Диплом: Бухгалтерский учет анализ и аудит займов и кредитов на примере ООО "ДНС-ЮГ", страницы 56-65

Коэффициент автономии – показывает долю собственного капитала в

общей структуре имущества. Общепринятое нормальное значение: 0,5 и более

(оптимальное 0,6-0,7); однако на практике в значительной мере зависит от

отрасли.

Формула расчета показателя следующая: КА = Собственный капитал /

Активы Коэффициент соотношения собственных и заемных средств –

отношение заемного капитала к собственному.

Формула расчета показателя следующая: КСС = Заемный капитал /

Собственный капитал Коэффициент маневренности собственного капитала –

показывает долю собственных средств, которые находятся в мобильной форме.

Нормативным значением считается Кмск. > 0,2.Формула расчета

показателя следующая: КМК = Собственные оборотные средства /

Собственный капитал КА = (-43309)/161133 = -0,27– показатель ниже

нормального; КСС = (85140+41485)/(-43309) = -2,92 – показатель не

нормальный, не может применятся при принятии решения; КМК = (-43309 –

85498) / (-43309) = 2,97 – показатель не нормальный, не дает объективного

ответа.

Резюмируя проведенный анализ кредитоспособности можно смело

сказать о финансовой несостоятельности ООО «ДНС - ЮГ» во всех

отношениях. Предприятие ООО «ДНС - ЮГ» характеризуется низким запасом

прочности. Возможность привлечения дополнительных заемных средств без

риска потери финансовой устойчивости у предприятия отсутствует

2.4. Аудит займов и кредитов в организации

В соответствии с МСА 210, а также с федеральным правилом

(стандартом) России, аудитором подготавливается письмо об аудиторском

задании. Письму-обязательству должно предшествовать официальное

обращение хозяйствующего субъекта, содержащей запрос на проведение

аудита.

Письму-обязательство, направленное аудитором в исполнительный орган

потенциального клиента до заключения договора, является официальным

соглашением аудиторской организации для аудита финансовой отчетности

хозяйствующего субъекта. Оно должен обеспечить однозначное толкование

сторонами условий предстоящего контракта, определение взаимных прав,

обязанностей и ответственности аудиторской организации и хозяйствующего

субъекта

Стандарт предоставляет обязательные указания по условиям аудита,

обязательствам аудиторской организации и хозяйствующего субъекта и

определяет, какая дополнительная информация должна быть включена в

письмо с обязательством.

Установлено, что для одноразовых соглашений между аудиторской

организацией и хозяйствующим субъектом обязательным является

предложение, т. е. официальное предложение к сделке, предусмотренной

нормативными актами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила

аудита требуют, чтобы аудиторская организация получала знания об

аудируемой организации в количестве, достаточном для выявления и

понимания событий, финансовых и деловых операций и методов работы,

которые в соответствии с профессиональное суждение аудитора, может оказать

существенное влияние на финансовую отчетность или на подходы к аудиту или

на заключение аудита.

Уровень знаний аудитора, необходимый для проведения аудита,

включает информацию об экономике в целом и области деятельности, в

которой работает проверяемый субъект, а также более конкретную

информацию о том, как работает проверяемый субъект.

Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н.

Ясменко, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова и Г.Н. Ясменко. – М.:

ИНФРА - М, 2016. – 407 с.

Аудиторский договор является документальным отражением и

подтверждением того, что аудитор соглашается с назначением, согласуется с

целями и объемом аудита, а также формой аудиторского отчета и других

отчетов

Как правило в договоре прописывается:

- цель аудита финансовой отчетности;

- объем аудита;

- форма аудиторского отчета и других отчетов;

- требование неограниченного доступа ко всем учетным записям

- стоимость выполнения аудита.

Аудитор не должен соглашаться изменить условия уступки в отсутствие

разумного обоснования.

Перед началом аудита необходимо разработать его общий план:

- предварительное планирование;

- сбор общей информации о клиенте;

- сбор информации о правовых обязательствах клиента;

- оценка существенности, риск аудита.

- ознакомление с СВК и оценка рисков.

- разработка Общего плана и программы аудита.

Планирование аудита является одним из наиболее важных процессов при

осуществлении аудита.

