46
Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам
погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные
учреждения и т. д.).
Важным моментом является группировка обязательств, которые
различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются
обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими
лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе
имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими
словами, изымаемое из источников средств. Обязательства перед
собственником составляют практически постоянную часть баланса,
например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности
хозяйствующего субъекта.
Другой составляющей пассива являются внешние обязательства
(долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В
практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» показываются остатки
имущества: нематериальные активы; основные средства; незавершенное
строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные
финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные
активы.
В разделе II«Оборотные активы» отражаются запасы ПАО
«Развитие», в том числе материалы и другие аналогичные ценности;
основное производство, затраты на незавершенное строительство; товары,
готовая продукция, товары отгруженные» по статье товары отгруженные;
расходы будущих периодов; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская
задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства;
прочие оборотные активы.
Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в
хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в
создании имущества организации.
47
В разделе III«Капитал и резервы» представлена сумма уставного
капитала, причем отдельно дается информация о собственных акциях,
выкупленных у акционеров. Далее отражается сумма добавочного капитала,
резервного капитала. Ниже дается расшифровка о доли резервов, которые
образованы в соответствии с законодательством «Об акционерных
обществах» и о доли резерва, образованного в соответствии с
учредительными документами. Также в данном разделе показывается
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В разделе IV«Долгосрочные обязательства» отражаются:
1) кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев с
отчетной даты,
2) отложенные налоговые обязательства,
) прочие долгосрочные обязательства.
В разделе V«Краткосрочные обязательства» отражается сумма
краткосрочных кредитов и займов со сроком погашения меньше 12 месяцев
после отчетной даты. Далее отражается общая сумма кредиторской
задолженности по видам задолженности.
Также в данном разделе отражается кредиторская задолженность
участникам, учредителям по выплате доходов (суммы начисленных, но не
выплаченных дивидендов), сумма доходов будущих периодов, полученных в
отчетном периоде сумма резервов предстоящих расходов и платежей, прочая
кредиторская задолженность и итоговая сумма раздела V.
По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитывают итоги.
Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и
называется валютой баланса. Основным требованием правильности
составления бухгалтерского баланса является равенство актива и пассива.
В данной форме бухгалтерского баланса приводится справка о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Далее отводится
место для подписей и их расшифровки: руководителя и главного бухгалтера
с указанием даты утверждения отчета.
48
2.2. Техника и этапы составления промежуточного и годового баланса
Бухгалтерский учет на предприятии ПАО «Развитие» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ПАО «Развитие» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной
политике.
В ПАО «Развитие» составлению годовой отчетности предшествует
проверка правильности ведения бухгалтерского учета, включающая
следующие этапы подготовительных работ:
сверка данных первичного, аналитического и синтетического
учета;
проведение инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
закрытие счетов;
проведение реформации баланса.
Рассмотрим вопросы по основным этапам подготовительной работы
составления бухгалтерского баланса.
Проверка полноты и правильности отражения в учетных регистрах
хозяйственных операций. В цикле учетной работы формирования отчетной
информации на этом этапе можно выделить также мини-процедуры:
Сверка данных первичного, аналитического и синтетического учета
начинается с проверки наличия первичных документов, полноты их
поступления из структурных подразделений, складов и правильности
оформления. Первичные документы могут быть приняты к учету только в
случае их составления по унифицированным формам и содержащим все
обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 Федерального закона «О
бухгалтерском учете».
49
Затем проводится проверка правильности составления бухгалтерских
проводок и переноса всех фактов хозяйственной деятельности организации
из первичных документов в учетные регистры. Это одна из важнейших
частей учетного процесса в межотчетный период, требующая от исполнителя
знания не только нормативных документов по бухгалтерскому учету, но и
налогового законодательства. Отсутствие первичных документов, записей в
учетных регистрах, а также несвоевременное или неправильное отражение
хозяйственных операций ведет к возникновению ошибок в бухгалтерском
учете.
Далее проводят уточнение соответствия данных синтетического и
аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Порядок и приемы проверки полноты и правильности записей по
синтетическим и аналитическим счетам зависят от применяемой в
организации формы бухгалтерского учета и автоматизации учетного
процесса. Проведение этой работы позволяет выявить допущенные в учете
ошибки, ибо при наличии расхождений между данными синтетического и
аналитического учета составленная отчетность не может быть признана
достоверной.
