32
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета ООО «Гербер» являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Гербер» для
внутренних и внешних пользователей бухгалтерского учета;
обеспечение информацией для контроля, за соблюдением
законодательства;
своевременное предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных
резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель
ООО «Гербер».
Бухгалтерский учет в ООО «Гербер» осуществляется главным
бухгалтером, который обеспечивает контроль и отражение на счетах всех
хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной
информации в установленные сроки.
Руководитель ООО «Гербер» совместно с главным бухгалтером
подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-
материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых
обязательств.
В случае разногласий между руководителем ООО «Гербер» и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы
по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения
руководителя ООО «Гербер», который несет всю полноту ответственности за
последствия осуществления таких операций.
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются
сопроводительными документами, служащими первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
33
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов
и сведений обязательны для всех работников ООО «Гербер».
Своевременное и качественное оформление первичных учетных
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском
учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,
составляющие и подписывающие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается.
В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься
лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы,
что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты
внесения исправлений.
Бухгалтерский учет в ООО «Гербер» организован по централизованной
форме.
Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных
бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и
должностными инструкциями ООО «Гербер».
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и
целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также
достоверности учетных и отчетных данных в ООО «Гербер» создается система
внутрихозяйственного контроля (разделения функций по ведению
бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника
предприятия, системы утверждений, организация хранения ценностей, проверки,
повышение квалификации работников).
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и
налоговая отчетность подлежат обязательному хранению не менее 5 лет.
Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и
сохранность архива возложена на заместителя главного бухгалтера.
34
Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности
устанавливается Советом директоров.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности в течение 90 дней
по окончании года. Срок представления квартальной отчетности - 30 дней по
окончании отчетного периода. Срок представления месячной отчетности - 30
дней по окончании отчетного месяца.
Выбранные варианты техники учета.
В ООО «Гербер» бухгалтерский учет ведется по смешанной форме с
частичной автоматизацией учета.
ООО «Гербер» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов
бухгалтерского учета, руководствуясь единым Планом счетов Минфина РФ.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции.
Вместо приходного ордера (типовая отраслевая форма М-4) приемка и
оприходование материалов оформляется проставлением на документе
поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те
же реквизиты, что и в приходном ордере.
Первичные учетные документы формируются на основании
Постановлений Госкомстата с учетом изменений, а также документов, расчетов,
справок, разработанных предприятием.
Поступившие по почте первичные документы регистрируются в журнале
регистрации входящей корреспонденции секретарем - референтом путем
проставления на документе входящего номера и даты поступления.
Расходы считаются документально подтвержденными с того момента,
когда по ним поступили первичные документы.
35
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является формой № 1 финансовой и бухгалтерской
отчетности предприятия. Баланс в общем смысле означает равенство двух
частей: имущества ООО «Гербер» и источников этого имущества.
Основное назначение баланса — показать учредителям, государственным
органам и другим пользователям информации финансовое положение
организации в динамике за три прошедших года:
Баланс ООО «Гербер» составляется на 31 декабря отчетного года и
представляется в налоговую инспекцию и в органы статистического наблюдения
в срок до 31 марта следующего года.
Бывают ситуации, когда баланс в течение года запрашивают собственники,
банки, инвесторы или контрагенты. В таком случае баланс ООО
«Гербер»составляется не на произвольную дату, а по окончанию очередного
квартала, то есть по состоянию на: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Основными разделами баланса ООО «Гербер» являются Актив и Пассив.
Актив и пассив баланса состоят из строк, предназначенных для отражения
показателей, значения которых на конец отчетного периода отличны от нуля.
