45
качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных
активов. Все расходы по подготовке такого объекта имущества к
использованию признаются существенными.
Займы (кредиты), привлеченные непосредственно для приобретения,
строительства или производства конкретного объекта капитальных вложений
(инвестиционного проекта), наименование которого указано непосредственно в
договоре займа, являются целевыми. Проценты (включая процентную плату за
привлечение транша), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по
указанным займам (кредитам) включаются в стоимость инвестиционного
актива в соответствие с условиями предоставления займа (кредита).
Доходы и расходы от выбытия основных средств отражены в отчете о
финансовых результатах в составе прочих доходов и расходов. Доходы от
реализации основных средств в отчете о финансовых результатах показаны за
минусом соответствующих расходов (свернуто).
Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в
соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом
Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н
38
.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном
порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец
отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их
оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Общество
производит ежеквартально.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по
текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость
не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в отчетности
по стоимости его последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости.
38
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти. 2003. № 9 (ред. от 06.04.2015).
46
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется следующим образом:
вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением
акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по
первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц
финансовых вложений;
ценные бумаги (акции и облигации) оцениваются при выбытии по
средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду
ценных бумаг.
Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений в
случае существенного снижения их стоимости.
Бухгалтерский учет материально – производственных запасов (далее –
МПЗ) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 утв. Приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н
39
.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость (без НДС);
расходы на транспортировку, доставку и страхование; комиссионные
вознаграждения; таможенные пошлины и иные платежи. Расходы на
содержание отдела обеспечения материальными ресурсами (снабжения),
складского хозяйства не включаются в себестоимость заготовленных
материальных ценностей, а относятся непосредственно на затраты на
производство.
Затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и
доставки материалов, признаются транспортно-заготовительными расходами
(ТЗР).
39
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» //Российская газета. 2001. № 140 (ред. от 16.05.2016).
47
При невозможности непосредственного включения ТЗР в фактическую
стоимость материалов, они учитываются на счете «Отклонение в стоимости
материалов». В связи с небольшим удельным весом ТЗР (менее 10% к
фактической стоимости материалов) остаток на счете «Отклонение в стоимости
материалов» ежемесячно в конце отчетного периода полностью списываются
на счета учета затрат.
Материально-производственные запасы, списываемые в производство,
реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по
средней себестоимости группы однородных материально-производственных
запасов, определяемой на момент выбытия.
Способы оценки МПЗ в отчетном и предыдущих периодах не изменялись.
МПЗ, не принадлежащие Обществу на праве собственности – переданные
по договорам комиссии, хранения и т.п. – учитываются за балансом в оценке,
предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных
документах (актах, накладных и т.д.).
Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится
единовременно в момент ее выдачи (отпуска) работникам Общества. Стоимость
остальной специальной одежды погашается линейным способом исходя из
сроков полезного использования.
Резерв под обесценение материальных ценностей, кроме сырья и
материалов, предназначенных для использования при создании основных
средств по состоянию на 31.12.2015 г. составляет 4 969 тыс. руб. (на 31.12.2014
г. – 2 864 тыс. руб., на 31.12.2013 – 2 661 тыс. руб.).
Резерв под стоимость сырья и материалов, предназначенных для
использования при создании основных средств на 31.12.2015 г. составляет 1 295
тыс. руб.
Общество не передавало МПЗ в залог с целью обеспечения обязательств
перед кредиторами.
48
В соответствии с типовой формой договора поставки, утвержденной
внутренним стандартом Общества, переход права собственности происходит в
момент «…передачи продукции грузоперевозчику или погрузки продукции на
автотранспорт Покупателя (франко – склад Поставщика) или в момент
передачи продукции Покупателю (франко – склад Покупателя)». У Общества
отсутствуют МПЗ, находящиеся в залоге в связи с их неоплатой на дату
поставки.
