46
2.2.Содержание и формирование показателей
бухгалтерского баланса ООО «Скиф-М»
Как было отмечено в организации используется отчетность
утвержденная Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Для того чтобы бухгалтерская отчетность
соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении
бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих
условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также
показателей отчетов и балансов с данными синтетического и
аналитического учета;
осуществление записи хозопераций в бухучете только надлежаще
оформленных оправдательных документов или приравненных к ним
технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная
работа, которая осуществляется в 5 этапов.
Первый этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хоз.
деятельности организации, подлежащие включению в информационную
бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые
составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его
завершения. Первичный учетный документ, как информационное сообщение
позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации,
стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать
в плане счетов. Таким образом, формируется учетная запись, подлежащая
отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах.
Второй этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных,
47
приводимых в отчетности, ООО «Скиф - М» формирует с учетом результатов
инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация является способом
уточнения показателей учета и последующего контроля за имуществом.
Третий этап – закрытие счетов. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода
всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно –
распределительных, сопоставляющих, финансово – результативных. До начала
этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на
синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Четвертый этап – составление оборотно-сальдовой ведомости. В конце
отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и
выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по
дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных
счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России
считается оборотная ведомость.
Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения,
проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления
нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим
счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о
начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
Пятый этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое
обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.
В связи с предъявлением относительно новых требований при
составлении бухгалтерской отчетности, рассмотрим порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса более детально. В активе баланса находит
свое отражение стоимость имущества организации, в разбивке по его составу и
направлениям размещения.
Заполняя бухгалтерский баланс, главный бухгалтер организации
принимает во внимание следующие правила:
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
48
материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
стоимость остатков товаров и прочих материально- производственных
запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под
снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие
инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
когда организация после проведения инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам,
остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за
вычетом суммы этого резерва.
Рассмотрим подробно характеристику и порядок заполнения статей
бухгалтерского баланса применительно к ООО «Скиф-М». Начнем
рассмотрение со статей актива баланса.
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об
активах организации, которые используются для извлечения прибыли в
течение длительного времени [18,44]. Это нематериальные активы, результаты
исследований и разработок, нематериальные и материальные поисковые
активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности,
финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные
активы организации. Формирование показателей раздела I «Внеоборотные
активы» бухгалтерского баланса представлено в таблице 3.
49
Таблица 3
Показатели раздела I «Внеоборотные активы» ООО «Скиф-М» за 2014 – 2016гг.
тыс. руб.
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение 2016г. К
2014г.
тыс. руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Нематериальные
активы
1110
посвящена нематериальным активам, в частности к ним
относятся товарные знаки, компьютерные программы,
произведения искусства. Для заполнения данной строки
необходимо взять разницу между сальдо по дебету счета
04 и сальдо по кредиту счета 05, то есть здесь
учитывается остаточная стоимость нематериальных
активов
55
175
229
174
416,36
Результаты
исследований и
разработок
1120
показываются данные о расходах организации на
завершенные научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы (НИОКР),
данная строка равна дебетовому сальдо по счету 04
субсчет «Расходы по НИОКР»
375
875
933
558
248,80
Нематериальные
поисковые
активы
1130
отражаются поисковые затраты, относящиеся к
нематериальным поисковым затратам, например, право
на выполнение работ по поиску, оценке месторождений
полезных ископаемых и (или) разведке полезных
ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей
лицензии, информация, полученная в результате
топографических, геологических и геофизических
исследований; результаты разведочного бурения;
результаты отбора образцов; иная геологическая
информация о недрах;
оценка коммерческой целесообразности добычи.
Нематериальны поисковые затраты учитываются на
отдельном субсчете «Нематериальные поисковые активы»
счета 08, для заполнения нужно взять дебетовое сальдо
счета 08 субсчета «Нематериальные поисковые активы»
вычесть кредитовое сальдо счета 05 субсчета
«Амортизация и обесценивание нематериальных
поисковых активов»
–
–
–
–
–
50
Окончание таблица 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Основные
средства
1150
отражается информация по остаточной стоимости
основных средств на конец периода, рассчитывается
путем вычитания из дебетового сальдо по счету 01
«Основные средства» кредитового сальдо по счету 02
«Амортизация основных средств»
81 935
175 612
247 483
165 548
302,05
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
указывается сумма остаточной стоимости основных
средств, учитываемых в составе доходных вложений в
материальные ценности, на конец периода с учетом
переоценки (в случае ее проведения), т.е. сведения по
остаточной стоимости имущества, которое организация
сдает в аренду (лизинг) либо предоставляет напрокат.
Это разница между дебетовым сальдо по счету 03 и
кредитовым сальдо по счету 02, субсчету «Амортизация
доходных вложений в материальные ценности»
–
–
–
–
–
Финансовые
вложения
1170
указывается сумма долгосрочных (срок обращения
/погашения превышает 12 месяцев) финансовых
вложений организации на конец отчетного периода
(процентные займы другим организациям, вклады в
уставные капиталы дочерних организаций,
приобретенные ценные бумаги), рассчитывается путем
сложения дебетового сальдо счета 58, дебетового сальдо
по счету 55, субсчету 3 «Депозитные счета» и счета 73
субсчета «Расчеты по предоставленным займам» за
минусом отчислений в резерв под снижение стоимости
финансовых вложений (если организация такой резерв
создавала), которые отражаются по кредиту счета 59 (в
части долгосрочных вложений)
–
–
–
–
–
Отложенные
налоговые
активы
1180
указывается сумма отложенных налоговых активов на
конец отчетного периода, для заполнения нужно
перенести дебетовое сальдо по счету 09
–
–
25
25
–
Прочие
внеоборотные
активы
1190
посвящена прочим внеоборотным активам, т.е. в ней
отражаются только несущественные показатели,
например, это могут быть затраты, связанные с
незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных
средств, выданные авансы на строительство зданий и
прочие
–
–
–
–
–
Итого по
разделу I
1100
является обобщающей строкой, представляет собой
сумму ранее заполненных строк данного раздела
82 365
176 662
248 670
166 305
301,91
51
По данным таблицы 3 мы видим, что за исследуемый период времени с
2014 по 2016 годы в балансе ООО «Скиф-М» по разделу I «Внеоборотные
активы» отсутствовали показатели по таким статьям как: Нематериальные
поисковые активы (1130); Доходные вложения в материальные ценности
(1160); Финансовые вложения (1170); Прочие внеоборотные активы (1190).
Отложенные налоговые активы (1180) появились только в 2016 году и сотавили
25 тыс. руб.
Что касается динамики имеющихся показателей, то необходимо отметить
её положительную тенденцию. Так в 2016 году по сравнению с 2014 годом
нематериальные активы увеличились в 4 раза или на 174 тыс. руб. и составили
на конец 2016 года 229 тыс. руб. Результаты исследований и разработок в 2016
году по сравнению с 2014 годом увеличились в 2,5 раза или на 558 тыс. руб. и
составили на конец 2016 года 933 тыс. руб. Основные средства в 2016 году по
сравнению с 2014 годом увеличились в 3 раза или на 165 548 тыс. руб. и
составили на конец 2016 года 247 438 тыс. руб.
Подводя итог по первому разделу скажем, что внеоборотные активы ООО
«Скиф-М» в 2016 году по сравнению с 2014 годом выросли в 3 раза или на 166
305 тыс. руб. и составили на конец 2016 года 248 670 тыс. руб.
Перейдём теперь к рассмотрению раздела II «Обротные активы».
Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в
течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла
организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы
используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье
и материалы). В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о
стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. [18,41]
В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют следующие
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская
задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные
эквиваленты, прочие оборотные активы (табл. 4).
52
Таблица 4
Показатели раздела II «Оборотные активы» ООО «Скиф-М» за 2014 – 2016гг.
тыс. руб.
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение 2016г. К
2014г.
тыс. руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Запасы
1210
отражается информация о материалах, товарах, готовой
продукции и незавершенном производстве, сюда же
относятся хозяйственный инвентарь, недорогая офисная
мебель, канцтовары и прочее. Значение данной строки
показывается как сумма дебетовых остатков по счетам
10, 15, 16 (если сальдо по счету 16 кредитовое, его
следует вычесть из остатка по счету 10), 20, 21, 23, 29,
41, 43, 44, 45, 46, 97, при этом нужно вычесть
кредитовое сальдо по счету 14
51 292
81 155
84 936
33 644
165,59
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1220
посвящена налогу на добавленную стоимость (НДС),
показывается остаток сумм, которые поставщики и
подрядчики предъявили организации, при этом по
состоянию на 31 декабря организация так и не приняла
налог к вычету или не включила НДС в расходы
стоимости купленных вещей (работ, услуг), этот остаток
показывается по дебету счета 19 и на основании него
заполняется данная строка
158
531
120
-38
75,95
Дебиторская
задолженность
1230
показывается общая сумма дебиторской задолженности
на отчетную дату, может учитываться задолженность
покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков,
прочих должников, задолженность учредителей, а также
работников по оплате труда и подотчетным суммам, при
заполнении учитываются данные по счетам 60, 62, 68,
69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по
счету 63
94 045
70 329
94 689
644
100,68
47
53
Окончание таблица 4
1
2
3
4
5
6
7
8
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
показывается информация о финансовых вложениях
организации, срок обращения (погашения) которых не
превышает 12 месяцев. По краткосрочным финансовым
вложениям, обращающимся на открытом рынке ценных
бумаг (ОРЦБ), показывается их текущая рыночная
стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом
корректировок) по данным аналитического учета по счету
58. По краткосрочным финансовым вложениям, по
которым текущая рыночная стоимость не определяется,
показывается их первоначальная стоимость за вычетом
созданного по ним резерва, для чего используются
данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет
55.3, и 73, субсчет 73.1) и 59
–
3 000
3 000
3 000
–
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
указывается информация об имеющихся у организации
денежных средствах в российской и иностранных
валютах, а также о платежных и денежных документах,
формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
50, 51, 52, 55 (за исключением сальдо по субсчету 55.3
« Депозитные счета», которое отражается в составе
финансовых вложений), 57 «Переводы в пути».
