45
Важным моментом также является связанность показаний,
представленных в отчетности, а также их существенность.
Заполняя форму бухгалтерского баланса, в тоже время необходимо
учитывать то, что Форма № 1 связана с последующими формами финансовой
отчетности и в связи с этим, важно следить за правильностью контрольных
соотношений во всех документах, а конкретно по следующим позициям:
1) взаимоувязка показателей годового баланса и Отчета о финансовых
результатах (Ф.2) должна быть выражена в последующих графах документов:
— Баланс — «Отложенные налоговые активы» (рассчитывается разница
показателей), в отчете №2 отражена эта сумма по строке изменения активов:
—определяется показатель «Отложенные налоговые обязательства»;
— разница показателя «Нераспределенная прибыль» в годовом балансе
подлежит увязке со сведениями в стр.2410 отчета № 3, в котором эти цифры
имеют название «Чистая прибыль»;
2) в Отчете №3, составляемым с целью контроля за увеличением или
уменьшением капитала, некоторые данные дублируют цифры годового
итогового отчета. К примеру, величина уставного капитала отражена в балансе
по строке 1310, он определяется на последнюю дату отчетного года. Эти цифры
должны быть равны величине капитала в Отчете №3. В этих же графах Отчета
№3 дублируются следующие итоговые суммы годового баланса (они
отражаются в других столбцах строк 3100, 3200, 3300 Отчета №3):
— стоимость приобретенных акций компании (строка 1320 баланса);
— величина резервного капитала (стр. 1360);
— полученный финансовый результат по строке 1370. Итог (стр.1300″);
3) одинаковые суммы, отражающие взаимоувязку годового баланса и
формы №4 Отчет о движении денежных средств, должны быть в балансе и в
отчете в соответствии с датами определения показателя. Так, например,
должны быть одинаковыми суммы по строкам 1250 баланса и стр. 4500 отчета,
это означает равенство сумм денежных средств на одну и ту же дату.
Аналогичным образом должны совпадать сведения за предыдущие периоды;
46
4) формы Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении
капитала также имеют показатель взаимоувязки — «чистая прибыль».
Проведем взаимоувязку Формы 1(Прил.4) и Формы 2 (При.5), табл.16.
Таблица 16
Взаимоувязка показателей Баланса (Форма 1) и Отчета о
финансовых результатах (Форма 2)
Показатели
Формы 1
Алгоритм проверки
Показатели
Форма 2
I. Внеоборотные активы
Стр.1180
вычтем из данных на 31.12. 2017 данные на
31.12.2018г.: 3634.375-1415.375=2219
Стр.2450=
2219
тыс. руб.
Взаимоувязка сохранена
III. Капитал и резервы
стр.1370
вычтем из данных на 31.12. 2017 данные на
31.12.2018г. : 30362-104981=74701
Стр.2400=
74701
тыс. руб.
Взаимоувязка сохранена
IY.Долгосрочные обязательства
Стр.1420
вычтем из данных на 31.12. 2017 данные на
31.12.2018г.: 2521-2616=-95
Стр. 2430=
-95тыс. руб.
Взаимоувязка сохранена
В данном случае можно говорить, что взаимоувязка показателей форм
бухгалтерской отчетности Ф1 и Ф2 компании «МеГа» — сохранена.
Для взаимоувязки двух «чистых» финансовых результатов (чистой
прибыли и чистого денежного потока) в компании используют косвенный
метод анализа движения денежных средств. Данные для определения влияния
различных факторов финансово-хозяйственной деятельности компании на
чистый денежный поток, представим в последующей табл.17.
Таблица 17
Котировка чистой прибыли компании «МеГа» (косвенный метод)
Показатель
За 2017г.
За 2018г.
