34
взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям бюджетной
отчетности;
на основании показателей последней бюджетной отчетности,
представленной субъекту консолидированной бюджетной отчетности
1
.
На основании данной формы проведём финансовый анализ города Костромы за
2016 год (приложение 1), 2017 год (приложение 2), 2018 год (приложение 3). Из
показателей формы, была сформирована таблица 2 с основными
экономическими показателя города Костромы за 2016-2018 годы.
Таблица 2
Экономические показатели города Костромы за 2016-2018 годы
2016 год
2017 год
2018 год
Общий объём доходов
4755,8
5271,0
6220,3
В том числе
межбюджетные
трансферты
2113,7
2498,2
3284,7
Общий объём расходов
5104,8
5554,7
6465,6
Дефицит
349
283,7
245,3
Объем расходов
муниципального
дорожного фонда
919,6
1318,7
971,6
Муниципальный долг за
2017, 2018, 2019 года
2542,2
2761,8
2980
в том числе по
муниципальным
гарантиям
0
0
0
Объем расходов на
обслуживание
муниципального долга
229,7
254,7
227,2
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что доходы и расходы
бюджета растут, в 2017 году уровень доходов города вырос на 10% к 2016 году,
в 2018 году уровень доходов увеличился уже на 15 % к 2017 году
соответственно. Уровень расходов города увеличился в 2017 году по сравнению
с 2016 годом на 8%, и в 2018 году на 16 % по сравнению с 2017 годом. Также,
1
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н
«Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной
и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации» ( ред. от 20.08.2019) // КонсультантПлюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
Электрон. дан. [2019].
35
исходя из таблицы, можно сделать вывод, что муниципальный долг города
Костромы за анализируемый период также вырос, в 2017 году на 8 % по
сравнению с 2016 годом и в 2018 году также на 8% по сравнению с 2017 годом.
Межбюджетные трансферты
1
также увеличились, значительный рост
произошел в 2019 году и составил в общей сложности 31 %. Межбюджетные
трансферты средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной
системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы
Российской Федерации. Предоставляются в форме: дотаций бюджетам
субъектов Российской Федерации; субсидий бюджетам субъектов Российской
Федерации; субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации; иных
межбюджетных трансфертов; межбюджетных трансфертов бюджетам
государственных внебюджетных фондов.
Середина 1990 годов была сложным временем для бюджетной системы
страны. Остро стоял вопрос недостатка средств финансирования самых
насущных задач. В 1991-1993 годах федеральные органы власти начали процесс
передачи части расходных полномочий федерального бюджета на
региональный уровень. И это повлекло за собой рост расходов бюджета
Костромы. При этом регион не получил практически никаких прав по
самостоятельной мобилизации доходов в бюджет. Костромская область долгое
время оставалась высокодотационной и благополучие бюджета зависело от
своевременной помощи из Федерального бюджета. Непростые экономические
условия привели к поиску возможностей наиболее рационального
использования бюджетных средств и путей повышения эффективности
межбюджетных отношений. Начало реформе межбюджетных отношений было
положено в 1997 году, с принятием Закона «О финансовых основах местного
самоуправления в РФ». Постепенный переход к оказанию финансовой помощи
на принципах софинансирования начался после того, как в 1999-2001 годах
были определены формы финансовой помощи регионам, сформулированы
1
«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ ( ред. от 04.11.2019) //
Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31.
36
элементы межбюджетных отношений, представляющие собой единую систему.
Переданные полномочия согласно Бюджетному кодексу исполняются за счет и
в пределах субвенций из соответствующего бюджета
1
. Но нормативно
установленные затраты на их использование не соответствуют реальным
расходам, которые необходимы для надлежащего осуществления переданных
полномочий.
В ситуации, когда финансирование переданных полномочий за счет
субвенций является недостаточным, муниципальные образования вынуждены
нести часть бремени по их финансовому обеспечению, что противоречит
принципу самостоятельности бюджетов. Так, законом Костромской области
полномочия по приобретению жилых помещений для детей-сирот переданы
городу Костроме.
