56
Как следует из таблицы 14 изменения по строке 1300 бухгалтерского
баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» происходили только в части счета
84 «Нераспределенная прибыль», которая списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в результате реформации бухгалтерского баланса в конце каждого
года.
По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» учитывает задолженность по кредитам и займам (вместе с
процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12
месяцев. Строка равна остатку на конец периода по кредиту счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам». Остатки по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» на предприятии ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» составляли:
- на конец 2016 года – 37775 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 41006 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 28691 тыс.руб.
Изменение остатков по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» было обусловлено как получением, так и возвратом долгосрочных
кредитов и займов.
Так, в марте 2018 года ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» получило
кредит от ПАО «Сбербанк России» в сумме 3000 тыс.руб. сроком на 3 года.
Получение долгосрочного кредита оформляется на предприятии записью:
ДТ 51 КТ 67 – 3000 тыс.руб.
В октябре 2018 года был частично погашен другой долгосрочный заем
полученный предприятием в 2015 году, что было отражено следующей
записью:
ДТ 67 КТ 51 – 850 тыс.руб.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» ООО ИСК
«Агидель-ИнвестСтрой» показывает остаток на конец периода по кредиту счета
77 «Отложенные налоговые обязательства». Остатки по счету 77 «Отложенные
57
налоговые обязательства» на предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
составляли:
- на конец 2016 года – 9185 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 10221 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 11787 тыс.руб.
По строке 1510 «Краткосрочные заемные средства» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» учитывает задолженность по кредитам и займам (вместе с
процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12
месяцев. Строка равна остатку на конец периода по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам». Остатки по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» на предприятии ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» составляли:
- на конец 2016 года – 13645 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 16616 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 30552 тыс.руб.
Изменение остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» было обусловлено получением краткосрочных кредитов и займов.
Так, в июле 2018 года ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» получило
кредит от ПАО «Сбербанк России» в сумме 5000 тыс.руб. сроком на 11
месяцев. Получение кредита оформляется на предприятии записью:
ДТ 51 КТ 66 – 5000 тыс.руб.
Получение данного кредита увеличило остаток по счету 66 и
соответственно увеличило статью 1510 бухгалтерского баланса предприятия.
Расчет кредиторской задолженности, указанной по строке 1520
«Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» представлен в таблице 15.
Таким образом, по строке 1520 «Кредиторская задолженность» ООО ИСК
«Агидель-ИнвестСтрой» отражает краткосрочную задолженность перед
контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д.
58
Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по кредиту
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты
по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Таблица 15
Расчет кредиторской задолженности, указанной по строке 1520
«Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО ИСК
«Агидель-ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на
конец
периода по
кредиту
счета 60
«Расчеты с
поставщика
ми и
подрядчика
ми»
Остаток на
конец
периода по
кредиту
счета 62
«Расчеты с
покупателя
ми и
заказчикам
и»
Остаток на
конец
периода по
кредиту
счета 70
«Расчеты с
персоналом
по оплате
труда»
Остаток на
конец
периода по
кредиту
счета 76
«Расчеты с
прочими
дебиторам
и и
кредитора
ми»
Сумма
указываем
ая по
строке
1520
«Кредитор
ская
задолженн
ость»
2016
19538
3569
969
214
24290
2017
31586
5897
214
56
37753
2018
28147
7211
367
43
35768
Формирование задолженности перед поставщиками и подрядчиками уже
было рассмотрено выше. Здесь рассмотрим учет расчетов с сотрудниками по
оплате труда.
Начисление заработной платы в ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
работникам, занятым в производственной деятельности, отражается следующей
бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100000 руб.
Из зарплаты работников ежемесячно удерживается НДФЛ - налог на
доходы физических лиц. Удерживается НДФЛ из заработной платы следующей
проводкой:
59
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - 1300 руб.
На заработную плату в обязательном порядке начисляются страховые
взносы. Их начисление учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». В бухгалтерском учете начисление
страховых взносов оформляется следующей записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3000
руб.