Основными видами деятельности Общества являются оказание услуг по
передаче электрической энергии по распределительным сетям, оказание услуг
по технологическому присоединению энергопринимающих устройств
(энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим
сетям, продажа электроэнергии (мощности). Задолженность покупателей и
заказчиков определена исходя из регулируемых государством тарифов на
электроэнергию, передачу электрической энергии, технологическое
присоединение, а также цен, установленных договорами между Обществом и
покупателями с учетом всех предоставляемых скидок (накидок).
Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере
признания ее таковой на основании письменного обоснования и приказа по
Обществу.
Авансы выданные под капитальное строительство и приобретение
основных средств без НДС отражены в составе внеоборотных активов по
строке 1155 «Авансы выданные под капитальное строительство и приобретение
основных средств» и составляют на 31.12.2015 г. 227 853 тыс. руб.
Авансы выданные, погашение по которым ожидается более чем через 12
месяцев после отчетной даты – по строке 123103 на 31.12.2015 г. составляют
21 222 тыс. руб. Авансы выданные, погашение по которым ожидается в течение
12 месяцев после отчетной даты – по строке 123205 на 31.12.2015 г. составляют
463 749 тыс. руб.
Начиная с отчетности за 2015 год сумма НДС с авансов выданных
отражается Обществом в составе прочих обязательств с разбивкой на
49
долгосрочные и краткосрочные по строке 1450 по состоянию на 31.12.2015 г. в
размере 3 106 тыс. руб., по строке 1550 по состоянию на 31.12.2015 г. в размере
8 478 тыс. руб.
Авансы полученные, включая НДС, отражены в составе кредиторской
задолженности по строке 1526 «Авансы полученные» бухгалтерского баланса
(по состоянию на 31.12.2015 г. в сумме 1 180 784 тыс. руб.), и в составе прочих
долгосрочных обязательств посроке 1450 «Прочие обязательства» (по
состоянию на 31.12.2015 г. в сумме 247 829 тыс. руб.).
Начиная с отчетности за 2015 год сумма НДС с авансов полученных
одновременно отражается в составе прочих активов с разбивкой на
внеоборотные и оборотные в зависимости от принадлежности аванса к
долгосрочной или краткосрочной задолженности: по состоянию на 31.12.2015 г.
в составе строки 1190 отражена сумма НДС с аванса полученного в размере
37 870 тыс. руб., по состоянию на 31.12.2015 г. в составе строки 1260 отражена
сумма НДС с аванса полученного в размере 198 283 тыс. руб.
Учет обязательств по займам и кредитам осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №
107н
40
.
Проценты по кредитам по состоянию на 31.12.2015 г. указаны в сумме
27 740 тыс. руб.По состоянию на 31.12.2015 г. неиспользованные кредитные
линии составили 2 017 218 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы
41
«на конец отчетного периода Обществом
было признано оценочных обязательств в сумме 2 851 623 тыс. руб. по
следующим видам:ежемесячное премирование, выплачиваемое в следующем
отчетном периоде; предстоящие отпуска; квартальное премирование,
40
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. 03.11.2008. № 44 (ред. от 06.04.2015).
41
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» //Российская газета.
2011. № 32 (ред. от 06.04.2015).
50
выплачиваемое в следующем отчетном периоде (квартале); годовое
премирование, выплачиваемое в следующем отчетном году; выплаты по
выходным пособиям; разногласия с энергосбытовыми организациями по
объему и стоимости электроэнергии, приобретаемой в целях компенсации
потерь; разногласия с территориальными сетевыми организациями по объему и
мощности полезного отпуска электроэнергии; прочие оценочные обязательства.
Общий размер снижения резервов, созданных под оценочные
обязательства за 2015 год, составил 1 112 563 тыс. руб.
Отложенные налоговые активы в Обществе начисляются наразницы,
возникающие в связи с различиями в периодах признания затрат по выплате
отпускных, ежемесячного и годового премирования, страховых взносов с
перечисленных выплат и прочих затрат, по которым в бухгалтерском учете
производится формирование резервов под оценочные обязательства. Также
отложенные налоговые активы формируются по амортизации основных
средств, резерву по сомнительным долгам, убыткам, переносимым на будущее,
образовавшимся в результате реализации основных средств.
