38
своевременно за счет четкого распределения обязанностей и хорошо
налаженных коммуникаций между сотрудниками предприятия.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности
предприятия (таблица 1, Приложения 1-4).
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности Филиала
ООО «Капитал МС» в Омской области в 2016 – 2018 гг.
Показатели
31.12.
2016
31.12.
2017
31.12.
2018
Темп роста,
%
2017/
2016
2018/
2017
Совокупные активы
предприятия,
тыс.руб.
1 270 530
1 294 250
1 369 115
101,87
105,78
Стоимость основных
средств, тыс.руб.
554 676
868 926
854 995
156,65
98,40
Дебиторская
задолженность,
тыс.руб.
195 336
194 302
256 417
99,47
131,97
Кредиторская
задолженность,
тыс.руб.
161 685
187 345
178 974
115,87
95,53
Выручка,
тыс.руб.
783 366
833 865
807 542
106,45
96,84
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
719 970
780 707
774 028
108,44
99,14
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
63 396
53 158
33 514
83,85
63,05
Чистая прибыль,
тыс.руб.
55 866
54 641
45 577
97,81
83,41
Фондоотдача, руб.
1,49
1,17
0,94
78,52
80,34
Данные таблицы 1 показывают, что стоимость недвижимости в
анализируемом периоде увеличилась с 1 270 530 тыс. Руб. в 2016 году до
1,369,115 тыс. рублей. в 2018 г. Увеличение стоимости основных средств
филиала в 2017 г. на 56,65% и их снижение в 2018 г. на 1,6%. Однако в целом
стоимость основных фондов увеличилась. Отсюда следует, что филиал
расширяет свою деятельность. Однако эффективность использования основных
средств филиала ООО «Капитал МС» в Омской области в анализируемом
периоде снизилась, о чем свидетельствует снижение фондоотдачи с 1,49 руб. до
39
0,94 руб.
Дебиторская задолженность в 2017 году снизилась на 0,53%, а в 2018
году - на 31,97%. Обязательства увеличились в 2017 году на 15,87%, а в 2018
году снизились - на 4,47%. Превышение дебиторской задолженности над
обязательствами принято за положительную оценку. Однако в этом случае
дебиторская задолженность почти в два раза выше дебиторской задолженности.
Значительный профицит дебиторской задолженности по сравнению с
обязательствами не дает каких-либо преимуществ филиалу ООО «Капитал МС»
в Омской области, но увеличивает спрос на оборотные средства для
обеспечения непрерывности производственной и коммерческой деятельности.
Выручка филиала в 2017 году. По сравнению с 2016 годом они
увеличились на 6,45%, в 2018 году. По сравнению с 2017 годом они снизились
на 3,16%.
Себестоимость продаж изменилась пропорционально выручке: в 2017
году она увеличилась, а в 2018 году снизилась. Тем не менее, скорость
изменения затрат выше, чем выручка. В результате прибыль от продаж
уменьшается с каждым годом. Помимо чистой прибыли, которая снизилась на
55 866 тыс. руб. в 2016 году до 45 577 тыс. руб. в 2018 году.
Безопасность работников филиалов с основным капиталом увеличилась
с 555,5 тыс. руб. На человека в 2016 году до 560,8 тыс. руб. / чел в 2018 году.
На основании анализа основных экономических показателей
ООО «Филиал Капитал МС» в Омской области можно сделать вывод о том, что
общие показатели деятельности филиала в 2018 году снизились. Филиал
получает постоянный доход от своей деятельности. Однако в течение трех лет
наблюдается отрицательная тенденция к снижению прибыли.
40
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Учет личного состава на предприятии Филиал ООО «Капитал МС» в
Омской области осуществляет сотрудник бухгалтерии.
На предприятии Филиал ООО «Капитал МС» в Омской области
применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная.
Учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам осуществляется на
пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
В Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области в марте 2019 г. была
начислена заработная плата работникам организации в сумме 371 440 руб.
(Приложение 6). В бухгалтерском учёте были сделаны проводки (таблица 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по оплате труда в Филиале ООО
«Капитал МС» в Омской области, март 2019 года
№п/п
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Сумма
1
Начислена зарплата:
а) работникам
б) пособие по временной
нетрудоспособности
в) за время отпуска
50
69
96
70
70
70
335 810
9 172
26 458
2
Выдана зарплата
70
51
321 379
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые
счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости. На исследуемом
нами филиале было обнаружено, что бухгалтерией не ведутся налоговые
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, что является
нарушением законодательства.
В соответствии с законодательством, всем работникам Филиала ООО
«Капитал МС» в Омской области предоставляются ежегодные отпуска c
сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
41
Приведем на примере сотрудника Филиала ООО «Капитал МС» в
Омской области методику расчета отпускных.
