45
амортизации. Накопленная амортизация на счете 02 по основным группам
основных средств составила:
Здания – 38963 тыс. руб.
Сооружения и передаточные устройства – 26568 тыс. руб.
Машины и оборудование – 113353 тыс. руб.
Транспортные средства – 54828 тыс. руб.
Производственный и хозяйственный инвентарь – 2438 тыс. руб.
Общая сумма накопленной амортизации составила:
38963 + 26568 + 113353 + 54828 + 2438 = 236150 тыс. руб.
Балансовая стоимость основных средств по строке 1150 рассчитывается
следующим образом:
337261 – 236150 = 101111 тыс. руб.
Прочие внеобротные активы АО «Галицино» по состоянию на 31.12.2016
г. представлено оборудованием, требующим монтажа и затратами предприятия
в объекты основных средств, которые будут приняты к учету в последующих
отчетных периодах.
Запись по строке 1180 «Прочие внеоборотные активы» осуществлялось
следующим образом:
- дебетовое сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» на сумму 788
тыс. руб.
- дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на
сумму – 319 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1180 необходимо отразить следующую сумма:
788 + 319 = 1107
Итог раздела 1 «Внеоборотные активы» был рассчитан следующим
образом:
101111 + 1107 = 102218 тыс. руб.
В составе оборотных активов АО «Голицино» в предыдущем отчетном
периоде учитывались запасы, дебиторская задолженность и денежные средства
в кассе на расчетном и валютном счете. По данным бухгалтерского учета было
46
установлено, что изменений в составе оборотных активов в течение 2016 г. не
происходило. Поэтому по состоянию на 31.12.2016 г. в балансе должны быть
произведены записи по строкам: 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская
задолженность», 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».
Характер и состав запасов АО «Голицино» определяется особенностями
его производственно – хозяйственной деятельности. В течение отчетного
периода предприятием формировало следующие виды запасов:
- запасы материалов
- запасы готовой продукции;
В соответствии с учетной политикой предприятия учет сырья и
материалов на предприятии ведется по фактической себестоимости без
использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким
образом, остаток сырья и материалов, учитываемый при формировании
показателя по строке баланса 1210 был определен как дебетовое сальдо по
счету 10 «Материалы». Оно формировалось в течение отчетного периода в
результате осуществлению операций по поступлению сырья и материалов.
По данным бухгалтерского учета общая сумма поступивших в течение
года материалов составила 70439 тыс. руб. При этом в течение года сумма
потребленных материалов составила 45455 тыс. руб. Отпуск материалов в
производство был отражен по кредиту счета 10 «Материалы».
Остаток материалов на 01.01.2016 составил 18653 тыс. руб. Таким
образом, по строке 1210 «Запасы» должна быть отражена следующая сумма:
18653 + 70439 – 45455 = 43637 тыс. руб.
Учет готовой продукции в АО «Голицино» осуществляется по
фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая
продукция». Дебетовое сальдо данного счета на 31.12.2016 г. составило 40108
тыс. руб.
Таким образом, по строке 1210 «Запасы» должна быть отражена
следующая сумма:
43637 + 40108 = 83745 тыс. руб.
47
Запись по строке 1230 «Дебиторская задолженность» осуществляется
путем переноса дебетового сальдо по следующим счетам:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 119 тыс. руб.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 17068 тыс. руб.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 32 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» должна
быть отражена следующая сумма.
119 + 17068 + 32 = 17219 тыс. руб.
По результатам инвентаризации сомнительная дебиторская
задолженность в организации не выявлена, поэтому сформировавшийся остаток
дебиторской задолженности отражается в соответствии с суммами,
установленными по договорам.
По строке 1250 было суммарно перенесено дебетовое сальдо по
следующим счетам:
- счет 50 «Касса» - 132 тыс. руб.
- счет 51 «Расчетные счета» - 32854 тыс. руб.
- счет 52 «Валютные счета» - 11259 тыс. руб.
Суммируя дебетовое сальдо по данным счетам, определяем остаток по
строке 1250. Он составил:
132+32854 + 11259 = 44254 тыс. руб.
Итог раздела II актива определяется как сумма строк 1210, 1230 и 1250:
83745 + 17219 + 44254 = 145218 тыс. руб.