31 383
47 170
68 089
36 706
216,96
Прочие
оборотные
активы
1260
указывается сумма прочих оборотных активов на конец
отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки
раздела 1 бухгалтерского баланса, например, денежные
документы, НДС по авансам и предоплатам, НДС,
начисленный по отгрузке, НДС по экспорту «к
возмещению», расходы будущих периодов, недостачи и
потери от порчи ценностей, оценочные обязательства,
используются данные по аналитическим счетам 62 и 76
(45), дебетовое сальдо по счету 46 и по счету 94
987
3 735
1 523
536
154,31
Итого по
разделу II
1200
отражает общую стоимость оборотных активов, и равна
сумме ранее заполненных строк данного раздела
260 230
32 582
501 027
240 797
192,53
48
54
Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в
течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла
организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы
используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье
и материалы). В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о
стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. [18,41]
В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют следующие
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская
задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные
эквиваленты, прочие оборотные активы (табл. 4).
По данным таблицы 4 мы видим, что за исследуемый период времени с
2014 по 2016 годы в балансе ООО «Скиф-М» по разделу II «Оборотные
активы» присутствовали показатели по всем таким статьям.
Что касается динамики имеющихся показателей, то отметим её
положительную тенденцию. Так в 2016 году по сравнению с 2014 годом запасы
увеличились на 65,6 % или на 33 644 тыс. руб. и составили на конец 2016 года
84 936 тыс. руб. Дебиторская задолженность в 2016 году по сравнению с 2014
годом увеличились незначительно всего на 0,7% или на 644 тыс. руб. и осталась
практически на прежнем уровне составив на конец 2016 года 94 689 тыс. руб.
Денежные средства и денежные эквиваленты в 2016 году по сравнению с 2014
годом увеличились в 2,1 раза или на 36 706 тыс. руб. и составили на конец 2016
года 68 089 тыс. руб. Прочие оборотные активы в 2016 году по сравнению с
2014 годом увеличились на 54,3% или на 536 тыс. руб. и составили на конец
2016 года 1 523 тыс. руб.
Подводя итог по второму разделу скажем, что оборотные активы ООО
«Скиф-М» в 2016 году по сравнению с 2014 годом выросли на 92,5% или на 240
797 тыс. руб. и составили на конец 2016 года 501 027 тыс. руб.
Итоговая сумма активов организации – строка 1600 «Баланс» – сумма
всех активов организации – как внеоборотных, так и оборотных.
Необходимо уделить особое внимание изменениям, которые коснулись
структуры актива баланса. Теперь в новой форме, в отличие от прежней,
55
отсутствует строка «Незавершенное строительство», но появились и ряд новых,
таких как «Результаты исследований и доработок», «Нематериальные
поисковые активы» (НПА) и «Материальные поисковые активы» (МПА) и др.
«Результаты исследований и разработок». По данной строке отражается
информация о расходах на завершенные научно-исследовательские,
технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 обособленно.
« Нематериальные поисковые активы» и « Материальные поисковые
активы» заполняются организациями, осуществляющими затраты на поиск,
оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых
на определенном участке недр.
В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует
специальная строка для специфического вида капитализированных затрат,
таких как расходы будущих периодов. При этом в Плане счетов бухгалтерского
учета счет 97 «Расходы будущих периодов » по-прежнему присутствует. На
этом счете отражают затраты организации в отчетном периоде, но относящиеся
к будущим периодам. Сальдо по счету 97 должно распределяться между
разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. долгосрочные
расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе
организации в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие
внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут
отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные
активы».
Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация
об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса
не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках
дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев и в течение
12 месяцев с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной
задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и
другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Перейдём теперь к рассмотрению статей пассива баланса (табл. 5).