Каждая статья актива отражает стоимостную оценку имущества и активов
п ООО «Гербер», а статьи пассива показывают, сколько долгов и обязательств
имеет ООО «Гербер». В правильно составленном документе эти статьи всегда
равны:
Актив (строка 1600) = Пассив (строка 1700) = Валюта баланса
Активами ООО «Гербер» являются:
основные средства, принадлежащие организации на праве собственности –
здания, сооружения, машины и механизмы. Арендованные основные средства в
эту статью баланса не включаются;
нематериальные активы – товарные знаки, исключительные права,
например на программы. Другие результаты интеллектуальной деятельности,
принадлежащие предприятию на праве собственности;
36
финансовые вложения по строке 1170 – это те вложения, возврат которых
предполагается не раньше, чем через год;
прочие внеоборотные активы ООО «Гербер» – это может быть еще не
установленное оборудование;
запасы – материалы, полуфабрикаты, еще неиспользованные в
производстве, а также товары и готовые изделия, не реализованные на отчетную
дату, здесь же отражают выполненные этапы по незавершенным работам;
НДС по строке 1220 – это НДС по приобретенным, но не принятым к учету
товарам, услугам, материалам и т.п.;
дебиторская задолженность – здесь должны быть суммированы все долги
контрагентов перед ООО «Гербер»: поставщиков, покупателей, подотчетных
лиц, учредителей, а также переплата налогов и взносов;
финансовые вложения по строке 1240 – отражаются те оборотные
вложения, где срок возврата предполагается менее года;
денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе ООО «Гербер»,
включая валюту:
Пассивами ООО «Гербер» являются:
уставный капитал – отражается во размере, утвержденным в Уставе ООО
«Гербер»;
другие виды капиталов: добавочный и резервный – в том случае, если
собственниками было принято решение об их создании;
нераспределенная прибыль – та часть прибыли, которая еще не
востребована учредителями ООО «Гербер». Если по итогам деятельности
получен убыток, то его сумма указывается в круглых скобках;
долгосрочные обязательства – отражаются те займы и расходы, где срок
исполнения планируется более, чем через год;
кредиторская задолженность – в нее включают все долги организации
перед работниками, поставщиками, покупателями, перед бюджетом и
внебюджетными фондами, а также полученные авансы за вычетом НДС;
37
доходы будущих периодов — фиксируют факт получения тех доходов,
которые будут учтены в качестве прибыли спустя какое-то время:
Все статьи баланса отражают конечное сальдо соответствующих
бухгалтерских счетов на дату его составления. Это сальдо формируется с
помощью проводок, которые описывают определенный факт хозяйственной
жизни предприятия и фиксируется в:
мемориальных ордерах:
оборотных ведомостях — ведутся к каждому субсчету каждого счета
используемого плана счетов. По итогам месяца, квартала и года составляется
сводная оборотно-сальдовая ведомость ООО «Гербер». Данные в последних
графах, обведенные красным, и нужно перенести в соответствующие строки
баланса:
К бухгалтерской отчетности ООО «Гербер» обязательно составляется
«Пояснительная записка», которая призвана подробно раскрыть содержание
итогов хозяйственной деятельности организации. Каждому пояснению
присваивается уникальный номер. Его можно указать в балансе напротив той
строки, к которой относится пояснение. Правильно составленное и
исчерпывающее пояснение помогает в дальнейшем анализе результатов
хозяйственной деятельности ООО «Гербер».
Таким образом, для верного составления бухгалтерского баланса ООО
«Гербер» соблюдаются следующие правила:
своевременно и полностью отражаются все хозяйственные операции в
учете;
следит за полнотой собранной первичной документации;
понимают смысл бухгалтерских проводок, особенно в сложных случаях;
планомерно и тщательно сводит результаты проводок в единые
бухгалтерские регистры;
соблюдает контрольные соотношения при составлении финансовой
отчетности.
38
Разделы основного бухгалтерского документа ООО
«Гербер»представляют собой таблицу показателей, каждый из которых является
самостоятельной статьей баланса. Все статьи таблицы баланса имеют свое
кодовое обозначение – номер строки и рассчитываются по соответствующим
формулам:
Показатели, отраженные в балансе, требующие подтверждения,
подтверждаются данными инвентаризационных ведомостей, актов и расчетов.
Строки, обобщающие данные о нескольких активах, раскрываются в
пояснениях к документу. В пояснениях ООО «Гербер» даются справочные
сведения об аналитической составляющей показателей. Расшифровка должна
содержать подстатьи и соответствующие им суммы по каждой обобщенной
позиции.
Сумма всех строк актива баланса тождественна сумме всех строк пассива.
Порядок заполнения актива баланса ООО «Гербер»:
Актив формы 1 состоит из 2-х разделов:
Оборотные активы;
Внеоборотные активы.
Все виды имущества, финансовых средств и долгов к взысканию
представляют собой активы ООО «Гербер». В зависимости от степени
ликвидности их относят к первому или ко второму разделу:
К оборотным активам относят собственность, обладающую высокой
ликвидностью, т. е. то, что можно в короткие сроки реализовать и получить
денежные средства, например, товарно-материальные ценности.
К внеоборотным активам относят имущество с низкой ликвидностью, срок
реализации которого занимает продолжительное время, например, основные
средства.
Строки 1-го раздела актива рассчитываются по следующим формулам:
Для того, чтобы в документе присутствовали признаки хорошего баланса,
необходимо обладать аналитическими сведениями по каждому из бухгалтерских
счетов.
39
Второй раздел баланса заполняется по счетам:
Сумма остатков по активным счетам, не входящим в состав общих
сведений, заносится в справку о наличии ценностей на забалансовых счетах.
