47
продукции предприятия, т.е. непосредственно участвуют в создании продукта.
Рассмотрим, динамику и структуру внеоборотных активов составив
аналитические таблицы 6, 7 (данные из приложения 6).
В таблице 6 представлен анализ динамики внеоборотных активов.
Таблица 6
Анализ динамики внеоборотных активов ОАО «СМК»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Изменение
2016/
2015
2017/
2016
Нематериальные активы
25
21
17
-4
-4
Основные средства
118952
124328
143234
5376
18906
Финансовые вложения
0
0
230000
0
230000
Отложенные налоговые
активы
1384
1403
1389
19
-14
Прочие внеоборотные активы
5726
9021
9430
3295
409
Итого внеоборотных активов
126087
134773
384070
8686
249297
Согласно данным представленным в таблице 6, общая величина
внеоборотных активов в период с 2015 года по 2017 года выросла. При этом
внеоборотные активы в 2016 году выросли в сравнении с 2015 годом на 8686
тыс. рублей, а в 2017 году их величина выросла по сравнению с 2016 годом на
249297 тыс. рублей.
Рассмотрим состав внеоборотных активов и динамику их изменений. В
состав внеоборотных активов ОАО «СМК» в 2017 году входят: нематериальные
активы (17 тыс. рублей), основные средства (143234 тыс. рублей), финансовые
вложения (230000 тыс. рублей), отложенные налоговые активы (1389 тыс.
рублей), прочие внеоборотные активы (9430 тыс. рублей). Анализируя,
динамику данных активов по видам следует отметить, что:
- в отношении нематериальных активов наблюдается равномерное
сокращение в результате, которого в период с 2015 года по 2017 год данные
активы уменьшились с 25 тыс. рублей до 17 тыс. рублей;
- в отношении основных средств в отчетном периоде наблюдается
нарастающее увеличение с 118952 тыс. рублей до 143234 тыс. рублей;
- в отношении финансовых вложений в 2017 году отмечается
увеличение данной статьи на 230000 тыс. рублей;
- отложенные налоговые активы в период с 2015 года по 2016 год
48
активы возросли на 19 тыс. рублей, тогда как в период с 2016 года по 2017 год
было отмечено сокращение налоговых активов на 14 тыс. рублей;
- прочие внеоборотные активы выросли с 5726 тыс. рублей (2015 год) по
9430 тыс. рублей (2017 год).
Таким образом, наблюдается тенденция роста внеоборотных активов. В
приложении 7 на рисунке 1 представлена структура внеоборотных активов в
2017 году. Так она была представлена 59,88% финансовых вложений, 37,29%
основных средств, 2,46% прочих внеоборотных активов, 0,36% отложенных
налоговых активов и 0,01% нематериальных активов.
Рассмотрим структурные изменения в составе внеоборотных активов.
Представим данные структурного анализа в таблице 7. Распределение долей
внеоборотных активов было обусловлено сокращением удельного веса
основных средств в отчетном периоде на 54,96% за счет появления финансовых
вложений.
По всем остальным статьям внеоборотных активов в отчетном периоде
было отмечено сокращение удельного веса. Так доля прочих внеоборотных
активы сократилась на 4,23%, а отложенные налоговые активы – на 0,68%.
Таблица 7
Структурный анализ состава внеоборотных активов
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Изменение в
структуре
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016/
2015
2017/
2016
Нематериальные
активы
25
0,02
21
0,02
17
0,01
0,00
-0,01
Основные
средства
118952
94,34
124328
92,25
143234
37,29
-2,09
-54,96
Финансовые
вложения
0
0,00
0
0,00
230000
59,88
0,00
59,88
Отложенные
налоговые
активы
1384
1,10
1403
1,04
1389
0,36
-0,06
-0,68
Прочие
внеоборотные
активы
5726
4,54
9021
6,69
9430
2,46
2,15
-4,23
Итого
внеоборотных
активов
126087
100
134773
100
384070
100
Таким образом, серьезные структурные изменения в составе
49
внеоборотных активов были спровоцированы возникновением у предприятия
финансовых вложений, в частности предприятие предоставило займ в размере
230000 тыс. рублей. Стоит подчеркнуть, что данный займ был предоставлен
сначала на условиях краткосрочного вложения, а в отчетном периоде он был
переведен в долгосрочные финансовые вложения.
Кроме структурного и динамического анализа внеоборотных активов
необходимо изучить состояние данных активов, через анализ коэффициентов
годности и изношенности активов. Сразу стоит отметить, что ряд внеоборотных
активов не подлежит амортизации, в соответствии, с чем износу подвержены
такие виды внеоборотных активов как: основные средства и часть
нематериальных активов.
