46
По строке 1130 «Основные средства» ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
показывает стоимость основных средств за вычетом амортизации и
незавершенные капитальные вложения в основные средства. Строка считается
как разность между остатком на конец периода по дебету счета 01 «Основные
средства» и остатком на конец периода по кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств».
Расчет стоимости основных средств, указанных по строке 1130
«Основные средства» бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет стоимости основных средств, указанных по строке 1130
«Основные средства» бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на
конец периода
по дебету счета
01 «Основные
средства»
Остаток на
конец периода
по кредиту счета
02
«Амортизация
основных
средств»
Сумма
указываемая по
строке 1130
«Основные
средства»
2016
234448
21540
212908
2017
271682
33780
237902
2018
280352
38950
241402
Изменения, происходящие по остаткам на указанных счетах
бухгалтерского учета обусловлены хозяйственными операциями предприятия
по приобретению, амортизации и списанию основных средств.
Например: Согласно товарной накладной № ТН-20785 от 30.11.2018 г. в
ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» от ООО «Алиан» поступил объект
основных средств «Аппарат сварочный оптических волокон Jilong KL-300» на
сумму 195382 руб. 71 коп. (с учетом НДС 18%). В бухгалтерском учете данная
операция оформляется с помощью следующей записи:
Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 165578,57 руб.
47
На стоимость поступившего основного средства поставщиком выписан
счет-фактура № Сч-ф-20785 от 30.11.2018 г. При поступлении от поставщика
товарно-материальных ценностей или принятии выполненных работ, оказанных
услуг, в учете отдельно отражается стоимость товарно-материальных
ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) и сумма НДС:
Дебет 19.1 «НДС при приобретении ОС»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 29804,14 руб.
Полученный от ООО «Алиан» счет-фактура дает право на предъявление
НДС (18%) в сумме 29804 руб. 14 коп. к вычету из бюджета:
Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 19.1 «НДС при приобретении ОС» 29804,14 руб.
Прием объекта для включения в состав основных средств оформляется
первичным документом – Актом о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений). В бухгалтерском учете введение в эксплуатацию
основного средства оформляется следующим образом:
Дебет 01.1 «Основные средства в организации»
Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 165578,57 руб.
В акте о приеме-передаче объекта основных средств № 8 от 30.11.18 г.
отражена дата принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств
(30.11.18 г.), инвентарный номер (111), первоначальная стоимость объекта
основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (165578 руб. 57
коп.), способ начисления амортизации (линейный). Данные приема объекта
основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных
средств формы за номером 111.
Амортизационные начисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Для
ежемесячного начисления амортизации в «1С: Бухгалтерии 8.0» предназначен
документ «Справка-расчет начисления амортизации основного средства». В
48
этом документе приведен расчет амортизации по основному средству «Аппарат
сварочный оптических волокон Jilong KL-300»:
K = (1/n) x 100% = 1/60 х 100% = 1,666666% (8)
Ам= Цп х К / 100% = 165 579 х 1,666666% / 100% = 2 759,65 (9)
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок
полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах; Ам - ежемесячная сумма амортизации; Цп -
первоначальная стоимость объекта.
Данное основное средство используется в производственной
деятельности и начисление амортизации в бухгалтерском учете оформляется
следующей записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01» 2759,65 руб.
Расходы на амортизацию данного основного средства подлежат списанию
в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» 2759,65 руб.
Таким образом, амортизационные отчисления уменьшают остаточную
стоимость объекта основных средств (отражается в I разделе Актива
бухгалтерского баланса по строке 1150) ежемесячно на 2759,65 руб. до полного
погашения стоимости объекта основных средств.
По строке 1150 «Финансовые вложения» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» показывает стоимость долгосрочных финансовых вложений
предприятия, в составе которых учитываются вложения в акции других
предприятий и долгосрочные займы. Строка считается как остаток на конец
периода по счету 58 «Финансовые вложения». Остатки по счету 58
49
«Финансовые вложения» на предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
составляли:
- на конец 2016 года – 2443 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 3588 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 3056 тыс.руб.
Как следует из представленных данных долгосрочные финансовые
вложения предприятия имеют тенденцию к росту, что было связано с
предоставлением долгосрочных займов своим партнерам по бизнесу.
Так, в феврале 2018 года рассматриваемое предприятие кредитует
партнера по бизнесу в сумме 1000 тыс.руб. на 2 года. Бухгалтер отразил данную
операцию следующей записью:
ДТ 58.3 «Предоставленные займы»
Кт 51 «Расчетные счета».
Соответственно дебетовые остатки по счету 58 увеличиваются.