В администрацию города постоянно поступают судебные решения о
внеочередном предоставлении жилых помещений детям-сиротам, которые
должны добровольно исполняться в срок, не превышающий пяти дней со дня
получения документа должником. Однако необходимость исполнения
законодательства в сфере закупок и оформления приобретенной квартиры в
муниципальную собственность требуют значительно более длительного
времени – 2,5 месяца. В результате исполнительные производства выполняются
несвоевременно.
Рассмотрим подробный анализ межбюджетных трансфертов города
Костромы за 2017 2020 годы, представленный на рисунке 8.
Исходя из рисунка можно сделать вывод, что несмотря на меры,
предпринимаемые федеральным центром для выравнивания бюджетной
обеспеченности города, различия в доходных возможностях региона
увеличиваются.
1
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2014. 12 с.
37
Рисунок 8. Поступления межбюджетных трансфертов
за 2017-2020 гг. города Костромы
Город помимо управления собственными ресурсами, в плане
антикризисных мероприятий активно разрабатывает меры по привлечению
федеральных средств. В том числе: привлечение бюджетных кредитов, участие
в государственных программах, ФЦП и конкурсах, проводимых федеральными
органами исполнительной власти между субъектами РФ на предоставление
субсидий, содействие в получении региональными организациями средств
федерального бюджета и институтов развития, включая государственные
гарантии и субсидии. К сожалению, несмотря на активную работу по
совершенствованию межбюджетных отношений, сегодня приходится
констатировать, что действующая система не в полной мере решает задачу
финансовой устойчивости субъектов РФ и соответствия расходных полномочий
регионов их собственным доходам
1
. В то же время к полномочиям субъектов
РФ отнесены наиболее затратные социальные расходы. Собственными
доходами для их исполнения располагают только наиболее экономически
развитые регионы, имеющие высокий уровень бюджетной обеспеченности в
расчете на одного жителя. В прогнозе поступление межбюджетных
1
Галкина Е.К. Выход из кризиса: как раплатиться с долгами / Е.К.Галкина// Московский
бухгалтер. 2009. №3. с. 11.
139,9
48,9
45,4
39,8
555,1
946,1
226,2
6,4
1470,3
1528,9
1445,4
1503,8
0
500
1000
1500
2000
2017 год
(факт)
2018 год
(план)
2019 год
(план)
2020 год
(план)
Дотации
Субсидии
Субвенции
38
трансфертов только будет снижаться, это происходит также из-за неравной
дифференциации между областью и городом.
Рассмотрим подробнее доходный источник города, представленный на
рис. 9, который складывается из налоговых и неналоговых поступлений и
межбюджетных трансфертов. За 2018 год на территории муниципального
образования город Кострома собрано налогов во все уровни бюджетной
системы 16,0 млрд. рублей, из которых в бюджет города поступило 2,4 млрд.
рублей или 14,8 %. Областной бюджет из этих денег получил 8,5 млрд. рублей,
то есть более половины. Из этого можно сделать вывод, что происходит
неравная дифференциация между городом и областью, из-за которой город не
дополучает часть доходов.
Рисунок 9. Доходная часть бюджета города Костромы
Если проанализировать отдельно темп роста налоговых и неналоговых
доходов бюджета города Костромы за последние три года, представленный на
рис. 10, то видно, что ежегодно он составляет всего 4- 5 %. Поэтому город для
выполнения своих расходных полномочий, которые увеличились за
0,0
1 000,0
2 000,0
3 000,0
4 000,0
5 000,0
2016 год
(факт)
2017 год
(факт)
2018 год
(факт)
2 642,1
2 772,8
3 284,7
2 113,7
2 498,2
2 935,6
Налоговые и неналоговые доходы
Безвозмездные поступления (с учетом возвратов)
4755,8
5271,0
6 220,3
39
анализируемый период в целом на 12%, вынужден брать кредиты. Доля
налоговых и неналоговых доходов бюджета города в общем объеме
собственных доходов (без учета субвенций) составила за 2018 год 72,9
процентов и снизилась по сравнению с 2017 годом на 8,7 процентов.