В первую очередь проведем изучение состояния нематериальных
активов, при этом отметим, что предприятие в составе нематериальных активов
имеет как приобретенные, так и созданные самим предприятие нематериальные
активы. Так приобретенные нематериальные активы – программы для ЭВМ, а в
числе собственных нематериальных активов - патенты и изобретения, а также
товарные знаки.
В ниже представленной таблице 8 отражен расчет показателей годности
и изношенности нематериальных активов.
Таблица 8
Анализ состояния нематериальных активов (НА) ОАО «СМК»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолют.
изменения
2016/
2015
2017/
2016
1. Сумма износа на конец года, тыс.
руб.
80
84
88
4
4
2. Первоначальная стоимость НА на
конец года, тыс. руб.
105
105
105
0
0
3. Коэффициент износа (стр.1/стр.2)
0,76
0,80
0,84
0,04
0,04
4. Коэффициент годности ((стр.2-
стр.1)/стр.2)
0,24
0,20
0,16
-0,04
-0,04
По данным расчетов, представленных в таблице 8, в отчетном периоде
коэффициент износа нематериальных активов составил 0,84, в соответствии, с
чем коэффициент годности составил 0,16. Анализируя динамику можно сделать
50
вывод о том, что на предприятии достаточно высокая степень изношенности
нематериальных активов, отражающая рост коэффициента износа. Необходимо
определить за счет, каких видов нематериальных активов наблюдается такая
высокая степень изношенности данных активов.
В таблице 9 представлены коэффициенты износа и годности по видам
нематериальных активов.
Таблица 9
Динамика коэффициента износа по видам нематериальных активов
Года
Коэффициент износа
Коэффициент годности
Патенты и
изобретения
Товар.
знаки
Программы
для ЭВМ
Патенты и
изобретения
Товар.
знаки
Программы
для ЭВМ
2015
0,61
0,79
1
0,39
0,21
0
2016
0,64
0,84
1
0,36
0,16
0
2017
0,70
0,88
1
0,30
0,12
0
Так коэффициент износа по патентам и изобретения в отчетном периоде
составил 0,70 или 70%, при этом в динамике данный коэффициент с 2015 года
вырос 0,61 до 0,70 в 2017 году.
Товарные знаки в 2017 году изношены на 88%, при этом коэффициент за
исследуемый период показал рост на 9%.
Коэффициент износа программ для ЭВМ составил 100%.
Таким образом, коэффициент годности по патентам составил 0,30, а по
товарным знакам – 0,12. Соответственно можно говорить, что высокий уровень
общей изношенности у нематериальных активов, обусловлен изношенностью
всех видов нематериальных активов.
В силу того, что поступлений и создания новых нематериальных
активов за последние три года не было, рассчитывать коэффициент обновления
нет нужды. Кроме того, нет возможности рассчитать и коэффициент выбытия
из-за отсутствия выбывших нематериальных активов.
Проведем анализ структуры, состояния и движения основных средств.
На рисунке 8 представлена структура основных средств ОАО «СМК» за
2016-2017 года.
Так согласно данным рисунка 8 наибольший удельный вес в составе
основных средств приходится на машины и оборудование, что обусловлено
51
спецификой деятельности предприятия.
Рисунок 8 Структура основных средств ОАО «СМК» в 2016-2017
годах
Так в 2016 году доля машин и оборудования составляла 71,32%, а в 2017
году эта доля возросла до 75,13%.
На втором месте по величине доли находится такой вид основных
средств как здания, доля которых в 2016 году равнялась 19,64%. В 2017 году
доля зданий в составе основных средств сократилась до 17,81%.
Сократилась в отчетном периоде доля сооружений с 5,01% до 4,00%,
доля земельных участков с 1,35% до 1,18%, доля производственного и
хозяйственного инвентаря с 0,23% до 0,15%, а доля транспортных средств с
2,45% до 1,73%.
Стоит также уделить внимание изменению и структуре первоначальной
стоимости, для чего составим аналитическую таблицу 10.
Таблица 10
Структура первоначальной стоимости (ПС) основных средств (ОС)
Наименование
группы ОС
ПС на
начало
года
Поступило
Выбыло
ПС на
конец
года
Темп
прироста
ПС, %
Уд.