Работнику Филиала ООО «Капитал МС» в Омской области Котосонову
К.В. установлен оклад в размере 30 000 руб. в месяц. Котосонов К.В. оформлен
в Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области на 0,5 ставки, т.е. по 4 часа в
день c окладом (c учётом 0,5 ставки) в сумме 15 000 руб. С 22 сентября 2019
года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14
календарных дней. Расчетный период – c 1 сентября 2018 года по 31 августа
2019 года. Оклад в течение этого времени не менялся. Его зарплата за
отработанные в сентябре дни составила 10 714,29 руб., а на это время
приходится 15 календарных дней.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
29,3дн. x 10мес. + 29,3дн. / 30дн. x 22дн. + 29,3дн./31дн. x 11дн. =
=324,89дн.
Затем рассчитывается средний дневной заработок:
ЗПср = ЗП / Дф (9)
где: ЗПср – средний дневной заработок;
ЗП – сумма начисленной заработной платы за расчетный период;
Дф – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде;
ЗПср = 166 583,86 / 324,89дн = 512,74руб.
Далее сумма отпускных была рассчитана следующим образом:
О = ЗПср x Д (10)
где: О - сумма отпускных;
ЗПср - средний дневной заработок;
Д - количество дней отпуска.
О=512,74 x 9=4 614,65руб – сумма отпускных за сентябрь 2019г.
О=512,74 x 5=2 563,70руб – сумма отпускных за октябрь 2019г.
Начисленная заработная плата за сентябрь 2019г.:
ЗП = оклад / кол-во рабочих дней в месяце x кол-во отработ. дней (11)
42
15 000 / 21 x 15=10 714,29руб.
Удержан НДФЛ (13%): (10 714,29+4 614,65+2 563,70)х13%=2 326руб.
Сумма к выплате: 10 714,29+4 614,65 +2 563,70 – 2 263 =15 629,64руб.
В силу п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 суммы начисленных отпускных относятся к расходам по обычным
видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в расходы на
оплату труда.
Приведем пример расчета больничного листа:
Щербакова Е.В. взяла больничный лист c 04.09.2019 г. по 10.09.2019 г. -
7 дней. Данная сотрудница работает на 0,5 ставки.
Рассчитаем минимальный средний заработок, разделив доход на
количество календарных дней:
11 280 x 24 / 730 x 0,5 = 185,42 руб.
Затем минимальный средний заработок умножаем на количество дней
больничного листа:
185,42 x 7 = 1297,94 руб.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника – 9 лет, следовательно, ему
выплачивается 100% пособия по временной нетрудоспособности.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты c персоналом по оплате труда» – 556,26 руб. –
начислено пособие за счет средств работодателя (3 дня);
Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 70 «Расчеты c персоналом по оплате труда» – 741,68 руб. –
начислено пособие за счет средств социального страхования (4 дня).
Выплаченная сумма не превышает максимального пособия за один день
равного – 2 150,68руб.
Рассмотрим начисление пособий по случаю рождения ребенка в
Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области.
Сотрудница Алексеева И.Н. предоставила в бухгалтерию Филиала ООО
43
«Капитал МС» в Омской области больничный лист на период с 08.04.2019г. по
25.08.2019г. Причиной начисления пособия по нетрудоспособности является
больничный по беременности и родам.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Расчётным периодом для вычисления её среднего заработка стали 2017-
2018года. В 2017г. ей было начислено 255 452,22руб., в 2018г. – 309 906,44 руб.
Всего заработок составляет: 565 358,66руб. Отработанные календарные дни: в
2017 году – 366 дней, в 2018 году – 355 дней. Итого: 721день.
Учитываем максимально допустимый лимит по социальным взносам.
Сумма заработка Алексеевой И.Н. меньше максимального лимита, поэтому в
расчет заработок включается полностью 565 358,66руб.
Сумма среднего дневного заработка составила:
565 358,66 руб. / 721 день = 784,13 рублей в день (сравниваем его c
максимальным средним дневным заработком который составляет 2 150,68 и
берем меньшее значение).
Продолжительность декретного отпуска сотрудницы составила 140
дней, следовательно, сумма пособия за время декретного отпуска составит:
784,13 х 140 = 122 378,20 руб.
Пособие по беременности и родам Алексеевой И.Н. было выплачено за
счет средств Фонда социального страхования РФ.
В целом удержания из начисленной заработной платы в Филиале ООО
«Капитал МС» в Омской области за март 2019 года оформлены проводкой:
Дебет 70 «Расчеты c персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 365 530,00 руб.
Рассмотрим бухгалтерский учет алиментов в Филиале ООО «Капитал
МС» в Омской области.
Сотруднику Филиала ООО «Капитал МС» в Омской области Федорову
М.В. необходимо выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной
платы на одного ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет
35 000 руб. Так как он уплачивает алименты в установленном
44
законодательством порядке, ему предоставляется налоговый вычет по НДФЛ на
каждого ребенка в размере 1400 руб.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит:
35 000 руб. – 1 400 руб. = 33 600 руб.
