Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость
продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в
нее включены:
- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов
за пользование заемными средствами, которые фактически на конец
отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);
- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по
кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически
полученной суммы кредита;
- проценты по кредитам и займам, полученным на
инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые
расходы29.
Третий вид связан с нарушением принципов оценки имущества:
включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,
нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и
займам, полученным на финансирование капитальных вложений после
принятия этих объектов на учет.
Четвертый вид связан с нарушением принципов формирования
финансовых результатов:
- отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК;
- отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по
ставке, превышающей 15% (ст. 269 НК)30.
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет
кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру
29 Абдуллина В.И., Брагина Т.Е. Оценка финансовых результатов деятельности организаций // Актуальные
вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: теория и практика . Под. ред. Хабирова
Г.А., Акчуриной Р.Ф., Давлетбаевой Л.Р. - Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2009.
- С. 40-43.
ЗОЛисицин Н. Финансовые источники оборотных средств // Вопросы экономики. - 2011. - №2. - С. 49 - 58
36
данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность
начисления процентов по этим кредитам.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат
инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвентаризации при
получении дополнительной существенной информации, позволяющей
сделать уточнение расчета величины резерва, его сумма может быть31:
- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался
резерв;
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы
организации;
- остаться без изменения;
- списана полностью на прочие доходы организации.
Таким образом, в случае недостаточности зарезервированных сумм не
перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете
организации в общем порядке.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная
часть резерва признается прочим доходом организации.
По статье «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства
организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (ПБУ 4-99).
В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться
кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих
счетах бухгалтерского учета32:
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности
перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12
месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные
обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и
31Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М .: Издательство
Юрайт, 2014. - с.125
32Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. -
с.97
37
подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим
кредитам);
«Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части задолженности
перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12
месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса
(предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение
работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим
кредитам);
«Расчеты по налогам и сборам» - в части долгосрочной
задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении
организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки
по уплате федеральных налогов и сборов);
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части
долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при
реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
«Целевое финансирование» - в части обязательств, срок исполнения
которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого
финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое
порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им
построенного объекта);
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей
долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в
том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской
отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную
дату (ПБУ 3-2006).
Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в
связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме
того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования,
полученного в иностранной валюте. Такие кредиторская задолженность и
38
обязательства показываются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату
получения денежных средств (принятия их к учету) (ПБУ 3-2006).
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68,
69 и 76).
Для оценки структуры обязательств весьма существенно их деление
на необеспеченные и обеспеченные. Обеспеченные обязательства в случае
ликвидации предприятия и объявления конкурсного производства
погашаются из конкурсной массы в приоритетном порядке (до
удовлетворения требований прочих кредиторов). Чем больше покрытых
(обеспеченных) долгов и меньше необеспеченных, тем лучше для
кредиторов, имеющих обеспеченные требования, но хуже для остальных
кредиторов, которые в случае объявления конкурса должны будут
удовлетвориться оставшейся имущественной массой.
Анализ обязательств организации требует оценки условий погашения
заемных средств, возможности постоянного доступа к данному источнику
финансирования, процентных платежей и других расходов по обслуживанию
долга, а также условий, ограничивающих привлечение заемных средств.
Схемы погашения отдельных видов кредита могут предусматривать
выплату процентов в течение всего периода использования заемных средств
и погашение суммы основного долга по окончании срока кредитования.
Привлечение ресурсов на таких условиях требует оценки готовности
организации к значительному разовому оттоку денежных средств.
Особый интерес для анализа обязательств может представлять
изучение динамики обязательств организации по нетоварным операциям
(задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению)
перед бюджетом. Значительный рост просроченной задолженности по
данным статьям свидетельствует, как правило, о серьезных проблемах с
текущей платежеспособностью.
39
В составе краткосрочных обязательств выделяют33:
1) заемные средства;
2) кредиторскую задолженность;
3) доходы будущих периодов;
4) резервы предстоящих расходов;
5) прочие обязательства.
В разделе отражается информация о краткосрочных обязательствах
организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения
которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Заемные средства» показывается информация о
краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным
организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после
отчетной даты).
Общую величину задолженности по займам и кредитам рассчитывают
как сумму основного долга и причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов согласно условиям договоров.
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в
бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату
составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как
краткосрочные.
Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок
уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма
задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-
заемщиком в составе ее краткосрочных обязательств.
Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как
процентным, так и беспроцентным) включает34:
ЗЗАнализ финансовой отчетности : учеб.пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л", 2013.
- с.49
34Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. -с.69
40
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами,
определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта
(кредитования расчетного счета));
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и
других обязательств;
- товарные кредиты.
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной
валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в
бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему
на отчетную дату (ПБУ 3-2006).
Статья «Кредиторская задолженность» используется для отражения
информации о краткосрочной кредиторской задолженности организации,
срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты,
включая кредиторскую задолженность35:
- перед поставщиками и подрядчиками;
- перед работниками организации;
- по обязательному социальному страхованию;
- по налогам и сборам;
- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае
получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции,
товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- по негосударственному пенсионному обеспечению работников
организации;
35Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. - с.69
41
- перед учредителями (участниками) по выплате действительной
стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а
также по выплате доходов в виде распределенной прибыли;
- прочую по имущественному и личному страхованию,
претензиям, ошибочно зачисленным на счета организации суммам, арендной
плате, лицензионным платежам, таможенным платежам, расчетам с
комитентом и иным видам задолженности.
Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на
дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или
собственников имущества организации) решения о распределении прибыли
(федеральные законы № 14-ФЗ (п. 1 ст. 28); № 208-ФЗ (п. 3 ст. 42); № 161-ФЗ
(пп. 1, 2 ст. 17)).
В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года
относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о
возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых
организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты
раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который
распределяются доходы, записи в бухгалтерском учете не производятся. При
наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,
следующего заотчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это
событие.
В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде
распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении
промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату
принятия соответствующего решения.
42
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «ТоргПродукт»
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает АО «ТоргПродукт». АО «ТоргПродукт» (Москва; ИНН
4025044085) зарегистрировано 26 августа 2002 года регистрирующим
органом Администрация города Обнинска. Уставный капитал компании по
состоянию на 30.12.2017 - 1005000 руб. Тип собственности АО
«ТоргПродукт» - Закрытые акционерные общества. Форма собственности АО
«ТоргПродукт» - Собственность иностранных юридических лиц. Основные
виды деятельности АО «ТоргПродукт»: производство красок, лаков и
аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок
и мастик (20.30), производство пластмасс и синтетических смол в первичных
формах (20.16), производство органических поверхностно-активных веществ,
кроме мыла (20.41.2).
Юридический адрес: 125284, Россия, Москва Ленинградский
проспект, д. 31А, стр.1 БЦ «Монарх» 20-й этаж, офис 16.
Компания АО «ТоргПродукт» — российское производственное
предприятие подразделения Huntsman Polyurethanes
(Хантсман Полиуретаны) международного химического концерна Huntsman.
С 1992 года компания специализируется в области разработки,
производства и дистрибуции готовых к применению полимерных
композиций и материалов, которые используются в строительстве,
промышленности строительных материалов, обувной промышленности,
пищевой индустрии, горнорудной и нефтегазовой отраслях, энергетике,
транспорте, машиностроении и сельском хозяйстве.
На протяжении многих лет компания остается одним из признанных
технологических лидеров в области производства материалов строительной
химии, защитных покрытий, промышленных клеев, материалов
для производства обуви, полимочевинных эластомеров (PUA), жестких
полиуретановых пен (ППУ) различного назначения.
43
Продукция АО «ТоргПродукт» широко известна и доступна в России
и за рубежом. Компания располагает современным производственным
и логистическим комплексом, расположенным недалеко от Москвы
в Обнинске, а также сетью региональных подразделений в Москве, Тольятти,
Ростове-на-Дону, Новосибирске и Челябинске. В Белоруссии интересы
компании представляет ООО «Нантико Бел».
«Хантсман-НМГ» тесно сотрудничает с другими «системными
домами» Huntsman Polyurethanes в Г ермании, Индии и головным
европейским офисом в Бельгии.
Производственный и логистический комплексы, технический центр
и лаборатории «Хантсман-НМГ» оснащены самым современным
оборудованием, что помогает обеспечивать высокое качество и безопасность
наших продуктов, короткие сроки производства и отгрузки заказов
практически любого объема и высококвалифицированную техническую
поддержку для клиентов компании.
В России Филиальная сеть «Хантсман-НМГ» представлена
следующими структурными подразделениями (рисунок 2).
Рисунок 1. Структурные подразделения «Хантсман-НМГ» в
России
Стратегией компании - является поиск оптимальных путей для того,
чтобы предложить потребителям продукцию самого высокого качества.
44
Организация постоянно увеличивает ассортимент предлагаемой продукции и
стремиться развивать маркетинговую составляющую бизнеса.
Миссия АО «ТоргПродукт» - сохранение и развитие технологии
производства высококачественных лакокрасочных покрытий.
Основной стратегической целью АО «ТоргПродукт» является
сохранение долговременной конкурентоспособности на российском рынке
лакокрасочной продукции.
Рассматриваемая организация является коммерческой. Предприятие
самостоятельно заключает договоры с потребителями продукции, в том
числе получает государственные заказы, а также заключает договоры и ведет
расчеты с поставщиками нужных производственных ресурсов.
АО «ТоргПродукт» несет полную ответственность перед
финансовыми органами за своевременное перечисление налогов и других
платежей, покрывает из собственного дохода все убытки и потери. За счет
выручки от реализации продукции производит оплату расходов на
производство и его развитие, а также на закупку сырья, материалов и оплату
рабочей силы.
Исследуемая организация действует в рамках стратегии
организационного развития и, в частности, стратегии умеренного роста,
использование которой предполагает маневренность; использование
внешних ресурсов; диверсификацию бизнеса; расширение фундаментальных
исследований; концентрацию усилий на реализации нововведений.
Механизмы размещения рабочей силы при использовании этой стратегии
ориентированы как на внешние конкурентные условия, так и на создание
внутренних систем развития, компенсирующих влияние внешней среды.
Перспективы дальнейшего развития АО «ТоргПродукт» обусловлены
ростом потребления продукции российскими и зарубежными покупателями.
Несмотря на рост объемов выпускаемой продукции, завод еще не
достиг необходимого уровня реализации, позволяющего коллективу
стабильно и целенаправленно решать стоящие
45