стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка
указанных НМА, должна приводить данные об этом на конец отчетного года,
а не на начало следующего, как это было раньше. Сумма дооценки объекта
НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал
организации. Такая переоценка теперь отражается в балансе отдельно по стр.
1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы»,
а в отчете о финансовых результатах справочно заполняется стр. «Результат
от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода». Когда в составе добавочного капитала не числится
дооценка НМА, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году НМА
уценили, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Если по данному объекту числится сумма дооценки в
составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в
уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта
НМА над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала,
– на прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то вначале
восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на
прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал. Строка
1110 - Нематериальные активы к концу отчетного периода равны нулю,
поэтому в балансе ставим прочерк.
Неоконченные вложения в нематериальные активы. В п. 20 ПБУ 4/99
не выделена информация о незавершенных вложениях в НМА, а в разделе I
баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. ПАО «МРСК
Сибири» может показать незавершенные операции по стр. 1170 «Прочие
внеоборотные активы» (в случае их несущественности).
Результаты исследований и разработок. По стр. 1120 указывается
сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не
списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и
(или) на прочие расходы. В данном балансе данные по этой строке равны
нулю, поэтому ставим прочерк.
Основные средства. Активы стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу,
могут отражаться в составе МПЗ. Если организация произвела изменение в
учетной политике и увеличила лимит отнесения активов к объектам ОС,
например, до 40 000 руб., то последствия изменения отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным в
соответствующем ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01 такие правила не
установлены, согласно п. 15 ПБУ 1/2008 организация должна
скорректировать соответствующие статьи ретроспективно, таким образом,
как если бы новая учетная политика применялась и ранее. Следует обратить
внимание на отражение в отчетности результатов переоценки ОС, которую
следует показывать на конец года, а не на начало следующего года, как было
ранее.
Неоконченные вложения в ОС. В новой форме баланса ПАО «МРСК
Сибири» отсутствует стр. «Незавершенное строительство», в которой ранее
приводились остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08, субсчета
1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов
природопользования», 3 «Строительство основных средств», 4
«Приобретение основных средств». Структура баланса с разбивкой на
разделы, группы статей и статьи представлена в п. 20 ПБУ 4/99.
«Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей
«Основные средства».
ПАО «МРСК Сибири» дано право самостоятельно детализировать
группы статей, вводя в их состав те или иные статьи, поэтому незавершенные
вложения в основные средства, на наш взгляд, можно представить в качестве
расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непосредственно в балансе,
например, «в том числе неоконченные вложения в приобретение ОС»). В то
же время ПАО «МРСК Сибири» может показать незавершенные операции по
стр. 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).
Финансовые вложения. ПАО «МРСК Сибири» следует закрепить в
учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут
включаться в состав денежных эквивалентов. Эквивалент денежных средств
– краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в
определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному
риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011).
Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции,
начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца. Примером
денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или
облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а
также вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты,
которые открываются для управления денежными потоками организации с
целью получения процентного дохода.
Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является
составной частью учетной политики предприятия. Если организация
закрепила такой перечень, то по стр. «Финансовые вложения» 1150 и 1240 не
показываются денежные эквиваленты, которые показываются по стр. 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты».
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства. Приказом Минфина России № 186н в п. 19 ПБУ 18/02
уточнены условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском
балансе сальдированной (свернутой) суммы. В настоящее время это
невозможно, поскольку законодательством о налогах и сборах
предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. У большинства
организаций такие отдельные налоговые базы могут формировать
деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с
обращающимися и необращающимися ценными бумагами (ст. 275.1, п. 8, 10
ст. 280 НК РФ). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от
основной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются ОНА.
Прочие внеоборотные активы. На практике ПАО «МРСК Сибири»
включает в них все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в
составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку,
при этом ввести дополнительную статью в отчет не решаются.
Итого по разделу I. По строке 1100 отражается сумма показателей по
строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую
стоимость внеоборотных активов, имеющихся у ПАО «МРСК Сибири». По
данным бухгалтерского отчета внеоборотных активов не имеется, так как все
имущество предприятия полностью образовано за счет оборотных активов.
Раздел II «Оборотные активы».
Запасы. Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма
остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за
вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных
ценностей (кредитовое сальдо по счету 14) и составляет по состоянию на 31
декабря 2015 года 396 тыс. руб. ПАО «МРСК Сибири» самостоятельно
определяют детализацию показателя по стр. 1210. Например, в балансе
может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов,
готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве,
если такая информация признается организацией существенной.
Дебиторская задолженность. По стр. 1230 следует отражать
дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12
месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые
будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать
в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 №
07-02-18/01). Таким образом, строка 1230 "Дебиторская задолжность" на
конец отчетного периода составляет 8381 тыс. руб.