Порядок заполнения пассива баланса
Пассив основного бухгалтерского документа ООО «Гербер» состоит из 3-
х разделов:
Капитал и резервы;
Долгосрочные обязательства;
Краткосрочные обязательства.
В пассиве баланса указываются источники формирования собственности
ООО «Гербер». Отраженные в нем сведения позволяют узнать совокупный
финансовый результат деятельности организации за определенный период.
Суммы строк 3-го раздела баланса рассчитываются исходя из следующих
данных:
Экономический показатель финансового результата необходимо отражать
в соответствии с датой, по состоянию на которую производится расчет:
Если в периоде прибыль была распределена между учредителями ООО
«Гербер», то учитывается только остаток после выплаты дивидендов.
Если нераспределенная прибыль осталась с предыдущего периода, то
результат текущего года прибавляется к прошлому остатку.
Важно: раздел «Капитал и резервы» раскрывает информацию о наличии
собственных источников для формирования благосостояния. Чем больше
стоимостная оценка капитала, тем надежнее положение ООО «Гербер»
В строки 4-го раздела входят сведения:
Включение задолженности в состав краткосрочной или долгосрочной
происходит на усмотрение ООО «Гербер». Она может в течение отчетного
периода переводить долги из одной категории в другую на основании положений
предусмотренных учетной политикой.
К долгосрочным обязательствам относятся только такая задолженность,
срок погашения которой не наступит в течение предстоящих 12 месяцев.
40
Перед заполнением формы1 производится сверку с поставщиками и
покупателями для правильности внесения информации о наличии дебиторской и
кредиторской задолженности
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Эффективность деятельности ООО «Гербер» можно оценить с помощью
расчета показателей рентабельности (таблица 9).
Таблица 8 - Анализ рентабельности деятельности ООО «Гербер»
Показатели
Методика
расчета
Годы
Прирост,
%
2016 /
2015
2015
2016
А
Б
1
2
3
1. Средняя величина активов,
тыс. руб.
среднее 1600
49400,5
80045,5
62,034
2. Капитал и резервы, тыс.
руб.
среднее 1300
39 734
53646,5
35,014
3. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
среднее 1400
0
0
Х
4. Выручка от реализации
товаров, работ и услуг, тыс.
руб.
2110
50 320
70 021
39,151
5. Себестоимость услуг, тыс.
руб.
2120
37 649
16 670
-55,723
6. Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс. р.
среднее 1150
31827,5
33106,5
4,019
7. Валовая прибыль, тыс. руб.
2100
12 671
53 351
321,048
8. Прибыль от продаж, тыс.
руб.
2200
1 811
37 741
1983,987
9. Чистая прибыль, тыс. руб.
2400
1 940
28 033
1345,000
10. Рентабельность активов,
%
стр. 9 / стр. 1
3,927
35,021
791,789
11. Рентабельность
инвестиций, %
стр. 7 /
(стр. 2 + стр.
3)
31,890
99,449
211,855
12. Рентабельность
собственного капитала, %
стр. 9 / стр. 2
4,882
52,255
970,259
13. Рентабельность
реализованной продукции, %
стр. 9 / стр. 4
3,855
40,035
938,437
14. Рентабельность объема
продаж, %
стр. 8 / стр. 4
3,599
53,900
1397,639
15. Рентабельность ОПФ, %
стр. 8 / стр. 6
5,690
113,999
1903,476
41
Анализ показателей рентабельности деятельности ООО «Гербер»,
произведенный в таблице 8, показал, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом
все показатели рентабельности имели тенденцию к росту, что свидетельствует
об увеличении эффективности деятельности ОРО «Гербер».
Так, в 2016 году на ОАО «Гербер»:
а) на 1 рубль вложенных активов приходится 35,021% чистой прибыли, что
больше уровня 2015 года на 791,789%;
б) на 1 рубль инвестированных средств приходится 99,449% валовой
прибыли, что больше уровня 2015 года на 211,855%;
в) на 1 рубль собственного капитала приходится 52,255% чистой прибыли,
что больше уровня 2015 года на 970,259%;
г) на 1 рубль полученной выручки приходится 40,035% чистой прибыли,
что больше уровня 2015 года на 938,437%;
д) на 1 рубль полученной выручки приходится 53,9% прибыли от
реализации, что больше уровня 2015 года на 1397,639%;
е) на 1 рубль вложенных основных фондов приходится 113,999% прибыли
от реализации, что больше уровня 2015 года на 1903,476%.
Рост показателей рентабельности ООО «Гербер» в 2016 году по сравнению
с 2015 годом обусловлено ростом величины прибыли: с 1 940 тыс. р. до 28 033
тыс. р. или на 26 093 тыс. р. (рост на 1345%).
Следующим этапом анализа деятельности ООО «Гербер» является анализ
формирования прибыли (таблица 9).