Итог актива баланса определяется как сумма итогов по разделам I и II
102218 + 145218 = 247436 тыс. руб.
Далее рассмотрим, каким образом формировались показатели по статьям
пассива баланса АО «Голицино». Важнейшим источником формирования
собственных средств предприятия на момент его образования является
уставный капитал. Изменения уставного капитала с момента образования
общества не происходили. Поэтому для того чтобы определить, какие записи
48
должны быть осуществлены по строке 1310 уставный капитал, необходимо
рассмотреть особенности его формирования на предприятии.
Уставный капитал АО «Голицино» складывается из 75000 обыкновенных
акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая и 25000 привилегированных
акций типа «А» номинальной стоимостью 1 рубль каждая.
Акции размещались на условиях открытой подписки по рыночной
стоимости, которая составила 113,1 руб. за акцию. В связи с этим сумма
акционерного капитала была отражена как по строке 1310 «Уставный капитал»,
так и по строке 1350 «Добавочный капитал». Сумма, отражаемая по строке
1310 «Уставный капитал» соответствует суммарной номинальной стоимости
акций:
100000*1/1000 = 100 тыс. руб.
По строке 1350 отражается разность между номинальной и рыночной
стоимостью акций:
(113,1-1)*100000/1000 = 11210 тыс. руб.
Так как в течение 2016 г. изменений в уставном капитале организации не
происходило, записи по строкам 1310 и 1350 были осуществлены путем
переноса кредитового сальдо по счетам 80 «Уставный капитал» и 83
«Добавочный капитал», которое сформировалось в предыдущем отчетном
периоде.
Отчисления в резервный капитал в 2016 г. предприятием не
осуществлялись, поэтому запись по строке 1360 осуществляется путем
переноса кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал». На 31.12.2016 г.
оно составило 5 тыс. руб.
Размер резервного капитала акционерных обществ, а также величина
ежегодных отчислений в резервный капитал организации регламентируются
законодательством. В соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных
обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (действующая редакция) резервный
капитал должен формироваться в размере не менее 5% от уставного капитала.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть
49
менее 5% от чистой прибыли отчетного периода до достижения до достижения
величины резервного капитала, установленной законодательно.
Для определения того, соблюдается и данной требование в отношении
исследуемой организации, необходимо рассчитать соотношение между
величиной резервного и уставного капитала. По состоянию на 31.12.2016 г.
данное соотношение составило:
5/100*100 = 5%
Из расчетов следует, что требования законодательства в отношении
величины резервного капитала на предприятии соблюдены.
По строке 1370 переносится кредитовое сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо отметить, что
при закрытии счетов финансового результата на счет 84 со счета 99 была
перенесена чистая прибыль отчетного периода в сумме 52332 тыс. руб. Вся
сумма чистой прибыли на момент составления баланса была направлена на
увеличение собственного капитала. В то же время в течение 2016 г. сумма в
7631 тыс. руб. была распределена на выплату дивидендов за предыдущий
отчетны год.
Таким образом на 31.12.2016 г., кредитовое сальдо по счету 84
составило:
182646+ 52332 - 7631 = 227347 тыс. руб.
Итог раздела III баланса определяется как сумма остатков по строкам
1310, 1350, 1360, 1370 :
100 + 11210 + 5 + 227347 = 238662 тыс. руб.
Согласно данным бухгалтерского учета долгосрочные обязательства АО
«Галицино» были представлены долгосрочным кредитом. Кредит был получен
банком в ноябре 2014 г. в сумме 16000 тыс. руб. в ПАО «Россельхозбанк»
сроком на 48 месяцев под 14,6% годовых. Новых долгосрочных кредитов и
займов в течение 2016 г. организация не привлекала, поэтому по строке 1410
«Заемные средства» должен быть отражен непогашенный остаток по данному
кредиту. Он определяется как кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по
50
долгосрочным кредитам и займам». На 31.12.2016 г. кредитовое сальдо по
счету 67 составило 5142 тыс. руб. Данная сумма должна быть отражена по
строке 1410.
Другие долгосрочные обязательства на конец года у предприятия
отсутствовали, поэтому итог по разделу IV баланса будет равен сумме,
отраженной по строке 1410.
Раздел V баланса характеризует краткосрочные обязательства
предприятия. Согласно данным бухгалтерского учета на 31.12.2016 г. эти
обязательства были представлены только кредиторской задолженностью.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо отразить
суммарное кредитовое сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2326 тыс. руб.