НДФЛ к уплате:
33 600 руб. x 13% = 4 368 руб.
База для удержаний алиментов составит 35 000 руб. – 4 368 руб. = 30 632
руб.
Алименты к уплате 30 632 руб. x 25% = 7 658 руб.
Зарплата к выплате 30 632 руб. – 7 658 руб. = 22 974 руб.
Бухгалтерские проводки по учету алиментов в Филиале ООО «Капитал
МС» в Омской области представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету алиментов в Филиале ООО
«Капитал МС» в Омской области
№
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондиру
ющие счета
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата
35 000
26
70
2
Начислены алименты
7 658
70
76
3
Начислен НДФЛ
4 368
70
68
4
Выдана заработная плата
22 974
70
50
В марте 2019 года в бухгалтерском учете Филиала ООО «Капитал МС» в
Омской области были сделаны проводки по удержаниям из заработной платы,
представленные в таблице 4.
Таблица 4
Учет удержаний из заработной платы работников Филиала
ООО «Капитал МС» в Омской области за март 2019 года
Содержание хозяйственных операций
Д
К
Сумма
Удержано из зарплаты:
а) НДФЛ
б) по исполнительным листам
70
70
68
76
43 655
6 120
45
Проанализировав учет удержаний в организации Филиал ООО «Капитал
МС» в Омской области можно сделать вывод, что в целом учет организован
правильно.
В Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области, в основном,
соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с
расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников
предприятия.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, для отражения
информации o расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» с открытием субсчетов по соответствующим фондам.
Пример. Работнику Бекитову М.С. была начислена в марте 2019 года
заработная плата в сумме 24 000 руб. В учёте Филиала ООО «Капитал МС» в
Омской области сделаны следующие проводки:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24 000 руб. –
начислена заработная плата Бекитову М.С.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/01 «Расчеты по социальному страхованию» – 696 руб. (24 000
руб. х 2,9%) – начислен взнос, подлежащий уплате в Фонд социального
страхования.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/02/7 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – 5 280 руб. (24
000 руб. х 22%) – начислен взнос, подлежащий уплате в Пенсионный фонд РФ
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/03/1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
- 1 224 руб. (24 000 руб. x 5,1%) – начислен взнос, подлежащий уплате в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
При перечислении в бухгалтерском учёте делаются проводки:
46
Дебет 69/01 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 696 руб. – перечисляется взнос,
подлежащий уплате в Фонд социального страхования.
Дебет 69/02/7 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 5 280 руб. – перечисляется взнос,
подлежащий уплате в Пенсионный фонд РФ.
Дебет 69/03/1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета» - 1 224 руб. – перечисляется взнос,
подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования.
За март 2019 года бухгалтером Филиала ООО «Капитал МС» в Омской
области были сделаны проводки расчетам по социальному страхованию и
обеспечению, представленные в таблице 5.
Таблица 5
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в
Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области за март 2019 года
(Приложение 6)
№
Содержание
хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма
1
Начислены социальные взносы
20
69
100 743
2
Перечислены c расчетного счета
средства на соц. взносы
69
51
100 743
Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и
обеспечению Филиала ООО «Капитал МС» в Омской области ведет на счете 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В целом можно сделать вывод, что учет удержаний из заработной платы
сотрудников в Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области ведется в
соответствии с требованиями действующего законодательства, своевременно
удерживаются из заработной платы суммы обязательных и иных вычетов.
47
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Численность работников Филиала ООО «Капитал МС» в Омской
области в 2018 году составила 128 чел. (рисунок 3).
Рисунок 3. Динамика численности трудовых ресурсов
Филиала ООО «Капитал МС» в Омской области в 2016-2018г.г.
Из представленных на рисунке 3 данных можно сделать следующие
выводы. В анализируемом периоде прослеживается рост численности
работников каждый год. В результате в Филиале ООО «Капитал МС» в
Омской области численность работников возросла c 123 чел. в 2016 году до
128 чел. в 2018 году.
Для более качественной характеристики трудовых ресурсов Филиала
ООО «Капитал МС» необходимо проанализировать их состав по полу (таблица
6), возрасту (таблица 7), стажу (таблица 8) и уровню образования (таблица 9).
Таблица 6
Качественный состав трудовых ресурсов Филиала ООО
«Капитал МС» в Омской области по полу в 2016 – 2018 г.г.
Пол
2016 год
2017 год
2018 год
Абс.изменение,
(+/-)
Чел.
% к
итогу
Чел.
% к
итогу
Чел.
% к
итогу
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2016г.
Всего,
в т.ч.:
123
100
125
100
128
100
+2
+5
Мужчин
70
57
69
55
70
55
-1
-
Женщин
53
43
56
45
58
45
+3
+5
123
125
128
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
2016 г. 2017 г. 2018 г.