35
Тем не менее, эффективность производственной деятельности
предприятия стабильно снижается – уменьшается объем производства и
продаж, что негативно сказывается на операционной и чистой прибыли
предприятия. В условиях значительного снижения объема производства
отмечена значительная потеря операционной прибыли, как результата основной
производственной и сбытовой деятельности предприятия. Данная ситуация
может негативно отразится на финансовом состоянии и финансовой
устойчивости предприятия в результате снижения стоимости собственного
капитала в структуре источников формирования имущества предприятия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Обязанность по ведению бухгалтерского учета на предприятии возложена
на главного бухгалтера, согласно российскому федеральному
законодательству.
36
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности
ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной
программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Рабочий план счетов организации
применяется в соответствии с положением Минфина России.
37
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом. Движение учетных документов регулируется графиком
документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя
организации.
Отчетным годом принимается календарный год с 01 января по 31 декабря
включительно.
Методика формирования бухгалтерского баланса предприятия ООО
«АКМО» представлена в таблице 9.
36
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». – СПС
«Консультант Плюс». – URL: http://www.consu ltant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
37
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». – СПС
«Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
36
Таблица 9
Методика формирования бухгалтерского баланса предприятия
ООО «АКМО»
Раздел бухгалтерского баланса
Формула расчета суммы по
номерам счетов бухгалтерского
учета, используемые значения
остатков счетов
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
х
Основные средства
Дт01 – Кт02 + Дт08
Итого по разделу I
х
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
х
Запасы
Дт10 – Кт14 + Дт20 + Дт41 + Дт44
+ Дт97
Дебиторская задолженность
Дт60 + Дт62 – Кт63 + Дт66 + Дт68
+ Дт69 + Дт71 + Дт76
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Дт51
Итого по разделу II
х
БАЛАНС
х
ПАССИВ
х
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
х
Уставный капитал
Кт80
Нераспределенная прибыль
Дт84 Кт99 – итоговый финансовый
результат за год – убыток;
Дт99 Кт84 – итоговый финансовый
результат за год – прибыль.
Итого по разделу III
х
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
х
Заемные средства
Кт67 (кредиты с оставшимся
сроком погашения более 12
месяцев)
Итого по разделу IV
х
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
х
Заемные средства
Кт66 + Кт67 (кредиты с
оставшимся сроком погашения
менее 12 месяцев)
Кредиторская задолженность
Кт60 + Кт62 + Кт68 + Кт69 +Кт70
+ Кт71 + Кт76
Оценочные обязательства
Кт96
Итого по разделу V
х
БАЛАНС
х
В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок
использования которого превышает 12 месяцев: основные средства.
37
По строке 1150 «Основные средства» отражается стоимость объектов
основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства» по их
остаточной стоимости в виде разницы сальдо по счетам 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств».
В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие
критериям признания и стоимостью более 40 тыс. руб., при этом, переоценка
основных средств на предприятии не производится, начисление амортизации
осуществляется с применением линейного способа для всех основных средств,
в соответствии со сроком полезного использования оборудования.
38
Показатель строки 1100 «Итого по разделу I» представляет собой сумму
показателей по строкам бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость
внеоборотных активов, имеющихся у предприятия. Внеоборотные активы
предприятия ООО «АКМО» представлены полностью основными средствами,
за вычетом амортизационных отчислений.
По разделу II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводятся
сведения о стоимости и составе оборотных активов предприятия на отчетную
дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро
переносят свою стоимость на производственные и текущие затраты
предприятия ООО «АКМО».
По строке 1210 «Запасы» отражается информация о производственных
запасах предприятия: о сырье, материальных и других ценностях, затратах в
незавершенном производстве, готовой продукции, товарах для перепродажи и
товарах отгруженных, расходах будущих периодов.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается сумма
дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года
и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему периоду. При
заполнении данной строки бухгалтерского баланса, используются данные
38
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689). – СПС «Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef
35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/
38
дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом
кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
указывается информация об имеющихся у предприятия денежных средствах, на
основании учета движения денежных, согласно платежным и денежным
документам, с использованием счета 51 «Расчетный счет». Основанием к
заполнению строки является дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетный счет».
По строке 1200 «Итого по разделу II» отражается общая сумма оборотных
активов предприятия (сумма по строкам 1210+1230+1250).
Показатель строки 1600 «Баланс» (валюта баланса) определяется
суммированием значений по строкам «1100» и «1200» и указывает на
стоимость всего имущества, находящимся на балансе предприятия ООО
«АКМО».
Раздел III «Капитал и резервы» отражает общую сумму собственного
капитала предприятия.