В 2015 году величина отложенного налогового обязательства
сформировалась по расходам в виде амортизации основных средств, в
результате применения амортизационной премии, по расходам на создание
резерва по сомнительной дебиторской задолженности и по разницам
возникшим в результате разного порядка признания в бухгалтерском и
налоговом учете расходов по спецодежде и прочих доходов.
Возникновение постоянных разниц связано с разным порядком признания
расходов, относимых на себестоимость и прочие доходы и расходы в
бухгалтерском и налоговом учете.
Изменение величины отложенных налоговых активов за отчетный год
составило 178 825 тыс. руб., отложенных налоговых обязательств – 51 588 тыс.
руб.
В связи со сдачей в ИФНС уточненных налоговых деклараций по налогу
на прибыль за 2012-2014 гг. в отчетном периоде было произведено
51
погашениеотложенных налоговых активов по резервам оценочных обязательств
в сумме 262 157 тыс. руб., а также формирование отложенных налоговых
обязательств по амортизации основных средств в сумме 13 339 тыс. руб.,
погашение отложенных налоговых обязательств по амортизации основных
средств – 651 тыс. руб.
Таким образом, бухгалтерскийбаланс Общества сформирован в
соответствии с учетной политикой ПАО «МРСК Сибири» и с учетом
действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и
порядка формирования отчетности.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской (финансовой)
отчетности коммерческой организации (предприятия), позволяющая получить
информацию о наиболее значимых характеристиках ее финансового состояния:
имущественном положении, финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности.
Представление об имущественном положении организации можно
получить, проведя анализ имущества и источников его формирования, который
включает в себя три составляющих:
1) анализ структуры активов;
2) анализ структуры источников формирования активов;
3) анализ изменения активов и их источников
42
.
Агрегированная информация о состоянии имущества и источников его
образования представлена
43
в таблице 6.
42
Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. Госкомстатом России 28.11.2002)// Текст документа приведен в соответствии с публикацией
на сайте http://www.gks.ru по состоянию на 14.02.2013.
43
Волкова С.М. Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации? // Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 4. С. 60 - 78.
52
Таблица 6
Анализ имущества ПАО«МРСК Сибири» и источников его формированияза 2014– 2015 гг.
Наименование
2014 г.
2015 г.
В % к валюте
баланса
Прирост (+),
уменьшение (-)
2014 г.
2015 г.
абс.
вел.
%
доля в
% к ВБ
Актив
Внеоборотные активы
49 910
50 720
76,69
74,57
810,0
101,62
-2,12
Оборотные активы:
15 167
17 294
23,31
25,43
2 127,0
114,02
2,12
запасы
1 610
2 353
2,47
3,46
743,0
146,15
0,99
долгосрочная дебиторская
задолженность
57
897
0,09
1,32
840,0
1573,7
1,23
краткосрочная дебиторская
задолженность
11 573
13 303
17,78
19,56
1 730,0
114,95
1,78
денежные средства
1 719
528
2,64
0,78
-1191,0
30,72
-1,87
краткосрочные финансовые
вложения
-
-
-
-
-
-
-
Прочие оборотные средства
208
213
0,32
0,31
5,0
102,40
-0,01
Валюта баланса
65 077
68 014
100,00
100,00
2 937,0
104,51
0
Валюта баланса
65 077
68 014
100,00
100,00
2 937,0
104,51
0
Пассив
Капитал и резервы (источники
собственных средств)
29 372
29 614
45,13
43,54
242,0
100,82
-1,59
Обязательства:
35 705
38 400
54,87
56,46
2 695,0
107,55
1,59
долгосрочные:
17 267
13 531
26,53
19,89
-3736,0
78,36
-6,64
кредиты и займы
14 596
10 692
22,43
15,72
-3904,0
73,25
-6,71
отложенные налоговые
обязательства
2 512
2 576
3,86
3,79
64,0
102,55
-0,07
прочие обязательства
159
263
0,24
0,39
104,0
165,41
0,14
краткосрочные:
18 438
24 869
28,33
36,56
6 431,0
134,88
8,23
кредиты и займы
2 706
8 269
4,16
12,16
5 563,0
305,58
8,00
кредиторская задолженность
11 759
13 739
18,07
20,20
1 980,0
116,84
2,13
доходы будущих периодов
-
-
-
-
-
-
-
оценочные обязательства
3 964
2 852
6,09
4,19
-1112,0
71,95
-1,90
прочие обязательства
9
9
0,01
0,01
0,0
100,00
0,00
Из приведенных расчетов в таблице 6 видно, что валюта баланса за
анализируемый период увеличилась на 5%, при этом темп прироста выручки от
реализации снизился на 9%, это говорит о том, что ПАО «МРСК Сибири»
недостаточно эффективно использует свои ресурсы.Темп прироста чистой
прибыли не имеется возможности определить, так как в 2015 году Общество по
итогам своей деятельности получило убыток в размере 2 млрд. руб.,
следовательно имеет место рост расходов. Таким образом, в данном случае
условие не может быть соблюдено, что свидетельствует о
Ч П В Р А
Т Р Т Р Т Р
53
снижении экономического потенциала Общества в отчетном периоде по
сравнению с предыдущем.