Чистая прибыль
-12614
74701
Корректировка прибыли
1. По текущей деятельности
- начисленная амортизация
-167
- 309
-изменение остатков дебиторской задолженности
28645
- 10781
- изменение запасов материальных оборотных активов
207
-920
- изменение кредиторской задолженности
-19455
12175
- изменение отложенных налогов
0
95
- изменение краткосрочных финансовых вложений
-2670
18048
47
1
2
3
- изменение нераспределенной прибыли прошлых лет
3915
-7
Итого по текущей деятельности
10475
18301
2. По инвестиционной деятельности
- изменение остатков основных средств
1417
4042
- изменение остатков нематериальных активов
24
115
- изменение долгосрочных финансовых вложений
2205
-21599
- изменение незавершенного строительства
1750
-2129
Итого по инвестиционной деятельности
5297
-19573
- изменение остатка собственного капитала
1369
7193
- изменение краткосрочных кредитов и займов
-347
36061
Итого по финансовой деятельности
995
-28868
Итого Σ корректировок чистой прибыли
16866
-30139
Чистая прибыль с учетом корректировок
4251
44561
Чистый денежный поток
3342
33074
Согласно данным табл.17, в 2018г. стоимость чистого финансового
результата (74688 тыс.руб., по Отчету о финансовых результатах Ф 2) (Прил.5)
в компании «МеГа» скорректирована на изменение балансовых остатков (-
30139 тыс.руб., по Форме 1) и соответственно уравнялась чистому денежному
потоку (33074 тыс.руб. , Отчет о движении денежных средств) (Прил.6).
За 2018г. стоимость чистой прибыли компании (-12614 тыс.руб.) после
корректировки (16966 тыс.руб.) соответственно стала равной изменению
остатка денежных средств компании (3342 тыс.руб.).
Компания «МеГа» применила денежные средства для финансирования
внеоборотных активов; иммобилизация обусловлена: ростом долгосрочных
финансовых вложений и капитальным строительством.
Активизация производственной деятельности компании «МеГа»
затребовала дополнительного отвлечения денежных средств в дебиторскую
задолженность и материально-производственные запасы.
Анализируя влияние пассивов на денежный оборот, очевидно, что
компании затребовались дополнительные заимствования. Впрочем, умелое
управление денежными потоками, позволило ей сократить сумму кредитных
обязательств, что обусловило укрепление финансовой независимости.
Чтение отчета не позволило выявить технических нарушений, связанных
с неправильным отражением показателей в формах отчетности, табл. 18.
48
Таблица 18
Итоги арифметической проверки баланса компании «МеГа»
Баланс
Алгоритм проверки
+/-
Внеоборотные активы
ВА
1110+1120+ 1130+ 1140 +1150
+1170
+
Оборотные активы
ОА
1210+1220+1230+1240+1250+1260
+
Материальные оборотные А
МОА
1210+1220
+
Валюта актива
ВА
итог по I + итог по II
+
Капиталы и резервы
КиР
1310+1340-1350+1360+1370
+
Краткосрочные обязательства
КО
1510+1520+1530+1540
+
Кредиторская задолженность
КЗ
1520
+
Валюта пассива
ВП
итог III + итог по IV + итог по V
+
Итак, в компании «МеГа», все требования к технологии составления
баланса— реализованы в полной мере; каких-либо особенностей заполнение
формы бухгалтерского баланса компании «МеГа» в 2018 году не имеет.
Выводы по главе 2
Основным моментом в компании «МеГа» является соблюдение
технологии составления бухгалтерской отчетности.
Методология формирования показателей отчетности определяется
положениями по бухучету, утвержденными приказами Минфина России.
Компания «МеГа» относится к малым предприятиям (количество
работников не более 100 чел. и выручка не более 800 млн. рублей в год) (п. 4 ст.
6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Поэтому, бухгалтерская
отчетность состоит из двух обязательных документов в упрощённой форме:
«Бухгалтерский баланс» (Ф1) и «Отчет о финансовых результатах» (Форма 2).
Актуальная форма утверждена приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010.
Для организации и проведения работ, связанных с формированием
официальной статистической информации по показателям, характеризующим
имущественное и финансовое положение, в компании «МеГа»
устанавливаются: подготовительный этап; этап сбора и обработки полученных
данных этап формирование выходной информации, этап ее официального
опубликования, этап хранения информации.
49
Для составления бухгалтерского баланса за 2018 год по-прежнему
применяются бланки его полной и упрощенной форм, рекомендованные
приказом № 66н. Данные для баланса берутся из счетов бухучета, которые
должны вестись с соблюдением правил, установленных ПБУ.