Рисунок 10. Налоговые и неналоговые доходы бюджета города
Костромы за 2016 -2018 год, млн. рублей
Снижение доли собственных доходов связано с увеличением в 2017 году
объема безвозмездных поступлений (без учета субвенций) на 608 582,1 тысяч
рублей или на 59,2 процента, в основном за счет межбюджетных трансфертов,
передаваемых бюджетам городских округов на реализацию мероприятий по
содействию создания в субъектах РФ новых мест в общеобразовательных
организациях в размере 484 683,8 тысяч рублей, а также на мероприятия по
стимулированию программ развития жилищного строительства субъектов в
размере 120 722,0 тысяч рублей.
При увеличении в целом налоговых и неналоговых доходов бюджета
наблюдается рост поступлений по налоговым доходам – на 213 540,6 тысяч
2021,6
2154,4
2367,9
620,5
618,4
567,7
2016 ГОД (ФАКТ)
2017 ГОД (ФАКТ)
2018 ГОД (ФАКТ)
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
БЮДЖЕТА ГОРОДА КОСТРОМЫ, МЛН. РУБЛЕЙ
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
40
рублей или на 9,9 процента и снижение поступлений по неналоговым доходам
– на 50 770,7 тысяч рублей или на 8,2 процента.
Основной рост поступлений к уровню 2017 года произошел по
следующим доходным источникам:
по налогу на доходы физических лиц – на 11,3 процента (+154 414,3
тысяч рублей). Увеличение темпов роста поступлений налога связано в
основном с ростом средней заработной платы, фонда оплаты труда, а также
среднесписочной численности работников, занятых на крупных, средних
предприятиях города. За 2018 год рост фонда оплаты труда по крупным и
средним предприятиям города к уровню 2017 года составил 15,8 процентов,
средняя заработная плата на одного работающего по крупным и средним
предприятиям увеличилась к уровню 2017 году на 11,6 процента и составила 33
953,4 рублей, среднесписочная численность работников, занятых на данных
предприятиях города за 2018 год возросла на 2 434 человека или на 3,8
процента к соответствующему периоду 2017 года;
по налогу на имущество физических лиц – на 70,8 процента (+51 614,3
тысяч рублей), в основном за счет исчисления налога исходя из кадастровой
стоимости по торговым центрам до 1500 м
2
, административно-деловым
центрам, офисам и установления с 1 января 2017 года на территории
Костромской области новой кадастровой стоимости объектов недвижимости
(за исключением земельных участков);
по земельному налогу с юридических лиц – на 9,5 процентов (+18 427,0
тысяч рублей) в связи с сокращением количества досудебных обращений по
пересмотру кадастровой стоимости, за 2018 год кадастровая стоимость
пересмотрена в отношении 27 земельных участков, принадлежащих
организациям, (выпадающие доходы составили - 4652,5 тысяч рублей), за 2017
год - 63 земельных участков, (выпадающие доходы – 23 824,0 млн. рублей);
41
по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения – на 16,0 процентов (+15 698,8 тысяч рублей) в связи с
ростом начислений налога в 2018 году на 13,0 процентов к уровню 2017 года;
по государственной пошлине – на 28,8 процентов (+11 023,3 тысяч
рублей) в связи с увеличением обращений в суды общей юрисдикции,
мировым судьям;
по прочим дохода от компенсации затрат бюджетов городских округов –
на 29,3 процента (+27 556,2 тысяч рублей ), в том числе по доходам в части
возмещения расходов по перевозке пассажиров общественным транспортом –
на 25,5 процентов (+13 342,4 тысячи рублей) за счет увеличения с 1 января
2018 года стоимости проезда по электронным транспортным картам и
количества реализованных транспортных карт, по доходам в части возмещения
затрат МКУ города Костромы "Служба муниципального заказа по жилищно-
коммунальному хозяйству"– на 21,2 процента (+ 8 132,8 тысяч рублей), в
результате увеличения с 1 августа 2017 года тарифа на услугу по сбору,
транспортировке, размещению твердых бытовых отходов и крупногабаритного
мусора для граждан (постановление Администрации города Костромы от 18
июля 2017 года № 2029) и количества заключенных договоров на оказание
услуг по вывозу ТБО с гражданами, проживающими в жилых домах, по
доходам в части платы за восстановительную стоимость зеленых насаждений"–
на 99,8 процента (+ 2 034,4 тысячи рублей) в связи с внесением изменений в
Порядок расчета фактических затрат на восстановление нарушенного
состояния окружающей среды в связи с повреждением или уничтожением
зеленых насаждений в городе Костроме, в части увеличения
восстановительной стоимости зеленых насаждений (постановление
Администрации города Костромы от 11 мая 2018 года № 912);
по доходам от продажи земельных участков, государственная
собственность на которые не разграничена, и которые расположены в границах
городских округов – на 22,4 процента (+ 9 685,5 тысяч рублей) за счет продажи
42
земельных участков под коммерческими объектами и увеличения с 1 июня
2018 года выкупной стоимости земельных участков в соответствии с
постановлением администрации Костромской области от 28 мая 2018 года №
215-а "О внесении изменения в постановление администрации Костромской
области от 23.06.2015 года № 234-а".