После того, как зарплата начислена по кредиту счета 70, а по дебету счета
70 удержан НДФЛ, оставшуюся часть заработной платы выплачивают
работникам наличными из кассы. Проводка по выплате зарплаты следующая:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» - 8700 руб.
Как следует из таблицы 15 кредитовых остатков по счетам 68 и 69
предприятие не имеет, а соответственно все налоги уплачиваются в полном
объеме.
По строке 1540 «Оценочные обязательства» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» показывает остаток на конец периода по кредиту счета 96
«Резервы предстоящих расходов». Остатки по счету 96 «Резервы предстоящих
расходов» на предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» составляли:
- на конец 2016 года – 1817 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 2739 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 1809 тыс.руб.
По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» предприятие формирует
резервы по расходам для работ сезонного характера, по ремонту ОС, для
проведения мероприятий по охране окружающей среды, по расходам на
гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.
Бухгалтерский баланс ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» представлен в
Приложении 3.
60
2.3 Анализ структуры активов и пассивов баланса ООО ИСК
«Агидель-ИнвестСтрой»
В целях дальнейшей оценки финансового состояния предприятия ООО
ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» проведем вертикальный и горизонтальный
анализ бухгалтерского баланса предприятия.
В Приложении 4 представлена динамика активов бухгалтерского баланса
предприятия.
Совокупные активы ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» увеличиваются в
течение всего трехлетнего анализируемого периода увеличиваются. В 2017
году за счет роста внеоборотных активов на 18816 тыс.руб. или на 7,81% и
оборотных активов на 10168 тыс.руб. или на 5,68% совокупные активы
увеличились на 28984 тыс.руб. или на 6,9%.
В 2018 году внеоборотные активы снизились на 10865 тыс.руб. или на
4,18%, а оборотные активы увеличились на 13730 тыс.руб. или на 7,25%, что
позволило увеличить совокупные активы на 2865 тыс.руб. или на 0,64%.
Анализ динамики составляющих внеоборотных активов показывает, что
практически все их статьи в 2017 году кроме прочих внеоборотных активов
увеличиваются. Прочие внеоборотные активы снижаются на 7517 тыс.руб. или
на 32,69%. Наибольший рост наблюдается по статье основные средства
стоимость которых увеличивается на 24994 тыс.руб. или на 11,74%.
Финансовые вложения возрастают на 1145 тыс.руб. или на 46,87%. Небольшой
рост наблюдается по статье нематериальных активов которые увеличиваются
на 9 тыс.руб. или на 18,75% и по статье отложенные налоговые активы которые
увеличились на 183 тыс.руб. или на 7,25%.
В 2018 году в составе внеоборотных активов снижаются все их
составляющие за исключением основных средств стоимость которых
увеличивается на 3500 тыс.руб. или на 1,47%. Наибольшее снижение
наблюдается по статье прочие внеоборотные активы которые снижаются на
13674 тыс.руб. или на 88,35%. На 532 тыс.руб. или на 14,83% снижаются
61
финансовые вложения. Снижение отложенных налоговых активов составляет
132 тыс.руб. или 4,87%. Наименьшее снижение происходит по статье
нематериальные активы которые снижаются на 25 тыс.руб.
В составе оборотных активов также происходят разнонаправленные
изменения.
Наибольший рост в 2017 году показывают денежные средства, сумма
которых увеличивается более чем в 6 раз на 10809 тыс.руб. Однако в 2018 году
денежные средства значительно снижаются на 10231 тыс.руб. или на 82,61%.
Запасы предприятия увеличиваются как в 2017 так и в 2018 году. В 2017
году их рост составил 1583 тыс.руб. или 1,15%, а в 2018 году еще 14260
тыс.руб. или 10,24%.
Также в 2017 году рост наблюдается по статье НДС который
увеличивается на 447 тыс.руб. или на 12,34%, а в 2018 году увеличиваются
дебиторская задолженность на 9738 тыс.руб. или на 29,79%, финансовые
вложения на 92 тыс.руб. или на 38,33% и прочие оборотные активы на 238
тыс.руб. или на 32,43%.