Денежные средства и денежные эквиваленты. При заполнении
сведений о денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по
счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные
вклады, учитываемые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе
финансовых вложений. Важно взаимоувязать данную статью баланса с
итоговым остатком денежных средств и их эквивалентов в Отчете о
движении денежных средств.
По состоянию на 31 декабря 2015 года сумма денежных средств,
принадлежащих ПАО «МРСК Сибири» равна 228 тыс. руб.
Итого по разделу II отражается по строке 1200 в сумме 9005 тыс. руб.
(Расчет: 396 тыс. руб. (стр.1210) + 8381 тыс. руб. (стр.1230) + 228 тыс.
руб. (стр.1250))
Баланс ПАО «МРСК Сибири» по активу равен сумме в размере 9005
тыс. руб.
Раздел III «Капитал и резервы».
В данном разделе по строке 1310 "Уставный капитал" отражается
величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных
документах. То есть, отражается размер уставного капитала ПАО «МРСК
Сибири», который равен - 500 тыс. руб.
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в
данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ПАО
«МРСК Сибири» за анализируемый период не происходило. Поэтому в
балансе по строке 1320 ставим прочерк.
Переоценка внеоборотных активов. Выделение переоценки активов в
отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм
позволят разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм,
полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет
разную природу и по-разному характеризует рост капитализации. Для
отражения результатов переоценки в балансе ПАО «МРСК Сибири»
предназначена стр. 1340.
Добавочный капитал (без переоценки). Начиная с бухгалтерской
отчетности 2011 г., вступили в силу изменения, внесенные приказом
Минфина России №186н в п. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, касающиеся учета
курсовой разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли,
отражаемой в бухгалтерском учете отчетного периода, за который
составляется бухгалтерская отчетность. Указанная разница подлежит
зачислению в состав добавочного капитала. При прекращении организацией
деятельности за пределами России (полном или частичном) часть
добавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц,
относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому
результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.
Строка 1350 "Добавочный капитал", строка 1360 "Резервный капитал"
в ПАО «МРСК Сибири» отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по
указанным выше строкам ставится прочерк.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Распределение
прибыли организации отражается в следующем за отчетным году на
основании решения общего собрания акционеров (учредителей).
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строка 1370
составляет 1848 тыс. руб.
Итого по разделу III "Капиталы и резервы" отражается в строке 1300 и
составляет сумму 2348 тыс. руб.
(Расчет: 500 тыс. руб. (стр.1310) + 1848 тыс. руб. (стр.1370))
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Заемные средства. Если срок погашения долгосрочных обязательств по
кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в
балансе как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса
(письмо Минфина России от 28.01.10 № 07-02-18/01). В ПАО «МРСК
Сибири» данных сумм нет, поэтому в балансе по этой строке ставится
прочерк.
Оценочные обязательства. Строки 1430 и 1540 предназначены для
отражения обязательств по правилам ПБУ 8/2010. В конце отчетного года
оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки
в свете текущей оптимальной оценки. Также следует поступать при
наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По данной
строке проставляется минус, т.к. оценочные обязательства в ПАО «МРСК
Сибири» отсутствуют.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Строка 1510 "Займы и кредиты". В этой строке отражают
задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на
12 месяцев. В ПАО «МРСК Сибири» такие займы и кредиты имеются и
составляют 4910 тыс. руб.
Кредиторская задолженность. Если задолженность выражена в
иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), она для
отражения в отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на
отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность,
возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или
задатка, она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату
получения денежных средств. Краткосрочная кредиторская задолженность
отражается в балансе по стр. 1520 и составляет 1747 тыс. руб .
Итого по разделу V "Краткосрочные обязательства" отражается в
строке 1500 в сумме 6657 тыс. руб., а именно сумма строки 1520
"Кредиторская задолженность" и строки 1510 "Займы и кредиты".
Баланс ПАО «МРСК Сибири» по пассиву (строка 1700) составляет
сумму в размере 9005 тыс. руб и по активу (строка 1600) сумма составляет
9005 тыс. руб, следовательно они между собой равны .
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников
по данным бухгалтерского баланса
На первом этапе исследования проведем анализ состава, структуры и
динамики активов предприятия. Цель анализа состоит в оценке уровня
экономического, производственного потенциала, то есть в оценке
экономической состоятельности организации в соответствии с показателями
активов, которые находятся в ее собственности, в управлении или
хозяйственном ведении.
Активы представляют собой экономические ресурсы организации в
форме совокупных имущественных ценностей, используемых в
хозяйственной деятельности с целью получения доходов и прибыли.
Согласно МСФО, активы – это ресурсы, контролируемые компанией,
которые делают материальным определенный потенциал полезности.
Полезность заключается в том, что активы прямо или косвенно влияют на
поток денежных средств в пользу предприятия, то есть от их использования
ожидается экономическая (финансовая) выгода.
По данным финансовой отчетности предприятия (Приложение 1) в
таблице 5 представлен анализ состава, структуры и динамики имущества.