По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» показывает остаток на конец периода по дебету счета 09
«Отложенные налоговые активы». Остатки по счету 09 «Отложенные
налоговые активы» на предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
составляли:
- на конец 2016 года – 2525 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 2708 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 2576 тыс.руб.
Как следует из представленных данных в течение всего рассматриваемого
периода происходили изменения по счетам бухгалтерского учета, касающиеся
отложенных налоговых активов.
Так, в 2018 году компания приобрела от поставщика материалов на сумму
118000 руб. с учетом НДС. Бухгалтер сразу списал материалы в производство,
однако оплата поставщику переведена не было. В учете были сделаны
следующие проводки:
1. Оприходованы материалы на склад: ДТ 10 КТ 60 - 100000 руб.
50
2. Учтен НДС: ДТ 19 КТ 60 – 18000 руб.
3. Определена сумма отложенного налогового актива – ДТ 09 КТ 68 –
20000 руб.
Соответственно данные операции увеличили дебетовый остаток по счету
09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» показывает стоимость прочих внеоборотных активов
учитываемых по счету 07 «Оборудование к установке». Остатки по счету 07
«Оборудование к установке» на предприятии ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» составляли:
- на конец 2016 года – 22994 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 15477 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 1803 тыс.руб.
Здесь необходимо отметить, что остатки по счету 07 уменьшаются и
соответственно оборудование не складируется а используется в производстве.
В составе оборотных активов предприятие показывает: запасы, налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую
задолженность, финансовые вложения и денежные средства.
По строке 1210 «Запасы» ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» показывает
суммарные остатки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство».
Расчет стоимости запасов, указанных по строке 1210 «Запасы»
бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» представлен в
таблице 11.
Таблица 11
Расчет стоимости запасов, указанных по строке 1210 «Запасы»
бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на конец
периода по дебету
счета 10
«Материалы»
Остаток на конец
периода по
дебету счета 20
«Основное
производство»
Сумма
указываемая по
строке 1210
«Запасы»
2016
32850
104761
137611
2017
38880
100314
139194
2018
33740
119714
153454
51
Изменения по представленным статьям бухгалтерского баланса
происходят в результате приобретения и списания материально-
производственных запасов в основное производство.
Так согласно товарной накладной № ДРН 124559 от 01.11.2018 г. в ООО
ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» от ООО «ТДК» поступил следующий материал –
планка с пальцами нагревательного вала (6 пальцев) XEROX WCP на сумму
1792 руб. 04 коп. (с учетом НДС 18%). В бухгалтерском учете организации
поступление данного материала отражаются следующим образом:
Дебет 10.90 «Материалы для обслуживания»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1518,68 руб.
На стоимость поступившего материала поставщиком выписан счет-
фактура № СчФ-106297 от 01.11.2018 г.:
Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 273,66 руб.
Полученный от ООО «ТДК» счет-фактура дает право на предъявление
НДС (18%) в сумме 273 руб. 36 коп. к вычету из бюджета:
Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» 273,66 руб.
Данный материал принят к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости (1518 руб. 68 коп.), которая состоит из суммы фактических
затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость.
Данный материал 30.11.18 г. был передан со склада в основное
подразделение для осуществления монтажных работ. Списание материала в
производство оформляется с помощью следующей бухгалтерской записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10.90 «Материалы для обслуживания» 1518 руб. 68 коп.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отображены сведения об остатке входного НДС по приобретенным
52
товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не
списанному на счета учета затрат в ряде случаев), учитываемому по счету 19.
Остатки по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на
предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» составляли:
- на конец 2016 года – 3622 тыс.руб.;
- на конец 2017 года – 4069 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 3702 тыс.руб.
Изменения данных по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»
происходят в результате различных хозяйственных операций с поставщиками и
подрядчиками. Некоторые из них были рассмотрены выше.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» предприятие отражает
дебиторскую задолженность, учитываемую по дебету счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
- 69 «Расчеты по социальному страхованию»,
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Расчет стоимости дебиторской задолженности, указанной по строке 1230
«Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» представлен в таблице 12.
Основным счетом, формирующим данную строку бухгалтерского баланса
является счет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Рассмотрим какие
хозяйственные операции формируют его остатки.
Так, между ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» и ОАО «АвтоТранс» 13
февраля 2018 года был заключен договор о выполнении монтажных работ. 29
февраля 2018 года ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» завершило монтажные
работы и заказчику ОАО «АвтоТранс» была предъявлена справка о стоимости
53
выполненных работ и затрат. Общая стоимость работ составила 145816,47 руб.
