24
Ц ф усл
УМЗ УМЗ УМЗ
(28)
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в
себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее
уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной
продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов,
определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной
статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 1) зависит от объема
производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия.
Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты
труда за 1 чел.-ч.
1
Рисунок 2 – Структурно-логическая модель факторной системы
зарплаты на производство продукции
Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит
следующим образом:
общ общ i i i
ЗП VВП Уд УТЕ ОТ
(29)
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:
- по плану:
1
Хацкевич, Л.Д. Характеристика подходов к оценке экономической эффективности управления затратами
предприятий / Л.Д. Хацкевич, В.А. Хвостикова // Организатор производства. – 2015. – № 4. – С. 69.
Сумма зарплаты на производство продукции
(ЗП)
Объем производства
продукции (VBП)
Структура производства
(Уд
i
)
Удельная зарплата на
единицу продукции (УЗП)
Трудоемкость
продукции (УТЕ)
Уровень оплаты труда
за 1 чел.-ч (ОТ)
25
пл iпл iпл
VВП УТЕ ОТ
(30)
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при
плановой ее структуре:
пл вп
ЗП I
(31)
- по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
ф iпл iпл
VВП УТЕ ОТ
(32)
- фактически при плановом уровне оплаты труда:
ф iф iпл
VВП УТЕ ОТ
(33)
- фактически:
ф iф iф
VВП УТЕ ОТ
(34)
Влияние факторов рассчитывается способом цепных подстановок.
Важной характеристикой при анализе уровня управления текущими
затратами на предприятии является безубыточность производства.
Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений
1
:
- поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной
переменной – объема выпуска;
- переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего
планового периода;
- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
- поведение постоянных и переменных затрат может быть точно
измерено;
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов
готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует
объему производства.
Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль
предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным
1
Сорвина, О.В. Указ. соч. – С. 65.
26
затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема
производство становится нерентабельным.
График безубыточности в различных его модификациях широко
используется в современной экономике. При построении графика по
горизонтальной оси откладывается объем производства в единицах изделий или
в процентах использования производственной мощности, а по вертикальной -
затраты на производство и доход. Затраты откладываются с подразделением на
постоянные (ПОИ) и переменные (ПИ). Кроме линий постоянных и
переменных издержек, на графике отображаются валовые издержки (ВИ) и
выручка от реализации продукции (ВР) (рисунок 3
1
).
Рисунок 3 – График безубыточности
Точка пересечения линий выручки и валовых затрат представляет собой
точку безубыточности (К). Эта точка интересна тем, что при соответствующем
ей объеме производства и продаж (Вкр) у предприятия нет ни прибыли, ни
убытков.
Объем производства, соответствующий точке безубыточности, носит
название критического. При объеме производства меньше критического
1
Юзвович, Л.И. Комплексный подход к исследованию сущности и структуры затрат на производство и
реализацию продукции в условиях динамичной экономической среды / Л.И. Юзвович, А.В. Юзвович //
Финансы и кредит. – 2016. – № 44. – С. 11.
27
предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно,
результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и
продаж превышает критический, предприятие получает прибыль
1
.
Точка безубыточности может быть определена и аналитическим
методом.
Выручку от реализации продукции определяют по выражению
(35)
где ПОИ – постоянные издержки; ПИ – переменные издержки; П –
прибыль.
Если учесть, что в точке безубыточности прибыль равна нулю, то точку
критического объема производства можно найти по формуле
(36)
Выручка от реализации представляет собой произведение объема
продаж и цены продукции. Общая сумма переменных затрат может быть
рассчитана как произведение переменных затрат на единицу продукции и
объема производства, соответствующего объему продаж. Поскольку в точке
безубыточности объем производства (продаж) равен критическому,
предыдущая формула принимает следующий вид:
(37)
где Ц – цена единицы продукции; СПИ – переменные затраты на
единицу продукции; Вкр – критический выпуск.
Далее можно рассчитать критический выпуск:
(38)
Объем безубыточного объема производства в натуральном выражении
показывает количество единиц продукции, реализация которого покроет все
затраты предприятия, но еще не принесет ему прибыли. Он рассчитывается по
формуле:
1
Юзвович, Л.И. Указ. соч. – С. 11.
28
без
ед
А
Q
Цb
, (39)
где А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; Ц
ед
–
цена реализации единицы продукции; b – переменные затраты на единицу
продукции.
Объем безубыточного объема производства в стоимостном выражении
показывает выручку от реализации, покрывающую все затраты предприятия, но
еще не приносящую ему прибыли. Вычисляется по формуле:
без
А
Q ВР
МД
(40)
где МД – маржинальный доход; ВР – выручка от реализации.
В свою очередь маржинальный доход (МД) рассчитывается по формуле:
MД = В – Перем (41)
где В – выручка от реализации; Перем – совокупные переменные
затраты.
Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем
выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный
маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя – прирост
прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:
MД = (В - Перем) / VВП = b – Ц (42)
где M – удельный маржинальный доход; VВП – объем реализации; Ц –
цена единицы продукции; b – переменные затраты на единицу продукции.
В случае, когда величина маржинального дохода отрицательна,
величина точки безубыточности определяется как сумма постоянных и
переменных затрат данного периода
1
.