При необходимости исправляют выявленные ошибки.
Ошибки в бухгалтерском учете в зависимости от природы их
возникновения и последствий можно подразделить на:
технические, затрагивающие порядок оформления хозяйственных
операций, но не искажающие экономической их сущности;
процедурные (ошибки по содержанию), приводящие к
неправильному отражению экономической информации о совершаемых
хозяйственных операциях из-за несоблюдения процедуры бухгалтерского
учета;
специфические, вызванные сбоями в работе используемых в
учетном процессе технических средств.
50
Уточнение оценки активов и обязательств, отраженных в
бухгалтерском учете. На этом этапе подготовительной работы формирования
информации для составления бухгалтерской отчетности, прежде всего,
устанавливается фактическое наличие отраженных в бухгалтерском учете
имущества и обязательств. С этой целью проводится инвентаризация.
Являясь одним из основных составляющих метода бухгалтерского учета,
инвентаризация, проводимая на основе определенных последовательных
практических действий по документальному подтверждению наличия,
состояния и оценки имущества и обязательств организации, обеспечивает
достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.
На предприятии установлена автоматизированная форма организации
бухгалтерского учета, т.е. первичная информация вводится и обрабатывается
с применением ЭВМ. Автоматизация учета осуществляется с
использованием программ: «1С: Предприятие 8.1»., «Клиент-Банк», а также
программы «Парус». Система состоит из трех компонентов: оперативный
учет (1С: Торговля и Склад), расчет (1С: Зарплата и Кадры), бухгалтерский
учет (1С:Бухгалтерия). Через программу «Клиент-Банк» производится
формирование, отправка, а затем автоматическая выгрузка в «1С» платежных
поручений. В программе «Парус» ведется товарный учет, поступление и
реализация готовой продукции. Данные из программы «Парус»
автоматически выгружаются в «1С».
Производственный процесс подразделяется на основное
производство, вспомогательное и обслуживающее производство.
Среднесписочная численность работников предприятия составляет около 500
человек.
Главный бухгалтер ПАО «Развитие» руководит бухгалтерским
аппаратом, включающим двадцать пять бухгалтеров, половина из которых
имеют высшее образование и стаж работы в этой должности от трех лет и
выше.
51
Заместители главного бухгалтера руководят своими структурными
подразделениями - группами. Каждую группу возглавляет старший
бухгалтер, который определяет конкретных исполнителей и контролирует
выполнение работ.
Материальная группа отвечает за учет приобретения материальных
ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств.
Расчетная группа под руководством начальника группы учета
расчетов и имущества осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление
заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты
труда, учет всех расчетов с работниками предприятия.
Финансовый отдел осуществляет оплату счетов поставщиков и
подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и
выполненные работы в соответствии с заключенными договорами, расчеты с
покупателями продукции предприятия, дебиторами и кредиторами,
осуществляет обязательные платежи в бюджеты всех уровней, уплату
процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.
Обеспечивает выполнение финансового плана.
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он
характеризует имущественное и финансовое состояние организации на
отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского
учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе
в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части:
актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
В графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2016г., в графе
4 приводятся сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2016г.
Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой
отражается состояние активов и пассивов предприятия в денежном
эквиваленте на конкретную дату. Баланс заключает в себе обобщенные
данные о финансовом состоянии предприятия. Форма бухгалтерского
52
баланса утверждена Министерством финансов РФ с целью урегулирования
бухгалтерской отчетности организаций (форма 1 по ОКУД 0710001).
Сведения, содержащиеся в балансе, содержат данные о капитале,
инвестициях, размере ресурсов и материальных ценностей. Это необходимая
информация для руководства и аналитического отдела, способствующая
составлению эффективного планирования деятельности.
Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов - активов и пассивов.
Раздел активов содержит информацию о ресурсах предприятия, который
подразделяется на две части – оборотные и необоротные активы. Пассив
баланса отражает источники формирования ресурсов и состоит из трех
частей, в которых представлены обязательства (долгосрочные и
краткосрочные), капитал и резервы. Строки баланса показывают суммовую
величину статей. Суммы указываются в тысячах (миллионах) рублей и в
целых числах.
Баланс составляется бухгалтерской службой предприятия и
подписывается руководителем. Заполняется форма баланса вручную либо с
помощью компьютерных программ.