(с учетом НДС 18% - 22 243,19 руб.). По окончании монтажных работ был
составлен акт о приемке выполненных работ. Он составляется для того, чтобы
зафиксировать выполнение работ согласно договору.
Таблица 12
Расчет стоимости прочих оборотных активов, указанных по строке
1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО
ИСК «Агидель-ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на
конец
периода по
дебету счета
60 «Расчеты
с
поставщикам
и и подрядч-
ками»
Остаток
на конец
периода
по дебету
счета 62
«Расчеты
с
покупател
ями и
заказчика
ми»
Остаток
на конец
периода
по дебету
счета 71
«Расчеты
с
подотчетн
ыми
лицами»
Остаток
на конец
периода
по дебету
счета 76
«Расчеты
с прочими
дебит-ми
и кредит-
орами»
Сумма
указываемая
по строке
1230
«Дебиторска
я
задолженнос
ть»
2016
1856
32553
32
874
35315
2017
3376
27753
30
1532
32691
2018
4598
36473
27
1331
42429
Подписанный бланк акта выполненных работ служит доказательством
того, что работы действительно были проведены и приняты. Заказчику также
был выписан счет-фактура № 562 от 29.02.2018 г. на сумму НДС в размере
22243,19 руб. Сумма выручки от выполнения строительно-монтажных работ
отражается в учете записью:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в руб.)
Кредит 90.1 «Выручка» 145816,47 руб.
Принятие к учету налога на добавленную стоимость отражается записью:
Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» 22243,19 руб.
На основании платежного поручения № 200 от 12.03.2018 г. заказчик
перечислил оплату за выполненные монтажные работы, что в бухгалтерском
учете отражается с помощью следующей записи:
Дебет 51 «Расчетные счета»
54
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в руб.)» 145816,47
руб.
Выписка банка от 12.03.2018 г. подтверждает факт перечисления
денежных средств заказчиком на расчетный счет за выполненные монтажные
работы.
По строке 1240 «Финансовые вложения» ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» отражает информацию о финансовых вложениях, срок которых
не превышает 12 месяцев. На предприятии ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»
по данной строке отражаются финансовые вложения в предоставленные займы
другим организациям, а также инвестиционный пай в другой организации
учитываемые по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме:
- на конец 2016 года – 270 тыс.руб.
- на конец 2017 года – 240 тыс.руб.
- на конец 2018 года – 332 тыс.руб.
Краткосрочные финансовые вложения изменяются незначительно. При
этом стоит отметить, что их формирование и списание происходит в результате
расчетов по предоставленных займам. Учет предоставленных займов на
предприятии был рассмотрен выше.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
предприятие отражает имеющиеся в кассе предприятия и на расчетном счете
денежные средства.
Расчет стоимости денежных средств, указанных по строке 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса ООО
ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» представлен в таблице 13. Как видно из
представленной таблицы предприятие не имеет остатков денежных средств в
кассе, а также валютных счетов и денежных эквивалентов.
Движение денежных средств происходят в результате различных
хозяйственных операций некоторые из которых уже были рассмотрены выше.
В составе 3 раздела бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» показаны три строки:
55
- строка 1310 «Уставный капитал», по которой отражается сумма
уставного капитала предприятия, учитываемого по кредиту счета 80 «Уставный
капитал»;
Таблица 13
Расчет стоимости денежных средств, указанных по строке 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского
баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на конец
периода по дебету
счета 50 «Касса»
Остаток на конец
периода по
дебету счета 51
«Расчетный
счет»
Сумма указываемая
по строке 1250
«Денежные
средства и
денежные
эквиваленты»
2015
0
1575
1575
2016
0
12384
12384
2017
0
2153
2153
- строка 1350 «Добавочный капитал» по которой отражается сумма
добавочного капитала предприятия, учитываемого по кредиту счета 83
«Добавочный капитал»;
- строка 1370 «Нераспределенная прибыль» по которой отражается сумма
нераспределенной прибыли, учитываемой по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль».
Расчет стоимости капитала и резервов, указанных по строке 1300
бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой» представлен в
таблице 14.
Таблица 14
Расчет стоимости капитала и резервов, указанных по строке 1300
бухгалтерского баланса ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой», тыс.руб.
Года
Остаток на
конец
периода по
кредиту счета
80 «Уставный
капитал»
Остаток на
конец
периода по
кредиту счета
83
«Добавочный
капитал»
Остаток на
конец периода
по кредиту
счета 84
«Нераспределе
нная прибыль»
Сумма
указываемая
по строке 1300
«Капитал и
резервы»
2016
28483
62154
242713
333350
2017
28483
62154
250074
340711
2018
28483
62154
252667
343304