Таблица 5
Анализ состава и структуры имущества и их изменения
в ПАО «МРСК Сибири» за 2016 год
Наименование
показателя
На 31.12.2015
года
На 31.12.2016
года
Отклонение
(+;-)
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,
%
по
сумме,
тыс.руб.
по уд.
весу,
%
Всего имущества,
в том числе:
9603
100,00
9005
100,00
-598
Х
93,77
внеоборотные
активы
-
-
-
-
-
Х
-
оборотные активы
9603
100,00
9005
100,00
-598
Х
93,77
По данным табл. 5 видно, что имущество предприятия полностью
образовано за счет оборотных активов, которые за 2016 г. сократились на 598
тыс. руб., или на 6,23 %. В то же время выручка предприятия сократилась
значительнее – на 38,26 %.
Таким образом, «золотое правило» экономики не соблюдается. Более
низкие темпы снижения активов по сравнению с темпами сокращения
выручки свидетельствуют о снижении эффективности использования
ресурсов предприятия, то есть его экономический потенциал в 2016 г.
снизился по сравнению с 2015 г.
Далее оценим состав, структуру и динамику оборотных активов.
Таблица 6
Анализ состава и структуры и динамики оборотных активов
ПАО «МРСК Сибири»
Состав
оборотных
активов
На 31.12.2015
года
На 31.12.2016
года
Отклонение
(+;-)
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
по
сумме,
тыс.
руб.
по уд.
весу,
%
Запасы
2248
23,41
396
4,40
-1852
-19,01
17,62
Дебиторская
задолженность
7321
76,24
8381
93,07
1060
16,83
114,48
Денежные
средства
34
0,35
228
2,53
194
2,18
670,59
Оборотные
активы
9603
100,00
9005
100,00
-598
х
93,77
По данным таблицы 6 видно, что общая стоимость оборотных активов
за 2016 г. сократилась на 6,23 %. Анализируя изменения отдельных статей
оборотных активов, можно отметить негативную динамику роста
дебиторской задолженности. По абсолютной величине она возросла на 1 060
тыс.руб. Если на конец 2015 г. удельный вес дебиторской задолженности
составлял 76,24 % от общей стоимости оборотных активов, то к концу 2016 г.
он увеличился до 93,07 %. Такая динамика свидетельствует о том, что
управление расчетами с дебиторами не эффективно: на предприятии имеет
место просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Кроме того,
активно кредитуя покупателей, предприятие изымает деньги из оборота, что,
в свою очередь создает проблемы в расчетах с кредиторами. Как
положительный момент можно отметить рост денежных средств: они
возросли в 6,71 раза. Однако, их удельный вес на конец 2016 г. остается
незначительным и составляет лишь 2,53 % от общей стоимости оборотных
активов. Такая ситуация влечет нарушение ликвидности баланса и не
обеспечивает предприятию текущей платежеспособности.
По данным таблицы 6 видно, что запасы, напротив, сократились – на
1 852 тыс.руб., или в 5,68 раза, а их доля в составе оборотных активов с 23,41
% до 4,40 %. В общем случае снижение удельного веса запасов в составе
имущества предприятия может быть оценено положительно, так как запасы
обладают малой ликвидность и их необоснованный рост изымает
финансовые ресурсы из оборота, снижая деловую активность предприятия.
Однако, в рассматриваемой ситуации снижение величины запасов при
одновременном росте дебиторской задолженности и низком удельном весе
денежных средств в составе активов, свидетельствует о недостаточных
финансовых ресурсов для их пополнения.
На следующем этапе оценим изменения состава источников
финансирования активов (имущества) на основе анализа динамики и
структуры пассива бухгалтерского баланса предприятия.
Таблица 7
Анализ состава и структуры источников формирования
имущества (пассивов) ПАО «МРСК Сибири»
Наименование
показателя
На 31.12.2015
года
На 31.12.2016
года
Отклонение
(+;-)
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
по
сумме,
тыс.
руб.
по уд.
весу,
%
Всего источников
формирования
имущества,
в том числе:
9603
100,00
9005
100,00
-598
Х
93,77
собственный
капитал
2217
23,09
2348
26,07
131
2,98
105,91
заемный капитал
7386
76,91
6657
73,93
-729
-2,98
90,13
По данным табл. 7 видно, что источники формирования имущества
предприятия в 2016 г. сократились на 6,23 %. Это снижение обусловлено
исключительно сокращением заемных средств. Собственные средства,
напротив, возросли на 5,91 %, что обусловлено увеличением чистой
прибыли на 131 тыс.руб. Однако, важно отметить низкий уровень
собственного капитала предприятия как в 2015, так и в 2016 г. На конец 2016
г. этот показатель составляет лишь 26,07 %. Учитывая, что для обеспечения
финансовой автономии доля собственного капитала должна составлять не
менее 50 % от общей величины пассивов, можно сделать вывод о высокой
финансовой зависимости ПАО «МРСК Сибири» от кредиторов.