54
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,
дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также
другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению
руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва
сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения
за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника.
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе
до истечения срока исковой давности - 3 года.
По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности
покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств
по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) в ООО «Контакт»
проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма
списания такой задолженности не уменьшает финансового результата,
учитываемого при налогообложении прибыли
44
.
Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности в ООО
«Контакт» и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования
и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности
использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке
списания дебиторской задолженности
45
.
В процессе контроля и инвентаризации расчетов особое внимание
обращается на наличие всех оправдательных документов на реализацию
товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг (в том числе и по
субаренде недвижимости).
44
Сорокин, М. А. Проблемы учета финансов №2 / Учет – 2011.- с. 10.
45
Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н. Управление затратами, оборотными средствами
и производственными запасами: учебно-методическое пособие/ Под ред. д. э. н., проф.Э.Н. Кузьбожева; Курск.
гос. тех. ун-т. Курск, 2016. – с. 85.
55
При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по
договорам на поставку товаров и оказанию услуг и особое внимание уделяется
тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер
задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других
условий договора
46
.
Для сбора информации при составлении программы проверки расчетов с
покупателями и заказчиками использовалась программа проверки
47
(таблица
7).
Таблица 7
Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками
в ООО «Контакт»
№
п\п
Содержание
Источники информации
Приемы
проверки
1.
Наличие и правильность
оформления договоров на
реализацию ТМЦ и субаренду
Договора, письма, счета-
фактуры и расходные
ордера
Наблюдение
подтверждение
2.
Проверка реальности
дебиторской задолженности
Регистры бухгалтерского
учета, ответы на запросы
поставщикам
Проверка и
подтверждение
3.
Проверка реальности
списания дебиторской
задолженности за счет
сомнительных долгов
Аналитические данные по
счету «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Проверка
По выявленным несоответствиям определяют характер и возможные
причины возникновения отклонений.
Таким образом, процедуры контроля в ООО «Контакт» - это
специальные проверки, проводимые персоналом, для выявления структуры
дебиторской задолженности. Они предполагают наличие эффективных
процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за
отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Осуществление внутреннего контроля в ООО «Контакт» - необходимая
процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру
46
Шуляк П.Н. Финансы/ Шуляк П.Н., Белотелова Н.П./ М: ИД Дашков и К. – 2017. – с. 40.
47
Сафронов В. Эффективное управление денежными средствами предприятия// Консультант директора. – 2017.
- № 23. - с. 26.
56
и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной
экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля
становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые
отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды
правления в руки профессиональных менеджеров
48
.
По результатам внутренней проверки на 31.12.2018 г. было выявлено:
Результаты анализа дебиторской задолженности по срокам погашения.
Данные баланса позволяют видеть, что основная часть дебиторской
задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков.
Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних и зависимых обществ не
имеет, задолженность участников акционерного общества по взносам в
уставный фонд отсутствует.
В структуре оборотных активов предприятия отсутствует долгосрочная
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из
краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-
мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии
погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может
рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.
Задолженность всех контрагентов является текущей, оплату за декабрь
2018 г. покупатели должны внести до 15 января 2019 г., подтверждением
служит Акт инвентаризации (форма ИНВ 17) (Приложение 4).
Просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем
объеме краткосрочной дебиторской задолженности на начало года не было, а к
концу года она составила 3,2% (151,1*100/4663).
48
Сумина А.Д. Сверка расчетов с контрагентами // Главбух. – 2013. – № 2. – с. 31.
57
Наличие просроченной задолженности у покупателя ООО "СПТМ" в
сумме 151 100,00 руб., подтверждением служит оборотно-сальдовая ведомость
по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2018 г. (Приложение 5)
Проанализировав данную задолженность, было выявлено, что она
возникла за 2 месяца: октябрь, ноябрь 2018 г.
Это подтверждают Договор субаренды № 15/18 от 01.10.2018 г.
(Приложение № 6), Счета-фактуры, Акт сверки на 31.12.2018 г.
49
(Приложение
№ 7)
На 31.12.2018 г. данный договор расторгнут, в связи с неоплатой в
течение 2 месяцев.