Сумма по строке 1310 «Уставный капитал» отражает величину уставного
капитала учредителей предприятия на основании кредитового сальдо по счету
80.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
предприятия. При заполнении строки 1370 бухгалтерского баланса,
составляемого при подготовке бухгалтерской отчетности за отчетный период,
используются данные по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84
«Нераспределенная прибыль». При реформации баланса, со счета 99 «Прибыли
и убытки» чистая прибыль отчетного года списывается в кредит субсчета 84
39
«Нераспределенная прибыль», а убыток – в дебет субсчета 84 «Непокрытый
убыток».
Стоит отметить, что полученный финансовый результат отчетного
периода отражается наращенным итогом в строке 1370 бухгалтерского баланса.
Сумма по строке 1300 «Итого по разделу III» представляет собой сумму
собственных средств предприятия (сумма по строкам 1310+1370).
На предприятии отсутствует формирование резервного, добавочного
капитала, не ведется переоценка внеоборотных активов.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается информация о
долгосрочных обязательствах предприятия. Долгосрочными являются
обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, согласно
действующему на предприятии ПБУ 4/99.
39
По строке 1410 «Заемные средства» отражаются данные по долгосрочным
заемным средствам, срок погашения которых на отчетную дату более 12
месяцев.
Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» отражает общую сумму
долгосрочных обязательств предприятия, которые, в течение анализируемого
периода, представлены долгосрочными займами.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются данные о
краткосрочных обязательствах предприятия, срок погашения которых не более
12 месяцев. По строке 1510 «Заемные средства» отражена стоимость
краткосрочных заемных средств, предоставляемых финансово-кредитными
учреждениями. По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражена
стоимость краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, срок
погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.
Основывается на построении данных по счетам: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
39
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». – СПС
«Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914 c3b6e6aa1058fbfa77
f7a66a2f8d92ea09cf/
40
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Сумма по строке 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму
собственных средств предприятия (сумма по строкам 1510+1520).
Показатель строки 1700 «Баланс» (валюта баланса) определяется
суммированием значений по строкам «1300», «1400» и «1500» и указывает на
стоимость всех источников формирования имущества предприятия ООО
«АКМО». При составлении бухгалтерского баланса обязательным условием
остается необходимость соблюдения равенства стоимости активов стоимости
пассивов, что указывает на правильность ведения хозяйственного учета и
составления бухгалтерского баланса предприятия ООО «АКМО».
Для установления правильности составления бухгалтерского баланса
числовые значения сверяются с данными, которые получаются из сводной
оборотно-сальдовой ведомости, формируемой в автоматизированном режиме
по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату.
Для выборки данных по аналитике имущества, капитала и кредитов
используются оборотно-сальдовая ведомость по соответствующим счетам
бухгалтерского учета, используемая на предприятии ООО «АКМО». При этом,
по расчетам с дебиторами и кредиторами производится суммирование сальдо
по отдельным счетам, учитываемой задолженности определенных контрагентов
предприятия.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
На основании бухгалтерского баланса предприятия ООО «АКМО»,
необходимо привести обобщенную структуру и динамику изменения основных
статей бухгалтерского баланса, что представлено в таблице 10.
41
Таблица 10
Динамика стоимости и структуры основных статей, формирующих
имущество предприятия и источники их формирования
ООО «АКМО» в 2015-2017гг., тыс. руб.
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение в
2017г. к 2015г.
+;-
Темп
прироста
, %
Актив
Внеоборотные активы
2 193
2 037
1 881
-312
-14,2
Оборотные активы
4 934
3 507
4 244
-690
-14,0
Итого активы
7 127
5 544
6 125
-1 002
-14,1
Пассив
Собственный капитал
1 550
1 174
1 255
-295
-19,0
Долгосрочные
обязательства
1 416
1 685
2 694
1 278
90,3
Краткосрочные
обязательства
4 161
2 685
2 176
-1 985
-47,7
Итого пассивы
7 127
5 544
6 125
-1 002
-14,1
На основании представленных показателей бухгалтерского баланса ООО
«АКМО» можно сделать следующие выводы.
В течение анализируемого периода происходит снижение стоимости
валюты баланса, в целом, на 1 002 тыс. руб., на 14,1%.
Имущество предприятия представлено внеоборотными и оборотными
активами. Снижение стоимости имущества обусловлено снижением
внеоборотных активов на 312 тыс. руб., на 14,2%, в свою очередь, снижение
оборотных активов составило 690 тыс. руб., снизилось на 14,0% в течение всего
анализируемого периода.