В 2017 году и дебиторская задолженность и финансовые вложения и
прочие оборотные активы снижались на 7,43%, 11,11% и 2,26% соответственно.
Рассмотрим структуру совокупных активов предприятия (Приложение 5).
Наибольший удельный вес в структуре совокупных активов на
протяжении 2016-2018 гг. занимают внеоборотные активы. Однако в 2018 году
их доля снижается на 4,79%. Таким образом, на конец 2018 года внеоборотные
активы занимают 55,07% в общей структуре активов предприятия против
57,35% в 2016 году. Соответственно доля оборотных активов в 2018 году
увеличивается до 44,93% против 42,65% в 2016 году.
В структуре внеоборотных активов наибольший удельный вес занимают
основные средства доля которых составляет 50,68% в 2016 и увеличившись к
2018 году на 2,74% составляет 53,42%. Все остальные статьи внеоборотных
активов занимают на конец 2018 менее 1% в структуре совокупных активов
предприятия. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес
62
занимают запасы – 32,76% в 2016 году и 33,96% в 2018 году.
На втором месте находится дебиторская задолженность которая занимала
в 2016 году 8,41% и увеличившись к 2018 году составляет 9,39%. Все
остальные статьи оборотных активов на конец 2018 года занимают менее 1% в
структуре оборотных активов предприятия.
Как показывает бухгалтерский баланс предприятия источниками
формирования имущества ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» является как
собственный, так и заемный капитал (Таблица 16).
Таблица 16
Состав, структура и динамика пассива бухгалтерского баланса ООО
ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение,
±
Темп
прироста, %
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
Капитал и
резервы всего, в
т.ч.
333350
340711
343304
7361
2593
2,21
0,76
- уставный
капитал
28483
28483
28483
0
0
0,00
0,00
- добавочный
капитал
62154
62154
62154
0
0
0,00
0,00
-
нераспределенная
прибыль
242713
250074
252667
7361
2593
3,03
1,04
Долгосрочные
обязательства
всего, в т.ч.
46960
51227
40478
4267
-
10749
9,09
-20,98
- заемные
средства
37775
41006
28691
3231
-
12315
8,55
-30,03
- отложенные
налоговые
обязательства
9185
10221
11787
1036
1566
11,28
15,32
Краткосрочные
обязательства
всего, в т.ч.
39752
57108
68129
17356
11021
43,66
19,30
- заемные
средства
13645
16616
30552
2971
13936
21,77
83,87
- кредиторская
задолженность
24290
37753
35768
13463
-1985
55,43
-5,26
- оценочные
обязательства
1817
2739
1809
922
-930
50,74
-33,95
Баланс
420062
449046
451911
28984
2865
6,90
0,64
63
На основании представленных данных можно сделать следующие
выводы.
Все основные составляющие пассивов предприятия в 2017 году
увеличиваются. Наибольший рост наблюдается по статье «краткосрочные
обязательства» сумма которых увеличивается на 17356 тыс.руб. или на 43,66%.
Капитал и резервы увеличиваются на 7361 тыс.руб. или на 2,21%.
Долгосрочные обязательства также возрастают на 4267 тыс.руб. или на 9,09%.
В 2018 году собственный капитал и краткосрочные обязательства также
увеличиваются на 2593 тыс.руб. (0,76%) и 11021 тыс.руб. (19,30%)
соответственно. По долгосрочным обязательствам в 2018 году наблюдается
снижение на 10749 тыс.руб. или на 20,98%.
В составе собственного капитала предприятия изменения происходят
только по статье нераспределенная прибыль, прибыль по которой
увеличивается в 2017 году на 7361 тыс.руб. (3,03%), а в 2018 году еще на 2593
тыс.руб. или на 1,04%.
В составе долгосрочных обязательств обращает на себя значительное
сокращение в 2018 году заемных средств, сумма которых уменьшилась на
12315 тыс.руб. или на 30,03% против роста в 2016 году на 3231 тыс.руб. или на
8,55%.
Отложенные налоговые обязательства в 2017-2018 гг. увеличиваются на
1036 тыс.руб. (11,28%) и 1566 тыс.руб. (15,32%) соответственно.