68 «Расчеты по налогам и сборам» - 177 тыс. руб.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 82
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 274
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 773
Непогашенный остаток кредиторской задолженности, который должен
быть отражен по строке 1520 составил:
2326 + 177 + 82 + 274 + 773 = 3632 тыс. руб.
Итог по разделу V баланса соответствует непогашенному остатку
кредиторской задолженности.
Итог пассива баланса определяется как сумма итогов по разделам III, IV и
V.
238662 + 5142 + 3632 = 247436 тыс. руб.
Сопоставив полученные итоги по активу и пассиву баланса, необходимо
отметить их равенство, что свидетельствует о правильном формировании
показателей по основным статьям баланса.
51
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
На начальном этапе анализа бухгалтерского баланса предприятия
необходимо дать общую оценку имущества предприятия и источников его
финансирования. В процессе анализа формирования показателей
бухгалтерского баланса было установлено, что в составе активов предприятия
можно выделить два основных элемента: внеоборотные и оборотные активы.
Соотношение между данными элементами активов на 31.12.2016 г. показано на
рисунке 2.
41%
59%
внеоборотные активы
оборотные активы
Рисунок 2. Структура активов АО «Голицино»
Из данного рисунка видно, что в структуре активов баланса АО «Голицино»
преобладали оборотные активы. Их удельный вес на отчетную дату составил
59%. Внеоборотные активы включают в себя два элемента: основные средства
и прочие внеоборотные активы. Соотношение между данными элементами
показано на рисунке 3.
Из рисунка 3 видно, что в структуре внеоборотных активов предприятия
абсолютно преобладали основные средства. Их удельный вес на отчетную дату
составил 99%. Структура оборотных активов АО «Голицино» показана на
рисунке 4. Согласно данным рисунка 4 на 31.12.2016 г. в составе оборотных
активов организации присутствовали три основных элемента: запасы,
дебиторская задолженность и денежные средства. В общей сумме оборотных
средств абсолютно преобладали запасы.
52
99%
1%
основные средства
прочие ВА
Рисунок 3. Структура внеоборотных активов АО «Голицино»
58%
12%
30%
запасы
дебиторская
задолженность
денежные средства
Рисунок 4. Структура внеоборотных активов АО «Голицино»
По результатам анализа пассива бухгалтерского баланса АО «Голицино»
следует отметить, что для финансирования активов предприятием
используются различные источники финансирования: собственный капитал,
долгосрочные и краткосрочные обязательства. Долевое соотношение между
ними показано на рисунке 5.
96%
2%
2%
собственный капитал
долгосрочные
обязательства
краткосрочные
обязательства
Рисунок 5. Структура пассивов АО «Голицино»
53
Из рисунка видно, что в общей сумме пассивов организации на 31.12.2016
г. преобладали собственные средства. На отчетную дату их удельный вес
составил 96%. Высокий удельный вес собственных средств предприятия можно
оценить положительно, т.к. при такой структуре пассивов организация сможет
сохранить устойчивое финансовое состояние.
Структура собственного капитала АО «Голицино» показана на рисунке 6.
0,04%
4,65%
0,002%
95,31%
уставный капитал
добавочный капитал
резервный капитал
нераспределенная
прибыль
Рисунок 6. Структура собственного капитала АО «Голицино»
Из рисунка видно, что основным источником формирования собственных
средств предприятия в 2016 г. являлась нераспределенная прибыль. Ее
удельный вес в общей сумме собственных средств на 31.12.2016 г. составил
95,31%.
Выводы:
1. АО «Голицыно» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которой является получение прибыли. По результатам анализа
основных экономических показателей был выявлен рост объема выпуска и
реализации продукции, прибыли и рентабельности деятельности предприятия.
2. Анализ особенностей формирования основных показателей
бухгалтерского баланса АО «Голицино» показал, что основные показатели
баланса формируются в полном соответствии с действующим
законодательством, регулирующим порядок формирования бухгалтерской
отчетности, и в частности бухгалтерского баланса на предприятии, а также
положениями его учетной политики.
54
3. В структуре активов предприятия преобладают оборотные активы.
Основным источником финансирования активов является собственный
капитал, который формируется преимущественно за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет.