66
2.3. Техника составления и взаимоувязка показателей основных
форм бухгалтерской отчетности в ООО «Скиф-М»
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть
обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех
производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное
соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также
показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического
учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на
основании надлежаще оформленных оправдательных документов или
приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка
статей баланса [18,45].
Перед составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Скиф-М»
проводят следующие мероприятия: проводят ежегодную инвентаризацию
перед составлением годового бухгалтерского баланса; сформировывают
остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
сформировывают статьи бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем
счетам бухгалтерского учета); вносят исправления в учет, если в нем были
допущены ошибки; осуществляют закрытие счетов; проводят реформацию
баланса; отражают операции, которые были произведены после 31 декабря
отчетного года (события после отчетной даты) [31].
Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации,
отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была
закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, - записями от 31
декабря отчетного года.
Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце
отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно
–распределительных, сопоставляющих, финансово–результативных. До начала
67
этой работы главный бухгалтер осуществляет все бухгалтерские записи на
синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации),
проверяет правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, нужно помнить, что современные
организации являются сложными объектами учета и калькулирования
себестоимости продукции. Их продукция используется по различным
направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производ-
ству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции
и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций
фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам
калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих
условиях значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать
следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств,
имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные
затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и
максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в
такой последовательности:
В первую очередь на организации исчисляют себестоимость услуг
вспомогательных производств и закрывают счет 23. Во вторую очередь
распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97, 25, 26. Затем
калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и
списывают затраты со счета 20. После этого осуществляют списание затрат со
счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности главный бухгалтер производит
записи на счетах по учету капитальных вложений, определяет финансовый
результат от деятельности ООО «Скиф-М» и закрывает счета 90 «Продажи» и
91 «Прочие доходы и расходы», распределяет прибыль и закрывается счет 99
68
«Прибыли и убытки».
Под реформацией баланса понимается списание прибыли, полученной за
отчетный год. Реформацию бухгалтерия проводит 31 декабря после отражения
в учете последней хозяйственной операции.
Реформацию баланса осуществляют в два этапа:
вначале бухгалтер закрывает счета, на которые в течение года учитывались
доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации
(счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
на втором этапе финансовый результат за отчетный год бухгалтер включает
в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого
сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».
Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления
бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние
организации.
Если отчетность в организации не была представлена заинтересованным
лицам до отчетной даты, то события после отчетной даты должны быть в ней
отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную
дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее
активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на
дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной
даты ( стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п .), в
бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в
пояснительной записке к годовому отчету.
Основная форма бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс. В
ООО «Скиф-М» его составляют на основе данных об остатках по дебету и
кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых
из Главной книги.
Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам
69
соответствующих счетов («Товары отгруженные», «Уставный капитал» и др.)
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные
нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и
другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по
статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 23, 29 и т.
п. При составлении остальных форм бухгалтерской отчетности также
используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех
организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым
отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным
организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года
включительно.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой
в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой
построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской
отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности
убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм.
Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь
(внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными
формами).
Рассмотрим некоторые внешние взаимосвязи между отдельными
формами:
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском
балансе, отчете о финансовых результатах и отчете об изменениях капитала.
Кроме того, в отчете финансовых результатах показывают факторы, под
влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе и в отчете о
финансовых результатах.
70
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей
суммой отражают в бухгалтерском балансе, а их расшифровку по видам
вложений приводят в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. В справочном разделе пояснений эмиссионные
ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и
конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе, а подробная
расшифровка ее статей представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах.
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на
начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе, а
подробная расшифровка ее статей дана в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах.
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в
бухгалтерском балансе, а их движение за отчетный период – в отчете об
изменениях капитала. В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и
понижающие размер собственного капитала организации.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного
периода приводят в бух. балансе, а подробная расшифровка финансовых
резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала.
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на
начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе аналогична сумме
по данной статье, показанной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах. В пояснениях к балансу дают расшифровку этой
статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
В ООО «Скиф-М» в составе бухгалтерской отчетности формируются
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, остальные формы в
связи с небольшими объемами производства не составляются.
71
2.4. Совершенствование порядка составления
бухгалтерского баланса в ООО«Скиф-М»
Ведение учета в ООО «Скиф-М» можно характеризовать как среднее, так
как есть определенные проблемы по организации и ведению бухгалтерского
учета: используются не регламентированные методы учета, отсутствует
разделение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, что приводит к
несвоевременному отражения операций на счетах бухгалтерского учета, в свою
очередь искажаются показатели результатов деятельности в отдельных
периодах.
Мероприятия по обеспечению условий сохранения имущества
обеспечивают действенность и эффективность системы внутреннего контроля,
соблюдаются требования к составлению и хранению первичных документов
бухгалтерского учета, что свидетельствует об эффективности системы
внутреннего контроля.
В настоящее время в бухгалтерии ООО «Скиф-М» не достаточно умело
применяются компьютерные технологии. Бухгалтера не всегда грамотно
пользуются программами, что приводит к ошибкам в расчетах, тратится много
времени на сверку и занесение данных в базу.
На организации бухгалтерский учет ведется с помощью системы
компьютерного учета: программа «1С: Предприятие», версия 8.2, для более
качественного ведения учета и повышения производительности труда,
необходимо перейти на платформу «1С: Предприятие», версия 8.3 , которая
имеет ряд преимуществ, таких как большое количество специализированных
решений, широкие функциональные возможности на уровне ERP-систем
международного класса, возможность работы через интернет и мобильные
устройства, создан удобный и наглядный интерфейс приложений «Такси». В
новом интерфейсе большинство форм открывается в одном основном окне, при
этом пользователь может перемещаться по открытым в окне формам вперед-
назад, нажатием на стрелку. Этот режим похож на работу браузера. Это
72
значительно упрощает процедуру формирования бухгалтерского баланса, так
как не нужно переходить из одного окна в другое.