При составлении баланса требуется заполнить дату составления,
наименование компании, ее реквизиты и виды деятельности, единицу
измерения, местонахождения предприятия, отчетную дату. При заполнении
статей баланса необходимо учесть тот факт, что все они должны быть
документально подтверждены, также не допускается зачет между активами и
пассивами, данные баланса на начало отчетного периода должны
соответствовать данным на конец предыдущего периода. Бухгалтерский
баланс показывает результаты деятельности фирмы в отчетном периоде
(прибыль, убыток или «по нолям»).
Баланс составляется, как правило, за отчетный календарный год,
промежуточный баланс за квартал. Существует также вступительный баланс
при создании нового юридического лица и ликвидационный баланс при
ликвидации предприятия.
53
Бухгалтерский баланс предоставляется в налоговые органы для
контроля в сроки, установленные законодательством России.
Ответственность за достоверность предоставляемых данных и
предоставление в установленные сроки возлагается на руководство
компаний.
Данные в бухгалтерский баланс вносятся за три года: отчетный и два
минувших.
Данные на 1 января прошедшего года должны совпадать с цифрами на
последний календарный день предшествовавшего года (31 декабря).
С 2013 года, отчетность сдается 1 раз в году, пояснительная записка в
нее не входит. Оформляются два экземпляра отчетности. Заполненная форма
баланса передается Налоговой инспекции и Государственному комитету
статистики не позже трех месяцев по окончании отчетного года.
2.3 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей
бухгалтерского баланса
В системе бухгалтерской (финансовой) отчетности баланс ПАО
«Развитие» занимает центральное место, так как информация, отраженная в
нем, дает возможность формировать общее представление об объеме,
структуре и состоянии имущества организации, о его обеспечении
собственными и привлеченными источниками покрытия, дает представление
о финансовых результатах деятельности организации за три отчетных
периода. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей
бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность,
платежеспособность и кредитоспособность организации, состояние и
эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных
отношений, а также эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
При любой форме баланса в ПАО «Развитие»используется общий
подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается
определенная последовательность в расположении балансовых показателей.
Балансовые показатели объединяются в группы, а группы в разделы. В
54
основе такого объединения лежит экономическое содержание самих
показателей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне
определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между ними и
разделами.
Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют
осуществлять экономический анализ финансового состояния ПАО
«Развитие» непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее
простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на
установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых
истекает в отчетном году. Величина краткосрочных кредиторских
обязательств (КП) определяется по итогу раздела VI пассива «Краткосрочные
пассивы», уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и
платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов.
Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной
ликвидности (КМЛ), т. е. способность предприятия погасить текущую
задолженность (КП) денежными средствами (ДС):
КМЛ = ДС/КП.
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует возможность
погашения текущей задолженности за счет денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений (КФВ):
КАЛ = (ДС + КФВ)/КП.
Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель
показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ) и рассчитывается по
формуле:
ПКП = (ДС + КФВ + ДЗ)/КП.
При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность ПАО
«Развитие» включаются не только денежные авансы выданные и размер
ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары,
продукцию и услуги, право собственности на которые перешло к
покупателям или пользователям, но и себестоимость продукции и товаров
55
отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта
(продавца) до перехода права собственности. Последнее вполне оправдано,
так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих
активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости
устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и
подтверждающими документами на отгрузку, и в ближайшее время с
некоторой степенью вероятности ожидаются переход права собственности к
покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из
величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность.
Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют
балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса «Оборотные
активы».
Последний показатель – общий коэффициент покрытия – ОКП. В
числитель показателя включаются все оборотные активы, учитываемые в
разделе II актива баланса (ОА), за исключением балансовой статьи «Расходы
будущих периодов» (РБП), которая отражает текущий низколиквидный актив
и просроченную дебиторскую задолженность:
ОКП = (ОА – РБП)/КП.
Целями анализа финансового состояния ПАО «Развитие» являются:
выявление изменений показателей финансового состояния;
определение факторов, влияющих на финансовое состояние
хозяйствующего субъекта;
оценка количественных и качественных изменений финансового
состояния;
оценка финансового положения хозяйствующего субъекта на
определенную дату;
определение тенденций изменения финансового состояния
хозяйствующего субъекта.
Результаты анализа финансового состояния ПАО «Развитие»
необходимы следующим группам потребителей.