Запас финансовой прочности рассчитывается как разница фактического
и безубыточного объема продаж:
ЗФП = Q
факт
– Q
без
(43)
1
Сорвина, О.В. Стратегия и тактика управления производственными затратами предприятия / О.В. Сорвина //
Финансы и кредит. – 2014. – № 24. – С. 16.
29
Коэффициент запаса финансовой прочности дает оценку возможного
сокращения объемов продаж до достижения точки безубыточности. Формула
расчета коэффициента запаса финансовой прочности:
100%
без
ЗФП
ВР Q
К
ВР
(44)
Индекс безубыточности позволяет оценить объем продаж,
превышающий точку безубыточности. Он рассчитывается по формуле:
100%
без
без
без
ВР Q
К
Q
(45)
Операционный леверидж показывает, во сколько раз темпы изменения
прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж, и
рассчитывается по формуле:
ПОИ
ОЛ
ПИ
(46)
Эффект операционного левериджа заключается в том, что изменение
выручки от реализации (выраженное в процентах) всегда приводит к более
сильному изменению прибыли (выраженному в процентах)
1
.
МД
ЭОЛ
БП
, (47)
где БП – прибыль от продаж.
Таким образом, для оценки эффективности управления затратами
предприятия проводится их анализ по следующим направлениям: полная
себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на
рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат;
анализ безубыточности производства.
1
Савицкая, Г.В. Указ. соч. – С. 347.
30
1.3. Система управления текущими затратами на предприятии
Под системой управления затратами понимают совокупность
планирования, учета и анализа этих затрат
1
.
В современных условиях основная цель создания системы управления
затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом
определить цену, которую покупатель согласился бы заплатить за
определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи
покупателям данных наборов по этой цене.
Другими целями системы управления являются
2
:
1) оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли.
При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения
прибыли: затраты – объем производства – прибыль;
2) объективная оценка результатов хозяйственной деятельности
предприятия;
3) принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных
управленческих решений.
Система управления затратами ставит перед собой такие задачи как
3
:
1) выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
2) определение затрат по основным бизнес-функциям и
производственным подразделениям предприятия;
3) расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ,
услуг;
4) подготовка информационной нормативной базы в области затрат для
принятия хозяйственных решений;
1
Горлова, Е.И. Организационно-экономический механизм управления производственными затратами / Е. И.
Горлова // Организатор производства. – 2016. – № 2. – С. 72.
2
Котенева, Е.Н. Управление затратами предприятия : учеб. пособие / Е.Н. Котенева, Г.К. Краснослободцева,
С.О. Фильчакова. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 129.
3
Горлова, Е.И. Указ. соч. – С. 72.
31
5) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия.
Основными функциями системы управления затратами следует считать
прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и
регулирование, а также анализ затрат.
Планирование затрат может быть перспективным – на стадии
долгосрочного планирования и текущим – на стадии краткосрочного
планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и
подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов,
политики государства в области экономического управления организациями, а
иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат
отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми
и квартальными расчетами.
Организация – важнейший элемент эффективного управления
затратами. Она устанавливает кто, в какие сроки, с использованием какой
информации и документов, какими способами управляет затратами в
предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат
и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и
функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением
затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-
производственной структурой предприятия.
Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат
(нормативный метод) предполагает сравнение фактических затрат с
запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных
мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование
затрат позволяют предприятию избежать серьезных ошибок в выполнении
запланированного экономического результата деятельности.
Учет, как элемент управления затратами, необходим для подготовки
информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике
принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.
32
Производственный учет, как правило, сравнивается с учетом затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции. В своем развитии
производственный учет трансформировался в управленческий учет, который в
свою очередь является активным инструментом управления предприятием
1
.
Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на
производство, управленческий – на анализ ситуации, принятие решений,
изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от
стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация
для менеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное
решение.
Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям
вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения
прибыли.
Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами
обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических
затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими
действиями, которые направлены на приведение фактических затрат в
соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут
быть выполнены из-за изменившихся производственных условий.
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений.
Активизация и стимулирование – это воздействие на участников
производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и
находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий
используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к
1
Сорвина, О.В. Указ. соч. – С. 19.
33
наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать
величину планируемых затрат, стремясь при этом к установлению их более
высокого уровня. Главная цель предприятия, такая как получение
максимальной выгоды с использованием минимальных затрат, станет
трудновыполнимой задачей
1
.
Система управления затратами создается для управления издержками
конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться
обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная
система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей
работы предприятия, но и улучшение ее результатов в будущем.
Основными принципами управления затратами на предприятии
являются
2
:
1) методическое единство на разных уровнях управления затратами;
2) управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от
создания до утилизации;
3) органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
4) направленность на недопущение излишних затрат;
5) взаимозаменяемость ресурсов;
6) широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
7) совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;
8) повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает
базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях
рыночной экономики.
Таким образом, система управления затратами – это совокупность
планирования, учета и анализа этих затрат. Основная цель создания системы
1
Лешко, В. Анализ себестоимости продукции / В. Лешко // Справочник экономиста. – 2016. – № 10. – С. 78.
2
Соловьева, И.П. Организационные основы оптимизации затрат промышленных предприятий / И. П.
Соловьева, Т. А. Асаева, А. И. Игнатьев // Экономист. – 2011. – № 7. – С. 53.