Для улучшения эффективности учетного процесса в ООО «Скиф-М»
необходимо разработать должностные инструкции для каждого бухгалтера.
Также необходимо предусмотреть меры ответственности за несвоевременное
отражение хозяйственных операций и ошибки, совершаемые и в учете,
необходимо организовать обучение работы в компьютерной программе для
того что бы каждый бухгалтер мог полностью использовать все возможности
программы.
При составлении бухгалтерской отчетности, в связи с тем, что в ООО
«Скиф-М» не формируется отдельные формы годовой отчетности, проверка
показателей отчета занимает большую часть времени.
Поэтому для того, чтобы лучше разбираться в структуре отчетности и
проверки правильность ее составления, необходимо бухгалтерскую отчетность
формировать полностью.
У бухгалтеров много времени уходит на сдачу отчетности. Отстоять в
очереди в инспекции и сдать их в срок - на это тоже нужно время. Подобных
проблем можно избежать, если представлять отчетность в электронном виде по
каналам связи.
Формы налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде,
представленные в соответствии с требованиями законодательства, являются
оригиналами, имеют юридическую силу и подлежат хранению в архиве
юридически значимых документов. Эти формы также могут быть использованы
в качестве доказательств в суде и при рассмотрении споров в досудебном
порядке. Представление налоговой отчетности в электронном виде должно
осуществляться через специализированного оператора связи.
Налогоплательщик, который представит отчетность, таким образом, не обязан
сдавать ее в налоговый орган на бумажном носителе.
Перейти на любую безбумажную технологию бухгалтер может только
при наличии компьютера и доступа к Интернету. А чтобы передавать по
73
каналам связи налоговую и бухгалтерскую отчетность, нужно дополнительно
установить специальную программу. Приобрести ее можно у
специализированного оператора связи. Оператором связи может быть любая
коммерческая организация, которая удовлетворяет требованиям
законодательства и имеет соответствующие лицензии, а также сертификаты
программных продуктов и телекоммуникационной инфраструктуры. Свои
функции специализированные операторы выполняют на основе соглашений с
налоговыми органами. Оператора выбирает региональное управление по
налогам и сборам.
Формы отчетности, представленные по каналам связи, считаются
оригиналами, имеют юридическую значимость и подлежат хранению. Они
могут быть использованы как доказательства в суде.
В соответствие с вышеизложенным, ООО «Скиф-М» можно
рекомендовать следующие нововведения, которые позволят повысить
производительность труда, и сократить временные затраты:
разработать четкие должностные инструкции для работников бухгалтерии;
перейти на «1С: Предприятие», версия 8.3;
реализовать возможность сдачи отчетности в электронном виде.
Подводя итоги второй главы работы, нужно отметить, что в ООО «Скиф-
М», есть определенные проблемы, связанные с ведением бухгалтерского учета,
в то же время, если применить рекомендации, которые были даны выше, можно
улучшить состояние бухгалтерского учета в организации.
74
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «СКИФ-М»
3.1. Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Скиф-М»
Оценку финансового состояния организации начинают с общей
характеристики средств организации и источников их образования,
показываемых в бухгалтерском балансе.
Знакомство с содержанием баланса позволяет установить основные
источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения
средств; соотношение средств и источников и другие характеристики,
позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его
обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не
всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для
обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при
анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа,
предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним
относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.
Произведем анализ бухгалтерской отчетности ООО «Скиф-М» на основе
данных формы №1 и №2 бухгалтерского баланса за 2014-2016 годы.
Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств организации
активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку
погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит
платежеспособность организации. Основной признак ликвидности –
формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными
пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное
финансовое состояние имеет организация с позиции ликвидности.[14,15]
Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое
значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации
75
организации вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у
организации средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема
возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у организации средств
для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать ( погасить )
задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о
ликвидности, имеется в виду наличие у организации оборотных средств в
размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных
обязательств.
Для проведения анализа ликвидности баланса организации статьи
активов группируют по степени ликвидности – от наиболее быстро
превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности
оплаты обязательств. Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора
времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с
соответствующей группой пассива. Типичная группировка представлена в
таблице 8.
Таблица 8
Группировка активов и пассивов баланса ООО «Скиф-М»
за 2014-2016гг. для проведения анализа ликвидности
Название группы
Обозна
чение
Порядок
расчета
Фактические значения, тыс. руб.
2014г.
2015г.
2016г.
1
2
3
4
5
6
Активы
Наиболее ликвидные
активы
А1
стр. 1250 +
1240
31383
50170
71089
Быстро реализуемые
активы
А2
стр. 1230
94045
70329
94689
Медленно
реализуемые активы
А3
стр. 1210 +
1220 + 1260
52437
85421
86579
Трудно реализуемые
активы
А4
стр. 1100
82365
176662
248670
Итого активы
ВА
стр. 1600
260230
382582
501027
Пассивы
Наиболее срочные
обязательства
П1
стр. 1520
22706
64032
40749
Краткосрочные
пассивы
П2
стр. 1510 +
1540 + 1550
4704
24335
3041
Долгосрочные пассивы
П3
стр. 1400
1121
1358
73896
Постоянные пассивы
П4
стр. 1300 + 1530
233362
292857
381678
Итого пассивы
ВР
стр. 1700
260230
382582
501027