Внесение данных в бухгалтерский баланс подчиняется ряду требований,
предъявляемых как к самой отчетности, так и к бухгалтерским данным,
служащим источником сведений для нее.
Дебетовые и кредитовые остатки по счетам в балансе показываются
развернуто, если для этих счетов не действует правило нетто-оценки. При
нетто-оценке имущество отражается в активе по его учетной стоимости, то есть
ОС и НМА — по остаточной, а ТМЦ — по стоимости за вычетом резервов
(если они образованы). Проценты по долгосрочным кредитам должны быть
показаны в составе краткосрочной задолженности, а проценты по финансовым
вложениям — в составе расчетов с контрагентом. Вопрос об уменьшении
задолженности перед покупателями, от которых получен аванс, на сумму НДС,
начисленного от этих авансов, решается компанией самостоятельно.
Важным моментом в компании «МеГа» является связанность показаний,
представленных в отчетности, а также их существенность. Заполняя форму
бухгалтерского баланса, в тоже время учитывают то, что форма № 1 связана с
последующими формами финансовой отчетности и в связи с этим, важно
следить за правильностью контрольных соотношений во всех документах.
Выполнена техническая и арифметическая проверки отчетности:
1) отмечена правильность ведения записей, наличие всех необходимых
реквизитов; неточности и поправки — не обнаружены; арифметических
ошибок не найдено;
2) совпадают данные начала отчетного периода и конца предыдущего
периода — по содержанию показателей и по номенклатуре статей;
3) соблюдается одно из важных требований баланса — преемственность
(последующий баланс вытекает из предыдущего).
4) сохранена взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности.
50
3. Оценка финансового состояния ООО «МеГа» по данным
бухгалтерского баланса
3.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «МеГа»
Компания «МеГа» является одним из крупнейших в Санкт-Петербурге
производителем текстильных изделий для сна: матрасов (наматрасников
ватных), одеял и подушек из различных наполнителей.
Дата регистрации компании «МеГа» – 21 октября 2012 г., регистратор —
Межрайонная ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу. Организационно-
правовая форма компании «МеГа» — Общества с ограниченной
ответственностью (далее по тексту ООО либо Общество). Полное официальное
наименование — Общество с ограниченной ответственностью «МеГа». Тип
собственности — частная собственность. Генеральный директор ООО «МеГа»
— И. В. Лагойко, которая является учредителем компании. Адрес: 194355, г.
Санкт-Петербург, пр-т Суздальский, 9 литер А, пом. 21Н.
Цель компании «МеГа»: получение прибыли для удовлетворения
социальных и экономических интересов трудового коллектива, максимально
полное и качественное обеспечение жителей Санкт-Петербурга и прилегающих
районов изделиями для сна, завоевание на этой основе популярности.
Основным видом деятельности компании «МеГа» является:
«Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды» (по ОКВЭД код
13.92). Компания зарегистрирована в таких категориях как: «Производство
спецодежды», «Производство текстильных изделий различного назначения, не
включенных в другие группировки». Виды деятельности, подлежащие
лицензированию в 2018 г, перечисляет Федеральный Закон «О лицензировании
отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 04.05.2011 в последней редакции.
Являясь юридическим лицом, субъект хозяйствования «МеГа» имеет
самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иных
кредитных организациях, а также печать установленного образца со своим
наименованием, и прочие печати, штампы и фирменные бланки, какие
необходимы для осуществления деятельности компании «МеГа».
51
На самостоятельном балансе компании учитывается имущество; при
этом, все приобретенное имущество находится в собственности самого
Общества, то есть как собственник, компания «МеГа» имеет право владения,
пользования и свободного распоряжения всем имуществом.
Компания «МеГа» успешно сотрудничает с торговыми, медицинскими,
детскими и строительными организациями в Санкт-Петербурге, а также за его
пределами. Среди наших партнеров: «Большой Гостиный Двор», фирма
«Дети», детская больница №1, родильный дом №15, детские сады и санатории
области, «Восточно-Европейская Строительная Компания», исправительные
учреждения, монастыри и даже ледокол «Красин».