Бухгалтерией ООО «Контакт» были затребованы у ООО «СПТМ»
«Справка о наличии открытых и закрытых расчетных счетах», «Справка об
исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов,
процентов», предоставленная ИФНС РФ по г. Сургуту, бухгалтерская и
налоговая отчетность за 2018 г., заверенная налоговыми органами
50
.
Было выявлено, что ООО «СПТМ», является в данный момент
неплатежеспособным, в связи, с наличием большой дебиторской
задолженности. ООО «СПТМ» предоставило гарантийное письмо с просьбой
об отсрочке оплаты долга до 31.03.2019 г.
Далее была произведена рыночная оценка стоимости
дебиторской
задолженности по затратному методу, согласно учетной политики организации.
Оценка ДЗ по затратному методу - умножение балансовой стоимости ДЗ
на коэффициент, зависящий от периода просрочки задолженности. Пороговым
значением периода просрочки является 4 месяца: при меньшем значении
величина коэффициента принимается равной 1, при большей — 0 (нулю).
Т.к. сумма период задолженности составляет 2 месяца,
то рыночная стоимость задолженности равна 151100,00*1=151 100,00.
49
Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2014.-
с. 5.
50
www.finanaliz.ru — Финансовый анализ.
58
Следует помнить, что чем больше период просрочки задолженности, тем
выше риск ее непогашения.
Таким образом, используя результаты внутренней бухгалтерской
проверки расчетов покупателями и заказчиками, выявлено, что ООО «Контакт»
имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 151 100,00 руб.
рыночная стоимость, определенная по затратному методу, равна также 151
100,00 руб., потому что период задолженности составляет менее 4 месяцев.
Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что ООО «Контакт»
имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
Основной вид деятельности – Аренда и управление собственным или
арендованным недвижимым имуществом и Торговля розничная прочая в
неспециализированных магазинах.
Анализ экономических показателей показывает, что деятельность
предприятия имеет положительную динамику, выручка от реализации
стабильно увеличивается, хотя в последний год видно некоторое ее снижение.
Но при этом себестоимость увеличивается, соответственно снизилась
рентабельность основной деятельности.
Из данных анализа дебиторской задолженности можно отметить, что ее
оборачиваемость снизилась соответственно вовлекаются в оборот
дополнительные финансовые ресурсы. Используя результаты внутренней
бухгалтерской проверки расчетов покупателями и заказчиками была проведена
оценка стоимости дебиторской задолженности затратным методом, что
позволило выявить наличие просроченной дебиторской задолженность в сумме
151 100,00 руб. Срок просрочки составил 2 месяца, соответственно рыночная и
балансовая стоимости задолженности одинаковы.
59
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «КОНТАКТ»
3.1.
Мероприятия по снижению дебиторской задолженностью предприятия
Образование дебиторской задолженности влечет наличие договорных
отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности
на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации,
отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является
плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской
задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего
субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна контролировать
состояние дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное
взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.
Управление бизнесом сопровождается необходимостью решения самых
различных задач. Одной из важнейших задач является управление долгами или
дебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью - специфическая функция
финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение
прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской
задолженности как экономического инструмента.
Эффективное управление дебиторской задолженностью - это система
принятия и реализации решений относительно величины дебиторской
задолженности, приводящая к оптимизации денежных потоков предприятия
при минимизации совокупных затрат по управлению дебиторской
задолженностью за определённый период времени.
Итак, целью управления дебиторской задолженностью является
своевременный возврат должником долга кредитору
51
.
51
www.fd.ru – «Финансовый директор», электронный журнал.
60
К непосредственным задачам оценки эффективности управления
дебиторской задолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению, контроль за соблюдением кассовой и платежно-
расчетной дисциплины;
определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения,
по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности,
определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям,
поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их
целесообразности и законности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию
имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов
с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским
кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей
устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по
обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания
61
долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения
в суд) с дебиторов
52
.
Существующие недостатки в финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Контакт» привели к образованию просроченной дебиторской
задолженности, что ведет к понижению финансовой устойчивости организации
и понижает платежеспособность предприятия.
Все сказанное выше указывает необходимость проведения мероприятий
по управлению дебиторской задолженностью.
Рекомендуем проведение четырех мероприятий для всех покупателей
услуг ООО «Контакт»:
1.