вес,
%
Здания
39544
1910
0
41454
4,83
14,43
Сооружения
13121
135
0
13256
1,03
4,61
Машины и
оборудование
194999
32407
4253
223153
14,44
77,69
Транспортные
средства
5914
5914
0,00
2,06
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
1854
65
1789
-3,51
0,62
Земельные участки
1684
1684
0,00
0,59
Всего
257116
34452
4318
287250
100
Согласно данных таблицы 10 можно видеть, что первоначальная
стоимость основных средств по группам изменилась следующим образом:
52
- первоначальная стоимость зданий в отчетном периоде выросла на
4,83%, за счет поступлений. Кроме того, в структуре общей первоначальной
стоимости первоначальная стоимость на конец года составила 14,43%;
- первоначальная стоимость сооружений также в отчетном периоде
выросла на 1,03%, а удельный вес данной стоимости составил 4,61%;
- первоначальная стоимость машин и оборудования в отчетном году
выросла на 14,44%, тогда как удельный вес данных активов составил 77,69%;
- первоначальная стоимость производственного и хозяйственного
инвентаря в отчетном периоде сократилась на 3,51%, тогда как удельный вес
данной стоимости составил всего 0,62%;
- первоначальная стоимость транспортных средств в отчетном периоде
не изменилась, а удельный вес составил 2,06%.
В таблице 11 представлен анализ накопленных в 2017 году
амортизационных отчислений.
Таблица 11
Анализ амортизационных отчислений начисленных в 2017 году
Наименование
амортизируемой
группы основных
средств
Амортизация
на начало
года
Амортизация
на конец года
Абсолют.
отклонение
Прирост
отчислений
%
Первая группа
32
32
0
Вторая группа
1460
1436
-24
-1,64
Третья группа
4230
4578
348
8,23
Четвертая группа
17209
19597
2388
13,88
Пятая группа
81239
85388
4149
5,11
Шестая группа
6625
9724
3099
46,78
Седьмая группа
5847
6255
408
6,98
Восьмая группа
1951
2165
214
10,97
Десятая группа
10925
11541
616
5,64
Отдельная группа
(п.1. ст. 322 НК
РФ)
3270
3302
32
0,98
Итого
132788
144018
11230
8,46
Согласно представленным в таблице 11 данным можно наблюдать, что
общая величина амортизационных отчислений на конец года выросла на 11230
тыс. рублей. При этом наибольшее увеличение амортизационных отчислений
наблюдается по шестой группе, а именно увеличение на 3099 тыс. рублей или
53
на 46,78%.
Также стоит отметить рост отчислений на конец года по четвертой
группе основных средств на 13,88%, рост отчислений на 10,97% по восьмой
группе основных средств.
Проанализируем коэффициенты состояния и движения основных
средств в общем, а затем по каждой группе основных средств. В таблице 12
представлен расчет показателей годности и изношенности основных средств, а
также коэффициенты обновления и выбытия основных средств.
Таблица 12
Анализ состояния и движения основных средств (ОС)
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолют.
изменения
2016/
2015
2017/
2016
Стоимость введённых в
течение года ОС, тыс. руб.
67140
17937
34452
-49203
16515
Стоимость ОС на конец года,
тыс. руб.
239978
257116
287250
17138
30134
Стоимость выбывших в
течение года ОС, тыс. руб.
3678
799
4318
-2879
3519
Стоимость ОС на начало
года, тыс. руб.
176516
239978
257116
63462
17138
Стоимость накопленного
износа ОС, тыс. руб.
121026
132788
144016
11762
11228
Первоначальная стоимость
ОС, тыс. руб.
239978
257116
287250
17138
30134
Коэффициент обновления ОС
0,28
0,07
0,12
-0,21
0,05
Коэффициент выбытия ОС
0,02
0,00
0,02
-0,02
0,02
Коэффициент износа ОС
0,50
0,52
0,50
0,02
-0,02
Коэффициент годности ОС
0,50
0,48
0,50
-0,02
0,02
Коэффициент прироста ОС
0,36
0,07
0,12
-0,29
0,05
Коэффициент обновления основных средств в 2017 году составил 0,12
или 12%, что на 5% больше показателя 2016 года. Однако коэффициент
обновления отчетного периода меньше данного коэффициента 2015 года, когда
его величина составляла 0,28 или 28%.
Коэффициент выбытия основных средств в отчетном периоде равнялся
0,02. При этом показатель 2016 года меньше отчетного на 0,02.
Что касается коэффициента износа, то его значение колебалось от 0,5
(2015 год), до 0,52 (2016 год) и до 0,5 (2017 год). Таким образом, основные
средства по сути изношены на 50%.
54
Коэффициент прироста основных средств в 2017 году составил 0,12, что
на 0,05 больше предыдущего периода.
На рисунке 9 представлена динамика коэффициента износа по видам
основных средств.
