37
- проверка арифметических расчетов;
- проверка документов;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта
независимой стороны.
28
При проверке аудитор изучает инвентаризационные описи и акты
инвентаризации, где в дальнейшем фиксируются данные наличии имущества
и финансовых обязательств.
В ходе планирования проверки по кредитам обращается внимание на
такие моменты, как:
- есть ли расхождения между кредиторской задолженностью банку по
полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
- как оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности
к фактически имеющейся;
- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком.
Доказательства, полученные способом проверки и анализа
документов, основаны на убеждении аудитора в реальности определенного
документа. Для проверки можно взять некоторые записи в бухгалтерском
учете и далее проследить отражение операции в учете такого документа,
который должен подтверждать целесообразность, а так же реальность и
выполнения такой операции.
29
Тщательной проверке займов и кредитов подвергаются:
- выписки банка и мемориальные ордера;
- бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов, журналы-
ордера по учету заемных средств, бухгалтерская отчетность;
- кредитные договоры с дополнительные соглашения к ним.
Вопросы аудитора руководству экономического субъекта в момент
планирования:
28
А. Н. Луковкина Аудит в организациях промышленности и торговли – с. 28.
29
Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина Основы аудита. Самоучитель – с. 320.
38
Таблица 9
Таблица вопросов
№
Вопрос
Вариант
ответа
(да/нет)
Информация
или
документ,
который
следует
запросить
Назначаемая
аудиторская
процедура
1
2
3
4
5
1
Было ли предусмотрено изменение
ставки рефинансирования в договоре?
Кредит 5/1/1
2
Все ли кредиты или займы были
израсходованы именно на те цели, на
которые были запланированы?
Кредит 2/2/1
3
Была ли получена организацией льгота
по налогу на прибыль на
финансирование капитальных
вложений с учетом процентов за кредит
или займ?
Расчет налога
на прибыль
Кредит 4/1/1
4
Было ли превышение банковских
процентов сверх норм, которые
относили на себестоимость
Кредит 4/1/1
5
Получило ли предприятие получило
деньги путем зачисления на расчетный
счет
Кредит 1/1/2
Кредит 1/1/3
6
Кредит был получен только в одном
банке или нескольких?
Кредит 1/1/1
7
Производилась ли корректировка
прибыли для целей налогообложения
на сумму превышения процентов сверх
ставки рефинансирования?
Расчет
«Справка о
порядке
определения
данных,
отражаемых
по строке 1
«Расчета
налога от
фактической
прибыли»
Кредит 5/1/1
8
Выплачивались ли проценты по
долгосрочным займам и кредитам после
введения объектов основных средств в
эксплуатацию?
Акт о
введение
объектов
основных
средств в
эксплуатацию
Кредит 3/1/1
9
Относят ли проценты по кредитам,
полученные не в банке за счет
собственных средств предприятия?
Кредит 2/2/1
10
Относят ли проценты по просроченным
кредитам, полученные не в банке за
счет собственных средств предприятия?
Кредит 2/4/1
39
Кредит 1/1/1 - проверка полноты первичных документов,
оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления
кредитов и займов, начисление процентов по ним.
Кредит 1/1/2 - проверка полноты первичных документов по кредитам
банков, учитываемых на ссудном счете.
Кредит 1/1/3 - проверка полноты первичных документов по займам,
полученным наличными в кассу предприятия.
Кредит 2/2/1 - проверка фактического соблюдения целевого
назначения кредита.
Кредит 2/4/1 - проверка правильности отражения в учете процентов по
просроченным кредитам.
Кредит 3/1/1 - проверка правильности включения процентов по
кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеоборотных
активов.
Кредит 4/1/1 - проверка обоснованности включения в состав
налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.
Кредит 5/1/1 - проверка правильности и полноты выполнения
корректировки прибыли для целей налогообложения.
30
Типовые нарушения при проведении аудиторской проверки.
Первый вид - отсутствие документов, которыми были оформлены
кредитные отношения.
Второй вид - нарушение методов и принципов формирования
расходов.
Третий вид – нарушение методов и принципов оценки имущества.
Четвертый вид – включение в налоговые расходы процентов по
займам и кредитам, которые в него не включены.
Пятый вид – нарушение методов и принципов оформления и
формирования финансовых результатов.
31
30
Шегурова В. П., Пивкина Е. И. Аудит кредитных операций на предприятии – с. 149.
31
Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина Основы аудита. Самоучитель – с. 312.
40
В итоге, на завершающем этапе аудиторской проверки аудитору еще
раз необходимо тщательно пересмотреть документацию по планированию
аудита. Это необходимо для того, что бы быть уверенным в
целесообразности и обоснованности сделанных выводов в сделанных в ходе
проведения проверки. Обычно такой пересмотр документации осуществляет
другой аудитор. После проверки составляют письмо руководству
проверяемого субъекта и аудиторской заключение. Основное назначение
письма аудиторской фирму проверяемому субъекту – информирование
руководства о тех аспектах, которые стали известны аудитору в ходе
аудиторской проверки.