Проводить отбор потенциальных субарендаторов. При заключении
договоров на субаренду можно запросить предоставление следующих
документов:
Выписка из ЕГРЮЛ,
«Справка о наличии открытых и закрытых расчетных счетах»,
«Справка об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, пеней и
штрафов, процентов», предоставленная ИФНС РФ по г. Сургуту,
бухгалтерская и налоговая отчетность за последний отчетный год.,
заверенная налоговыми органами.
Таким образом, будет выявлять благонадежность контрагентов, их
финансовая устойчивость и платежеспособность.
2.
Пересмотреть условия договора на субаренду, а именно п.5.3 раздела 5.
«Размер и порядок изменения арендной платы». В настоящий момент
сроком оплаты является 15 число месяца, следующего за месяцем оказания
услуг, т.е. оплата за субаренду оплачивается по факту оказания услуг.
Рекомендуем определить работу с субарендаторами по методу предоплаты,
что позволит сократить объем дебиторской задолженности.
52
Шуляк П.Н. Финансы / Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. / М: ИД Дашков и К. – 2017- с.25
62
3.
Включить в договор пункт об уплате субарендаторами обеспечительного
платежа: «При заключении Договора производится оплата
Обеспечительного платежа в размере месячной арендной платы в сумме
рублей, НДС в том числе, за последний месяц аренды, который
принимается к зачету при расторжении (окончании) Договора».
Выплата обеспечительного платежа арендатором является одним из
способов обеспечения исполнения обязательств по договору аренды.
Договором аренды может быть предусмотрено, что надлежащее
исполнение финансовых обязательств арендатора обеспечивается банковской
гарантией, задатком, удержанием имущества должника, поручительством и
другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК
РФ).
Это объясняется тем, что первоначально гарантийный задаток
(обеспечительный взнос) носит лишь характер удостоверения намерения
стороны совершить сделку. После того как договор начинает исполняться,
задаток приобретает платежную функцию, и только если нарушаются
обязательства по договору, функция задатка становится обеспечительной.
Если арендатор надлежащим образом исполняет свои обязательства по
договору, то гарантийный взнос или задаток, как правило, возвращается по
окончании срока договора аренды.
Договором аренды может быть предусмотрено, что арендатор
уплачивает обеспечительный платеж, который засчитывается в счет
исполнения обязательств по уплате арендной платы за конкретный месяц
аренды объекта недвижимости (за последний месяц, за два последних месяца
срока аренды и т. д.) (п. 1 ст. 329, ст. 421 ГК РФ)
53
.
4.
Грамотное построение и ведение аналитического учета задолженности.
В 2018 г. наличие дебиторской задолженности контролировалось
ежеквартально.
53
www.president.ru - АКДИ Экономика и жизнь
63
Таким образом, указанные способы оценки и методы управления
задолженностью должны способствовать снижению степени риска неполучения
денег от должников.
3.2.
Экономическая оценка эффективности предлагаемых мероприятий
Обобщая все выше сказанное, можно сделать вывод, что в 2018 г.
оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась, была выявлена
просроченная задолженность (2 месяца) в сумме 151 100,00 руб.
ООО «Контакт» приняли меры по устранению данной задолженности.
Велись письменные и телефонные переговоры, были затребованы документы,
подтверждающие неплатежеспособность должника на 31.12.2018 г. По
результатам переговоров было согласовано и подписано гарантийное письмо об
отсрочке оплаты долга до 31.03.2019 г.
Чтобы из оборота предприятия не изымались денежные средства и
дебиторская задолженность ООО «Контакт», как просроченная, так и текущая
были снижены, выше был предложен ряд мероприятий.
Рассчитаем экономическую эффективность каждой из них.
1.
Проводить отбор потенциальных субарендаторов.
Благодаря полученным сведениям о контрагенте, можно принять
решение о заключении договора на субаренду нежилых помещений, что
несомненно позволит сократить неблагонадежных партнеров и уменьшение
дебиторской задолженности.
2.
Внести изменения в договор и работать по методу предоплаты.
Допустим, что в Договоре субаренды указано, что все покупатели
производят оплату до 30 (31) числа предшествующего субаренде месяца.
Произведем расчеты:
1.
Выручка по факту оплаты (тыс. руб.): 114231,00
Средняя величина дебиторской задолженности: (4512+4663)/2 = 4588,00
Коэффициент оборачиваемости = 114231,00/4588,00 = 24,50
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях: 365/24,5 = 14,9