Увеличение валюты баланса на сумму 2 937 млн. руб. в активе было
обеспечено ростом как оборотных активов в размере 2 127 млн. руб., так
ивнеоборотныхна 810 млн. руб., в пассиве повышением краткосрочных
обязательств на 35% или 6 431 млн. руб.
В общем случае «хорошим» балансом считается баланс, отвечающий
следующим критериям, указанным в таблице 7.
Таблица 7
Критерии оценки баланса
П/п
Критерий
Желательное
значение
1
Валюта баланса в конце анализируемого периода увеличивается по сравнению с
началом
Да
2
Темпы роста валюты баланса выше уровня инфляции (11,4 %)
Нет
3
Темпы роста выручки не ниже темпов роста валюты баланса
Нет
4
Темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов
Да
5
Темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста краткосрочных
обязательств
Нет
6
Размеры долгосрочных источников финансирования (собственного и
долгосрочного заемного капитала) превышают размеры внеоборотных активов
Нет
7
Темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и
долгосрочного заемного капитала) превышают темпы роста внеоборотных
активов
Нет
8
Доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%
Нет
9
Размеры дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые
(отклонение не более 30%)
Да
10
Доля дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые
(отклонение не более 30%)
Да
11
Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые
(отклонение не более 30%)
Да
12
В балансе отсутствуют непокрытые убытки
Нет
Общая оценка баланса 5 из 12, т.е. на 42 % баланс Общества можно
считать «хорошим».
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
54
Анализ бухгалтерского баланса нужен для того, чтобы оценить
эффективность деятельности предприятия. Он используется в обязательном
порядке для того, чтобы определить его рентабельность и устойчивость в сфере
рыночной деятельности. Горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса являются основными методами его проведения.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности
состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в
основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и
помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким
образом продолжать свою деятельность.
Чтение бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального
анализа. Его еще называют временным или динамическим. Сравнение
производится по каждой позиции отдельно, ее величина в отчетном периоде
сопоставляется с величиной в предыдущем периоде. В итоге получают
относительные (в процентах) и абсолютные (в рублях) изменения (отклонения)
тех или иных величин. Все расчеты удобно проводить в виде таблиц. Сама
технология довольно проста: данные по статьям баланса на начало, и конец
года помещаются во вторую и третью колонки таблицы. В четвертой и пятой
колонке рассчитываются абсолютные и относительные отклонения.
Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой
промежуток времени, например за пять лет, то более наглядно проявляются
тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым.
Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости
показателей и элиминирование (устранение) влияния на отчетные данные
изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка
динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом
экономической ситуации в стране и конъюнктуры в той или иной отрасли
44
.
44
Финансы и кредит: учебник / О.В. Соколова, И.А. Бондаренко, О.И. Земцова и др.; под ред. О.В. Соколовой.
2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. С. 264. – с. 912.