32
сторонами в рамках проведения коллективных переговоров на предприятии –
как правило, при заключении тарифных соглашений. Системы участия в
доходах дифференцируются в зависимости от показателей и способов
мотивации (рис.1).
Ссиси
Рис. 1.2. Способы мотивации
Система оценки заслуг предусматривает оценку усилий и поведения
работника по ряду факторов. Для каждого фактора определяется система
баллов, и для расчѐтов оценки на разных уровнях устанавливаются
соответствующие нормы. Периодически рассчитывается показатель
Системы стимулирования
конкретных объѐмов
работ, объѐмов продаж и
др.
Системы участия в
доходах в зависимости
от производительности
Системы
премиальных
выплат (бонусов)
По результатам общей деятельности
предприятия
Участие работников в
доходах предприятия
Системы
оценки заслуг
Системы
коллективного
стимулирования
На основании отношений
собственности
Системы
предоставления
работникам акций
“своих ” предприятий
Системы совладения активами
предприятия при посредничестве
инвестиционных фондов
Системы
распространен
ия опционов
акций
33
деятельности работника, а итоговые результаты определяют соответствующий
уровень дополнительного, сверх заработной платы, вознаграждения.
Системы стимулирования конкретных объѐмов продукции, работ,
объѐмов продаж и т.д. наиболее успешно применяют в автономных структурах,
с конечными результатами деятельности. Такие структуры наделяются
собственным бюджетом, который пропорционален, например, объѐму продаж
продукции. Таким образом, персонал устанавливает для себя прямую связь
между эффективностью труда предприятия на рынке, т.е. его процветанием,
прибыльностью.
Системы распределения прибыли, обусловленной ростом
производительности, проектируют таким образом, чтобы уменьшить удельные
затраты путѐм поощрения более высокой производительности труда без
увеличения постоянных затрат, связанных с увеличением трудоѐмкости. Одна
из наиболее известных и в то же время простых систем базируется на
определении так называемого “общего коэффициента”. Последний
рассчитывается как соотношение совокупных затрат на рабочую силу и объѐма
реализуемой продукции.
Анализ использования фонда заработной платы производиться в двух
направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и
использовалась в основном для анализа динамики соотношений
овеществленного и живого труда, определения потребности в
производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов
нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с
действующей в России системой налогов и сборов показатели затрат на
производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели
первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий
уделяется статье затрат “Расходы на оплату труда”, который служит базой для
исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает
значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию
34
продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование
затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.
Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель.
Прежде всего, формирование расходов на оплату труда рабочих в наибольшей
степени подвержено влиянию объема выпуска продукции (при сдельных
формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате
труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным
окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по
сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты
премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за
достижение лучших количественных или качественных показателей по
выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной оплате
труда. Прежде всего, указанные виды оплаты зависят от объема выпущенной
продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Еще
одним фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда
рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою
очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда,
изменяющихся под влиянием научно-технического прогресса и улучшения
организации производства и труда.
Приступая к анализу оплаты труда принято всегда начинать с расчета
абсолютного и относительного отклонения величин оплаты труда. Абсолютное
отклонение (ΔФОТабс) определяется сравнением фактически использованных
средств на оплату труда (ФОТф) с плановым фондом заработной платы
(ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников:
ΔФОТабс = ФОТф – ФОТпл (1.1)
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель
определяется без учѐта степени выполнения плана по производству продукции.
35
Относительное отклонение рассчитывается, как разность между
фактически начисленной суммой затрат и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объѐму производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при
увеличении или спаде объѐма производства (зарплата рабочих по тарифным
ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда
работников непромышленных производств и соответствующая им сумма
отпускных).
Относительное отклонение по фонду оплаты труда с учѐтом выполнения
плана по производству продукции:
ΔФОТотн = ФОТф – ФОТск =
= ФОТф – (ФОТпл.пер.× Квп +ФОТпл.пост.), (1.2)
где ΔФОТотн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;
ФОТф – фонд оплаты труда фактический;
ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. – соответственно переменная и постоянная
сумма планового фонда оплаты труда;
Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
При расчѐте относительного отклонения по фонду оплаты труда можно
использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который
отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он
показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд
36
заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску
продукции (П %):
Δ ФОТотн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф -
%100
)%100( КпПФОТ
пл
(1.3)
Следующим этапом нашего анализа является определение факторов
абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда. Переменная
часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его
структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть фонда оплаты труда. В постоянную часть оплаты труда
входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских
садов, клубов, санаториев-профилакториев и т. д., а также все виды доплат.
Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной
их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от
количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней
продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Для
детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду
повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:
ФОТ = Р ×ЗПгод (1.4)
ФОТ = Р ×Д ×ЗПднев. (1.5)
ФОТ = Р ×Д ×Nч ×ЗПчас (1.6)
В том числе:
ФОТр = Рф ×Дпл ×Nч.пл ×ЗПчас.пл (1.7)
ФОТд = Рф ×Дф ×Nч.пл × ЗПчас.пл (1.8)
ФОТn = Рф ×Дф ×Nч.ф ×ЗПчас.пл (1.9)
ФОТзп.час = Рф × Дф ×Nч.ф ×ЗПчас.ф (1.10)
37
Фонд оплаты труда РСС также может измениться за счѐт его численности
и среднегодового заработка.
ФОТпл = Рпл ×ЗПгод.пл. (1.11)
ФОТр = Рф ×ЗПгод.пл. (1.12)
ФОТзп.год. = Рф ×ЗПгод.ф (1.13)
Следующим этапом нашей работы является изучение среднего заработка
работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих
его уровень. На рис.1.3 представлена примерная схема доходов сотрудников
предприятия, из этих элементов в основном складывается реальная
выплачиваемая сотрудникам заработная плата. Этот анализ направлен на
изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям
и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо
учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества
отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей
смены (Nч) и среднечасовой зарплаты (ЗПчас):
ЗПгод = Д × Nч ×ЗПчас. (1.14)
В процессе анализа также учитываем соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось,
для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности
нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход
фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно
уменьшение суммы прибыли.
13
Icp =
Б
О
СФО
CФФ
(1.15)
13
Вострокива, Л.А. Оплата труда / Л.В. Вострокива // Справочник экономиста. - 2007. - №7. – С. 86-
92.
38
Рис. 1.3 Структура доходов сотрудника предприятия
Факторы
Тарифная часть
заработка, оклад
Отработанное
время
Компоненты
дохода
Квалификация
Условия труда
Надбавки
Индивидуальные
способности и
качества:
здоровье,
нравственность,
творческий
потенциал,
активность,
организованность
Доплаты,
компенсации
Премии
Участие в
коллективной
работе
Гонорар
Принадлежность
к фирме,
организации
Выплаты в
пенсионные
фонды
Дивиденды,
опционы
Собственность
Рыночная
конъюнктура
Услуги фирмы
работникам
39
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
Iпт =
Б
О
ПТ
ПТ
(1.16)
Коэффициент опережения (Коп) равен :
Коп =
ср
пт
(1.17)
Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
Э = ФОТф
Ср
птСр
(1.18)
В следующей главе рассмотрим анализ расходов на оплату труда
персонала на примере а ООО «СБСВ-Ключавтоспектр»
40
Глава 2. Анализ расходов на оплату труда персонала ООО
«СБСВ-Ключавтоспектр» и мероприятия по их оптимизации
2.1 Основные технико-экономические показатели ООО «СБСВ-
Ключавтоспектр»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «СБСВ-
Ключавтоспектр» - предприятие по производству и реализации автозапчастей и
продукции. Основная деятельность – производство и реализация автозапчастей
и продукции для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин,
сельскохозяйственной техники, автобусов. В ассортименте ООО «СБСВ-
Ключавтоспектр» более 150 моделей автозапчастей.
В составе ООО «СБСВ-Ключавтоспектр» три подразделения по
производству и реализации автозапчастей и продукции:
- для легковых и легкогрузовых автомобилей и сельскохозяйственной
техники;
- для грузовых автомобилей;
- для иномарок и новых моделей.
Около 20 процентов продукции компании экспортируется в страны
ближнего зарубежья. Постоянно модернизируя действующее производство,
компания уделяет большое внимание строительству новых современных линий
и производств.
Организация производства высокоэффективной продукции и
строительство нового подготовительного производства с внедрением новейших
технологий ведущих мировых производителей продукции говорят о том, что
продукция предприятия отвечает самым строгим требованиям потребителей.
ООО «СБСВ-Ключавтоспектр» - крупнейшее среди российских
предприятий по производственным мощностям, объему и ассортименту
выпускаемой продукции. Производственная мощность предприятия в 2017 году
– загружена на 91,1%. Динамика продукции представлена в таблице 2.1 и на
41
рисунке 2.1