На завершающем этапе аудитор должен сделать вывод, будет ли
предприятие продолжать свою деятельность по истечении, как минимум,
шести месяцев после даты подписания аудиторского отчета или одного года
с даты составления баланса.
32
Наряду с аудиторской проверкой можно выделить такой инструмент
как кредитный анализ.
Кредитный анализ – это процесс, в котором банк или иной кредитор
принимают решение о предоставлении займа тому или иному клиенту.
Основной задачей является определить уровень кредитного риска и выявить
опасность несвоевременных выплат процентов или займа в целом.
Кредитный анализ и его методика может отличаться для физических
лиц и юридических лиц.
Основной целью кредитного анализа является сбор информации о
потенциальном заемщике, оценка его платежеспособности, проверка
кредитной истории в отношениях с другими банками, вычисление текущего
уровня риска и перспектив своевременного возврата долга. Занимаются
32
А. Н. Луковкина Аудит в организациях промышленности и торговли – с. 19.
41
получением этих данных аналитики кредитных учреждений. Это могут быть
как единичные специалисты, так и целые отделы кредитного анализа.
33
К основным показателям, позволяющим определить степень риска,
можно отнести:
- источники дохода: кредитор интересуется, насколько стабильно
финансовое состояние заемщика и каков размер ежемесячных денежных
поступлений.
- источники расходов: кредитор проверяет клиента на наличие
непогашенных задолженностей. Если такие задолженности обнаружатся, то в
кредите может быть отказано. Так же, кредитор может отказать и в других
случаях – плохой кредитной истории, при небольшом стаже работы и так
далее.
- возможность своевременного погашения займа, то есть способности
заемщика совершать ежемесячные платежи.
34
Кредитный анализ подразумевает исследование и положительных
факторов, влияющих на одобрение по кредиту – хорошая кредитная история,
отсутствие претензий со стороны других кредиторов, стабильный доход и так
далее.
Схематично кредитный анализ представлен на рисунке 3.
Факторы, определяющие принятие решения
Финансовое состояние
заемщика
Риск
оппортунистического
поведения
Риски экономической
конъюнктуры
33
Н. П. Белотелова, Ж. С. Белотелова Деньги, кредит, банки: 4-е изд. Н. П. Белотелова, Ж.
С. Белотелова – с. 222.
34
Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова Финансы предприятий – с. 295.
Используемый аналитический инструментарий
Анализ
кредитоспособности
заемщика
Анализ кредитной
истории заемщика и его
деловой репутации
Прогноз тенденций
рынка капталов
Выходные данные из анализа
- заключение о
целесообразности
выдачи кредита
- заключение о
целесообразности
выдачи кредита
- заключение о
целесообразности
выдачи кредита
42
Рисунок 3. Кредитный анализ
Перед выдачей займа кредитная организация изучает данные о
заемщике, информацию о его деятельности.
Для предоставления займа юридическим лицам кредитной
организации необходимо изучить бухгалтерский баланс компании (форма
№1). Данные документы должны быть составлены с учетом требований
Министерства финансов и должны содержать:
- квитанцию из налоговой службы, подтверждающую прием
документов, если отчетность передавалась через телекоммуникационные
сети;
- квитанцию из почтовой структуры о получении документов и их
направления в налоговый орган. При этом необходима опись имеющихся
вложений;
- отметка представителей налоговой службы о том, что отчетность
была принята в налоговый орган. Необходима в том случае, если отчетность
передается представителем заемщика или им лично.
35
Так же кредитор вправе затребовать следующие документы:
- справку из других кредитных организаций и банков, которые производят
обслуживание предприятия-заемщика. Здесь важно документальное
подтверждение о наличии или об отсутствии картотеки по текущим счетам;
- одну или несколько справок от заемщика, в которых указаны
интересующие кредитную организацию статьи балансового счета – наличия
незавершенных строительных работ, финансовых вложений, дебиторской и
кредиторской задолженности;
35
Н. П. Белотелова, Ж. С. Белотелова Деньги, кредит, банки: 4-е изд. – с. 223.
- условия кредитования
- условия кредитования
- условия кредитования
(сумма, сроки, процент,
метод погашения)
Принятие решения кредитным комитетом:
- целесообразность выдачи кредита
- условия кредитования
43
- справку о кредитной истории у других организаций-кредиторов;
- справку из налоговой службы, подтверждающую наличие или же
отсутствие просроченных долгов перед государством.
В случае, если отсутствует какой либо из перечисленных документов
или не удовлетворяют их показатели, кредитор может отказать в
предоставлении займа.