Рисунок 9 Динамика коэффициента износа по видам основных
средств
Согласно данных рисунка 9 коэффициент износа по зданиям в отчетном
периоде вырос с 0,36 (2015 год) до 0,38 (2017 год), коэффициент по
сооружениям также вырос с 0,48 (2015 год) до 0,57 (2017 год). Что касается
коэффициента износа по машинам и оборудованию вырос с 0,53 (2015 год) до
0,55 (2016 год), однако в отчетном периоде опять сократился до 0,52.
Коэффициент износа по транспортным средствам также отражает динамику
сокращения с 0,78 в 2015 году до 0,58 в 2017 году, нельзя не отметить, что
коэффициент в 2016 году был более низким, чем в отчетном периоде, а именно
0,49. Коэффициент износа по производственному и хозяйственному инвентарю
в динамике показал динамику сокращения с 0,95 (2015 год) до 0,87 (2017 год).
На рисунке 10 представлена динамика коэффициента обновления по
видам основным средствам.
Коэффициент обновления по зданиям в динамике сократился с 0,15 в
2015 году до 0,05 в 2017 году. Коэффициент обновления по сооружениям также
сократился с 0,04 (2015 год) до 0,01 (2017 год). Наибольшие колебания
коэффициента обновления отмечены по машинам и оборудованию, а также по
транспортным средствам.
55
Рисунок 10 Динамика коэффициента обновления по видам
основных средств
Коэффициент по машинам и оборудованию в отчетном периоде
сократился с 0,33 (2015 год) до 0,08 (2016 год), а затем вырос до 0,15 (2017 год).
Коэффициент обновления по транспортным средствам вырос 0,13 (2015 год) по
0,44 (2016 год), а в 2017 году данный показатель составил 0,00, в силу
отсутствия поступлений данных основных средств. Коэффициент обновления
производственного и хозяйственного инвентаря только в 2016 году был выше 0
и составлял 0,13.
Проанализируем динамику частных показателей выбытия основных
средств, для чего представим в таблице 13 рассчитанные коэффициенты
выбытия по видам основных средств за три исследуемых периода.
Таблица 13
Динамика частных показателей выбытия основных средств ОАО
«СМК»
Вид основного средства
2015
год
2016
год
2017
год
Сооружения
0,00
0,002
0,00
Машины и оборудование
0,025
0,002
0,022
Транспортные средства
0,06
0,13
0,00
Производственный и хозяйственный инвентарь
0,18
0,002
0,04
Так по сооружениям коэффициент выбытия в 2016 году составил 0,002,
тогда как в 2015 и 2017 годах данный коэффициент равнялся нулю. По такому
виду основных средств как машины и оборудование коэффициент выбытия в
2017 году составил 0,022, что выше значения в предыдущем периоде, когда он
составлял 0,002, однако меньше значения 2015 года.
56
Коэффициент выбытия транспортных средств в отчетном периоде
равнялся нулю в силу отсутствия выбывших транспортных средств, тогда как в
предыдущем периоде его значение составляло 0,13.
Коэффициент выбытия производственного и хозяйственного инвентаря
в отчетном периоде также был невысоким 0,04, несмотря на то, что по
сравнению с предыдущим период он вырос.
Таким образом, частные показатели коэффициента выбытия показали,
что на предприятии выбытие основных средств осуществляется в небольших
объемах.
Соответственно, частные коэффициенты прироста основных средств,
представленные в таблице 14, позволяют сделать вывод о том, что по таким
видам основных средств как здания, сооружения и машины и оборудование в
отчетном периоде отмечен был прирост.
Таблица 14
Динамика частных показателей коэффициента прироста основных
средств
Наименование коэффициента
2015
год
2016
год
2017
год
Коэффициент прироста зданий
0,17
0,00
0,05
Коэффициент прироста сооружений
0,04
0,00
0,01
Коэффициент прироста машин и оборудования
0,46
0,08
0,14
Коэффициент прироста транспортных средств
0,08
0,56
0
Коэффициент прироста производственного и
хозяйственного инвентаря
-0,18
0,15
-0,04
При этом наибольший прирост наблюдается именно в категории
машины и оборудование 0,14 или 14%. В отношении транспортных средств
можно наблюдать отсутствие прироста, тогда как по производственному и
хозяйственному инвентарю наблюдается сокращение. Так по
производственному и хозяйственному инвентарю объемы выбывших средств
больше поступивших средств на 4%.
Проведя анализ состояния и движения внеоборотных активов
необходимо изучить, насколько эффективно применялись внеоборотные
средства, поэтому следующим этапом анализа внеоборотных активов является
анализ и оценка эффективности использования данных активов.