Основное снижение поступлений против уровня прошлого года произошло:
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов
деятельности – на 13,9 процента (- 37 654,2 тысячи рублей), в результате
корректировки суммы исчисленного налога на величину расходов по
приобретению контрольно-кассовой техники индивидуальными
предпринимателями (не более 18 тысяч рублей на единицу ККТ);
по доходам, получаемые в виде арендной платы, за земли, находящиеся в
собственности городских округов – на 75,6 процента (- 36 551,6 тысяч рублей)
Снижение поступлений по данному доходному источнику в 2018 году в
основном объясняется поступлением средств в 2017 году по участку для
комплексного освоения территории (квартал ,ограниченный улицей
Студенческой, набережной Чернигинской, улицей Дубравной и улицей
Пантусовской) в сумме 21 746 тысяч рублей и погашением отдельными
арендаторами (ОАО «Экрон-Кострома», ООО УК «Костромской дом», МУП
города Костромы «Центральный рынок») задолженности по арендной плате,
образовавшейся за предыдущие периоды в размере 7 251,7 тысяч рублей.
по доходам от реализации иного имущества, находящегося в
собственности городских округов– на 29,9 процентов (- 12 753,5 тысяч рублей),
по доходам от продажи земельных участков, находящихся в собственности
городских округов – на 61,4 процента (- 19 266,1 тысяч рублей). Основной
причиной снижения поступлений доходов от продажи имущества и земельных
участков, находящихся в муниципальной собственности, является снижения
спроса на объекты муниципальной собственности, в том числе с земельными
участками, отсутствием заявлений от собственников объектов расположенных
43
на муниципальных земельных участках о их выкупе, а также разницы в
начальных ценах выставленного на продажу муниципального имущества и
ликвидности объектов.
Просроченная кредиторская задолженность сложилась из-за
несвоевременной оплаты начислений на выплаты по оплате труда работников
муниципальных учреждений за ноябрь 2018 года. В связи с недостатком
средств данные расходы были произведены в январе 2019 года.
При этом следует отметить, минимальный уровень социальных гарантий,
который должен обеспечиваться всем гражданам вне зависимости от места их
проживания. При этом, несмотря на меры, предпринимаемые федеральным
центром для выравнивания бюджетной обеспеченности, различия в доходных
возможностях регионов увеличиваются
1
.
Рассмотрим подробнее структуру расходов города Костромы,
представленную в таблице 3.
Таблица 3
Структура расходов бюджета города Костромы за 2016-2018 годы,
млн. руб.
Направления
2016 год
(факт)
2017 год
(факт)
2018 год
(факт)
Общегосударственные
вопросы
353,4
341,5
358,9
Национальная безопасность
32,1
29,7
30,0
Национальная экономика
1078,7
1318,6
1132,9
ЖКХ
401,0
501,2
592,0
Образование
2671,0
2682,5
3683,6
Культура, кинематография
95,7
111,8
118,8
Социальная политика
143,9
162,7
129,8
Физическая культура и
спорт
99,3
152,0
192,4
Обслуживание
муниципального долга
229,7
254,7
227,2
Из таблицы видно, что наибольшие суммы задействованы в
национальной экономике и сфере образования. Вместе с тем, рост расходов на
финансирование социально-культурной сферы ежегодно составляет более 11 %,
1
Куприянова Л.М. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М. : ИНФРА-М, 2017.— 49 с.