Решение о предоставлении или отказе в предоставлении займов и
кредитов, организация-кредитор рассматривает с особой тщательностью, так
как постоянно сталкивается с определенными рисками. Для облегчения
принятия решения используют методику кредитного анализа.
Методика кредитного анализа – мероприятия, направленные на
изучение финансового состояния организации-заемщика, с целью снижения
кредитных рисков организации-кредитора.
36
Для юридических лиц методика кредитного анализа состоит из
следующих задач:
1. Изучают общий анализ финансовой отчетности заемщика на
основании данных бухгалтерского отчета и баланса. При этом
проверяются прибыль и убытки компании-заемщика за
определенный период времени.
2. Вычисляют основные финансовые коэффициенты.
3. Составляют рейтинг с оценками показателей, которые были
получены при расчетах.
4. Выставляют оценку платежеспособности (финансового состояния)
организации-заемщика в зависимости от рейтинга.
5. Проверяют выставленную оценку и корректируют ее с учетом
факторов, которые могут ухудшить финансовое состояние.
В процессе кредитного анализа исследуются коэффициенты, которые
можно разделить на пять групп:
- показатели задолженности;
36
Г. Н. Белоглазовой Деньги, кредит, банки: под ред. – с. 152.
44
- показатели деловой активности;
- коэффициент погашения долга;
- коэффициент ликвидности;
- коэффициент рентабельности.
Организация-кредитор при этом обращает больше всего внимания на
изменение величины каждого из коэффициентов за последние несколько лет.
Таким способом исследуется динамика предприятия.
37
Для того, что бы подробнее узнать об организации-заемщике,
кредитная организация изучает его кредитоспособность, финансовую
отчетность, оценивает перспективы развития, способность своевременно
погашать свои долги.
Кредитоспособность — это способность предприятия своевременно и
полностью рассчитаться по своим долгам. Анализ кредитоспособности
проводят как банки, выдающие кредиты, так и предприятия, стремящиеся их
получить.
38
Кредитоспособность заемщика характеризуется следующими
качествами:
• репутацией заемщика, которая определяется своевременностью
расчетов по ранее полученным кредитам, качественностью представленных
отчетов, ответственностью и компетентностью руководства;
• текущим финансовым состоянием организации и ее способностью
производить конкурентоспособную продукцию;
• возможностью при необходимости мобилизовать денежные средства
из различных источников.
39
Так же при анализе кредитоспособности заемщика оценивают такие
параметры, как ликвидность
40
, источники капитала и их структура,
37
Г. Н. Белоглазовой Деньги, кредит, банки: под ред. – с. 154.
38
Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова Финансы предприятий – с. 267.
39
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф Финансовый анализ – с. 606.
45
показатели финансовой устойчивости (относительные и абсолютные),
изменение уровня описанных выше параметров и так далее.
Кредитный анализ проводят в несколько этапов:
1. Проводится общий анализ кредитоспособности, по итогам которого
описывают финансовое состояние заемщика. При этом специфические
особенности организации-заемщика анализируются по следующему
алгоритму:
- составление агрегированного баланса заемщика;
- оценка деловой активности заемщика;
- прогноз финансового состояния;
- расчет финансовых коэффициентов (ликвидности, обслуживания
долга, прибыльности, финансового левериджа
41
, оборачиваемости).
2. Вычисляется рейтинговая оценка, которая дает общую информацию
о финансовом состоянии организации-заемщика и позволяет сравнить его с
другими заемщиками. Расчет производится на основании вычисленных ранее
коэффициентов – ликвидности, финансового левериджа, деловой активности
и прибыльности. На основании расчетов формируется рейтинг. Выполнение
коэффициента левериджа или ликвидности – 10%, невыполнение – 0%.
Выполнение коэффициента прибыльности – 5%, отрицательно значение – 0%
и так далее.
42
Результаты заносятся в таблицу:
40
Ликвидность баланса – способность организации покрывать обязательства активами,
срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения
обязательств. Означает безусловную платежеспособность организации.
41
Коэффициент финансового левериджа – это отношение заемного капитала к
собственному ( коэффициент финансового рычага; долгосрочная платежеспособность).
42
Финансовый анализ: Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2012. – 614 с.
46
Таблица 10
Оценка финансового состояния заемщика
Оценка
Характеристика
1
2
0-30%
Финансовое состояние и кредитоспособность хуже
предельно допустимого уровня
40-50%
Предельное финансовое состояние, предельно
допустимый уровень кредитоспособности
60-70%
Удовлетворительное финансовое состояние,
удовлетворительный уровень кредитоспособности
80-90%
Хорошее финансовое состояние, хороший уровень
кредитоспособности
100%
Отличное финансовое состояние, высокая
кредитоспособность
Результатом проведенных мероприятий по оценке финансового
состояния заемщика служит заключение о предоставлении либо об отказе в
предоставлении кредита организации-заемщику.