При изготовлении продукции, компания «МеГа» проводит строгий
отбор исходного сырья. Проверенное годами, хорошо отлаженное
оборудование, а также профессионализм работников позволяют производить
продукцию стабильно высокого качества. Вся продукция компании «МеГа»
имеет гигиенические сертификаты.
Тип оргструктуры компании «МеГа»,— иерархический, построенный по
линейно-функциональному принципу — является достаточно эффективным
выбором, в связи с тем, что в ней чётко установлены полномочия, обязанности
и информационные потоки между каждым звеном Общества.
Компания «МеГа»: относится к малым предприятиям (количество
работников не более 100 чел. и выручка не более 800 млн. рублей в год) (п. 4 ст.
6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Поэтому, согласно п. 4 ст. 6
закона № 402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит:
1) «Бухгалтерский баланс» (Форма 1) (см. Прил.4);
2) «Отчет о финансовых результатах» (Форма 2),(см. Прил.5).
Ключевым показателем, на основе которого дается обобщающая оценка
финансового состояния является прибыль. Прибыль, с одной стороны, — это
ключевой источник финансирования деятельности экономического субъекта, а
с другой — ключевой источник доходов бюджетов различных уровней
Динамика структуры доходов и расходов приведена в табл. 19.
52
Таблица 19
Динамика структуры доходов и расходов ООО«МеГа»,тыс.руб.
показатель
01.01. 2018г.
01.01. 2019г.
Δ (+/-)
Тыс. р.
%
Тыс. р.
%
Тыс.р.
%
I. Доходы (Д), всего, т.ч.:
801375
100.00
1048666
100.00
247291
0.00
1.1.Доходы от обычных
видов деятельности
782972
97.691
1025968
97.828
240996
0.141
1.2.% к получению
2008
0.252
30064
0.289
1056
0.041
1.3.Прочие доходы
16395
2.052
19634
1.869
3239
-0.182
II. Расходы (Р), в.т.ч.
816531
100.00
953704
100.00
137173
0.00
2.1.Расходы по обычным
видам деятельности
789749
96.718
927527
97.259
137779
0.541
2.2.Проценты к уплате
2378
0.288
3526
0.369
1148
0.082
2.3.Прочие расходы
24405
2.989
22651
2.378
-1754
-0.611
III. Отношение ΣД к ΣР
0.991
x
1.101
x
0.121
x
IV. ΣД от обычных видов
деятельности к ΣР
0.991
x
1.111
x
0.121
x
По данным табл.19, в отчетном периоде в компании «МеГа» очевиден
рост доходов на 247291 тыс.руб., сумма которых достигла 1048666 тыс.руб.;
при одновременном росте расходов на 137173 тыс.руб., сумма которых
достигла 953704 тыс.руб.. В составе доходов в отчетном периоде преобладают
доходы от обычных видов деятельности (1025968 тыс.руб.), их удельный вес
составил 97.828п.п. В составе расходов, преобладают расходы по обычным
видам деятельности (927527 тыс.руб.), их удельный вес составил 97.259 п.п.
В результате, наблюдается увеличение уровня доходов, которые
приходится на 1руб. расходов компании «МеГа» (с 0.979 до 1.101 руб.).
Динамика факторов формирования результатов деятельности компании
«МеГа», представлена в табл. 20.
Таблица 20
Показатели финансовых результатов деятельности ,тыс.руб.
Показатель
01.01.2018г.
01.01. 2019г.
Δ (+\-)
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб
Прибыль (убыток) от продаж
-6777
44.72
98441
103.67
105218
Сальдо прочих расходов и
доходов
-8380
55.28
-3479
-3.67
4900
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-15156
100
94962
100
110118
Налоги из прибыли
-2542
16.78
20261
21.33
22803
Чистая прибыль (убыток)
-12614
83.24
74701
78.67
87315
53
По данным анализа табл.20, очевиден рост зарабатываемой валовой
прибыли: рост прибыли обусловлен ростом выручки на 159.51п.п., и
изменением себестоимости на 59.47п.п.; рост прибыли от продаж на 105218
тыс.руб. обусловлен увеличением валовой прибыли на 152364 тыс.руб.; рост
общей бухгалтерской прибыли на 96п. обусловлен увеличением прибыли от
продаж и на 4.5п.п. и ростом сальдо прочих доходов и расходов;
Данные для анализа качественного уровня финансовых результатов
компании от продажи продукции, приведены в табл.21.