Источники формирования имущества предприятия представлены
собственным капиталом, долгосрочными и краткосрочными обязательствами.
Наблюдается снижение стоимости собственного капитала на 19,0% и
краткосрочных обязательств на 47,7% в пользу повышения стоимости
долгосрочных обязательств на 90,3% в течение анализируемого периода.
Следует отметить, что стоимостное изменение имущества предприятия и
источников его формирования обусловлено снижением эффективности
42
производственной деятельности предприятия: снижение стоимости имущества
приводит к снижению потребности в его финансировании, что приводит к
снижению краткосрочных обязательств предприятия.
На основании установленного снижения операционной и чистой
прибыли, отмечается снижение стоимости собственного капитала, что может
характеризовать рост зависимости от внешнего кредитования в условиях роста
долгосрочных обязательств предприятия.
Динамика структурного изменения имущества и источников его
формирования представлена в таблице 11.
Таблица 11
Динамика структурного изменения имущества и источников его
формирования ООО «АКМО» в 2015-2017гг., %
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
Абсолютное
изменение в
2017г. к
2015г., +;-
Актив
Внеоборотные активы
30,8
36,7
30,7
-0,1
Оборотные активы
69,2
63,3
69,3
0,1
Итого активы
100
100
100
0
Пассив
Собственный капитал
21,7
21,2
20,5
-1,3
Долгосрочные
обязательства
19,9
30,4
44,0
24,1
Краткосрочные
обязательства
58,4
48,4
35,5
-22,9
Итого пассивы
100
100
100
0
Следует отметить, что доля внеоборотных активов в структуре
имущества составляет 30,7% в 2017 году, на долю внеоборотных активов
приходится 69,3% всего имущества.
При этом, структура источников формирования имущества предприятия
существенно изменяется в течение анализируемого периода: наблюдается
стабильное снижение доли собственного капитала на 1,3%, которая составила
20,5%.
При этом, отмечено существенное повышение доли долгосрочных
обязательств на 24,1%, которая составила в 2017 году 44,0%.
43
Снижается доля краткосрочных обязательств на 22,9%, составив в 2017
году 35,5%. Динамика структуры имущества предприятия ООО «АКМО»
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика структуры имущества предприятия ООО
«АКМО» в 2015-2017гг., %
На основании рисунка 5 следует отметить преобладание доли оборотных
активов в структуре имущества над внеоборотными активами, что
характеризует производственную направленность операционной деятельности
предприятия.
На рисунке 6 представлена динамика структуры источников
формирования имущества предприятия ООО «АКМО».
Рисунок 6. Динамика структуры имущества предприятия ООО
«АКМО» в 2015-2017гг., %
2015г.
2016г.
2017г.
Внеоборотные активы
30,8
36,7
30,7
Оборотные активы
69,2
63,3
69,3
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
Уд. вес %
2015г.
2016г.
2017г.
Собственный капитал
21,7
21,2
20,5
Долгосрочные обязательства
19,9
30,4
44,0
Краткосрочные обязательства
58,4
48,4
35,5
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
Уд. вес %
44
На основании рисунка 6 следует отметить стабильное снижение доли
краткосрочных обязательств в пользу долгосрочных обязательств. При этом,
снижается доля собственного капитала в источниках формирования имущества
предприятия.
Структурное изменение источников формирования имущества
предприятия, с одной стороны, носит положительный характер, при
увеличении доли долгосрочных обязательств относительно краткосрочных
обязательств, что характеризует рост перманентного капитала. С другой
стороны, снижение доли собственного капитала является свидетельством роста
финансовой независимости предприятия в условиях существенной доли
привлечѐнных и заемных средств на собственными источниками формирования
имущества предприятия.
Следует отметить отсутствие собственных оборотных средств
предприятия в результате преобладания доли внеоборотных активов в
имуществе над долей собственного капитала в источниках его формирования.
Это предопределяет наличие зависимости реализации производственной
деятельности от привлеченных и заемных источников финансирования.
На основании написания второй главы выпускной квалификационной
работы можно сделать следующие выводы.
Основным видом деятельности предприятия ООО «АКМО» является
производство пиломатериалов, а также производство непропитанных
железнодорожных и трамвайных шпал из древесины. Отдельным направлением
является производства жалюзийных дверок, спрос на которые имеют стабильный
характер.
Производственное предприятие имеет нереализованный
производственный потенциал: в достатке имеются производственные
мощности, необходимое оборудование. Качество обслуживания клиентов и
исполнение заказов на производство продукции носит общий и
индивидуальный подход. Тем не менее, эффективность производственной
деятельности предприятия стабильно снижается – уменьшается объем