Краткосрочные обязательства в 2017 году увеличиваются по всем
статьям. Наибольший рост наблюдается по статье «кредиторская
задолженность» рост которой составил 13463 тыс.руб. или 55,43%. Оценочные
обязательства увеличились на 922 тыс.руб. или на 50,74%. Рост заемных
обязательств составил 2971 тыс.руб. или на 21,77%. В 2018 году обращает на
себя внимание значительный рост заемных средств на 13936 тыс.руб. или на
83,87%. Кредиторская задолженность и оценочные обязательства в 2018 году
снижаются на 5,26% и 33,95% соответственно.
Структурный анализ пассивов ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
64
представлен в Приложении 6.
В структуре совокупных пассивов предприятия на протяжении всего
анализируемого периода занимает собственный капитал, доля которого в
течение 3-х лет снижается с 79,36% в 2016 году до 75,97% в 2018 году. На
втором месте в 2016 году находятся долгосрочные обязательства доля которых
составляет 11,18%, однако за счет снижения долгосрочных обязательств в
2018году их доля снижается до 8,96%. Доля краткосрочных обязательств
наоборот увеличивается с 9,46% в 2016 году до 15,08% в 2018 году.
В структуре собственного капитала наибольший удельный вес занимает
нераспределенная прибыль 57,78% в 2016 году и 55,91% в 2018 году. Доля
уставного капитала составляет 6,78-6,30%, а добавочного 14,8-13,75%.
В структуре краткосрочных обязательств обращает на себя внимание
стабильный рост доли заемных средств которая увеличилась с 3,25% в 2016
году до 6,76% в 2018 году. Доля кредиторской задолженности также
увеличилась с 5,78% в 2016 году до 7,91% в 2018 году.
В структуре долгосрочных обязательств происходит снижение доли
заемных средств с 8,99% в 2016 году до 6,35% в 2018 году. Доля отложенных
налоговых обязательств остается стабильной на уровне 2-2,6%.
Оценим структуру баланса по основным его признакам в таблице 17.
Таблица 17
Экспресс-анализ баланса по признакам «хорошего» баланса на
конец 2018 г.
№
п/п
Описание признака
Наличие
признака
1
2
3
1.
Валюта баланса в конце отчетного периода должна
увеличиваться по сравнению с началом периода
+
2.
Темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем
темпы прироста внеоборотных активов
+
3.
Собственный капитал и темпы его роста должны превышать
заемный капитал и темпы его роста
-
4.
Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности
должны быть примерно одинаковыми
-
5.
Доля собственных оборотных средств должна быть более 10%
+
6.
В балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток»
+
65
Структура баланса оценивается как «хорошая», что подтверждается 4
положительными признаками (валюта баланса увеличивается, темпы роста
оборотных активов превышают темпы роста внеоборотных активов, доля
собственного оборотного капитала > 10%, отсутствие непокрытого убытка) и 2
отрицательными признаками (несбалансированный рост кредиторской и
дебиторской задолженности, темпы роста заемного капитала выше темпов
роста собственного капитала).
Выводы по главе 2
Организация бухгалтерского учета и формирования финансовой
отчетности на предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» осуществляется
на основе сформированной учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Согласно, учетной политики ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за
организацию учета на предприятии, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.
Форма ведения бухгалтерского учета в ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» – автоматизированная на основе программы «1С: Бухгалтерии
8.0». На предприятии применяется электронный документооборот.
На предприятии утвержден рабочий план счетов и субсчетов
бухгалтерского учета согласно типовому плану счетов программы «1С».
Структура баланса предприятия оценивается как «хорошая», что
подтверждается 4 положительными признаками (валюта баланса
увеличивается, темпы роста оборотных активов превышают темпы роста
внеоборотных активов, доля собственного оборотного капитала > 10%,
отсутствие непокрытого убытка) и 2 отрицательными признаками
(несбалансированный рост кредиторской и дебиторской задолженности, темпы
роста заемного капитала выше темпов роста собственного капитала).