Таблица 21
Данные расчета порога рентабельности и запаса финансовой
прочности компании «МеГа», тыс.руб.
Показатель
01.01.2018г.
01.01.2019г.
Δ (+\-)
1. Объем продаж
782972
1025968
242996
2. Себестоимость продаж -
переменные затраты
333386
424018
90632
3. Маржинальный доход
449586
601950
152364
4.Доля маржинального дохода в
объеме продаж
0.571
0.593
0.022
5.Постоянные затраты
456363
503509
47146
6. Критическая точка объема продаж
800636
853405
52769
7. Запас финансовой прочности (ЗФП)
-17664
172563
190227
8. ЗФП в % к объему продаж
-2.261
16.823
19.081
9.Прибыль от продаж
-6777
98441
105218
Аналитические расчеты свидетельствуют: для покрытия всех затрат, в
2017г. необходимо было продать продукции на 800636 тыс.руб., в данном
случае, рентабельность была бы равна нулю (0). По факту, сумма выручки
782972 тыс. руб., и если бы размер выручки стал еще ниже, то компания могла
стать убыточной. В 2018г. существует запас финансовой прочности, выручка
может снизиться еще на 16.83 п.п., и тогда рентабельность будет равна нулю.
Анализ данных Формы 2 свидетельствует о повышении эффективности
работы компании «МеГа» и о существующем запасе финансовой прочности.
На формирование чистого результата финансово-хозяйственной
деятельности компании «МеГа» повлияли: рост суммы прибыли до
налогообложения на -5.63 п.пунктов , и рост суммы уплаченных налогов из
прибыли на -26.13п. пунктов.
54
3.2. Анализ имущества и капитала ООО «МеГа»
Наиболее полная и глубокая информация о финансовой устойчивости и
ее динамике может быть получена на основе сравнительного аналитического
баланса (Прил.7), где включим агрегированные (укрупненные) индикаторы
баланса, его структуры, динамики и структурной динамики, табл.22.
Таблица 22
Стоимость имущества и капитала компании «МеГа», тыс.руб.
Показатель
Код
01.01. 2018
01.01. 2019
Δ (+/-)
Тыс.р.
%
Тыс.р.
%
Тыс.р.
%
Иммобилизованные
1100
62171
24.49
82053
26.28
19882
1.79
Мобильные активы
1200
191158
75.48
229372
73.68
38214
-1.8
Собственный
капитал
1300
108967
43.01
187295
60.09
78328
17.2
Долгосрочные
пассивы
1400
2521
1.08
2617
0.82
95
-0.2
Краткосрочные
пассивы
1500
141841
55.99
121513
39.01
-20328
-17.1
Заемный капитал,
всего
1400
+
1500
144362
56.99
124130
39.9
-
161858
-17.1
Имущество, всего
1700
253329
100.0
311425
100.0
58096
0
Собственные
оборотные
средства
1300
-
1100
46795
18.51
105242
33.81
58447
15.3
Темпы прироста стоимости имущества и капитала представим в табл.23
Таблица 23
Темп прироста имущества и капитала компании «МеГа»
Показатель
Код
На
01.01.
2018
На
01.01.
2019
Темп
прироста
в %
% к
изменению
итога
Иммобилизованные
1100
62171
82053
32
34.2
Мобильные активы
1200
191158
229372
20
65.8
Собственный капитал
1300
108967
187295
71.9
134.8
Долгосрочные
пассивы
1400
2521
2617
3.8
0.2
Краткосрочные
пассивы
1500
141841
121513
-14.3
-35
Заемный капитал,
всего
1400+
1500
144362
124130
-14
-34.8
Имущество (Валюта),
всего
1600
1700
253329
311425
22.9
100
Рабочий капитал
(СОС)
1300-
1100
46795
105242
124.9
100.6