Правила, применяемые в этом случае, описаны в Правиле (стандарте)

аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по

аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря

1996 года, Протокол № 6).

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые

предпосылки для планирования процесса проверки. Предварительное

планирование основано, прежде всего, на решении начать или продолжить

сотрудничество с клиентом и систему отбора квалифицированного персонала с

необходимыми знаниями и опытом проведения проверок.

Самым ценным источником информации является аудитор, услуги

которого ранее использовались потенциальным клиентом. Важное значение

имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени

независимости аудиторской фирмы в отношении возможного субъекта

Сбор общей информации о клиенте

Этот этап планирования необходим для проведения адекватного аудита.

Только при достаточном знании о бизнесе клиента, отрасли в целом и его

позиции в отрасли можно эффективно планировать и проводить аудит. Для

аудиторов важно иметь представление об экономических условиях компании.

Целесообразно проанализировать влияние изменений в законодательстве на

бизнес клиента

Знание основных экономических факторов под влиянием бизнеса клиента

позволяет делать различные прогнозы, объяснять определенные действия

клиента

Подробное знание деловой и деловой ситуации клиента помогает выявить

наиболее важные области аудита - оценку риска и выявление характера

ошибок, выявление возможных проблем и нетипичных операций и т. д. Для

этого требуется информация обо всех внешних факторах, находящихся вне

контроля управление клиентом и внутренние факторы.

Доказательства и юридические обязательства клиента.

Для осуществления профессионального суждения о финансовых отчетах

клиента аудиторы должны собрать достаточное количество доказательств.

Получение необходимой информации необходимо для ознакомления с

деятельностью клиента.

Источник публикации информации об экономических, промышленных и

коммерческих, правовых актах и методических рекомендациях по

бухгалтерскому учету и аудиту, отчетам, материалам предыдущих аудитов. В

этом случае информация должна быть доказательной и достаточной.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2013. С. 335.

Чтобы считаться основанной на доказательствах, информация должна

быть реальной, актуальной и беспристрастной. Наиболее очевидной

информацией является информация, полученная аудитором в результате его

личных наблюдений и расчетов, а также полученных из независимых внешних

источников. Доказательства информации, состоящей из документов,

скомпилированных, обработанных и хранящихся клиентом, довольно низки.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация

оценивает возможность проведения аудита. Если он считает возможным

проведение аудита, он подготавливает письмо с обязательством для клиента

дать согласие на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для

проведения аудита, и соглашение заключено с хозяйствующим субъектом

Оценка уровня существенности. На этапе планирования аудиторская

группа должна сделать предварительное заключение о количестве

материальных показателей, то есть о сумме, при которой ошибки, как

одиночные, так и взятые в целом, могут существенно повлиять на данные в

финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать качественные

аспекты информации - тип деятельности клиента, стабильность его рыночной

позиции, финансовое состояние. Например, сумма может быть незначительной

по отношению к валовой прибыли, но может иметь значение для определения

тенденций развития.

Концепция максимально допустимой ошибки используется для

применения существенности к каждой отдельной учетной записи. Установка

допустимой ошибки ниже запланированной существенности, аудитор устраняет

вероятность того, что сумма отклонений на отдельных обнаруженных и

идентифицированных счетах будет превышать уровень существенности.

Концепция максимально допустимой ошибки используется для

применения существенности к каждой отдельной учетной записи. Установка

Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

коммерческих предприятий. М., 2014. С. 356.

допустимой ошибки ниже запланированной существенности, аудитор устраняет

вероятность того, что сумма отклонений на отдельных обнаруженных и

идентифицированных счетах будет превышать уровень существенности. Размер

допустимой ошибки учитывается при разработке программы для проверки

каждой конкретной учетной записи и при расчете размера выборки. Обычно

допустимая погрешность устанавливается на уровне 50-70% от

запланированной величины. Однако максимально допустимая ошибка не

должна быть слишком низкой, что может привести к необоснованному

завышению процедур аудита

Ознакомление с CВК и оценка контрольного риска.

Следующим этапом процесса планирования является оценка системы

внутреннего контроля, основной целью которой является создание основы для

планирования аудита, а также определение типа, времени, объема аудиторских

процедур, которые отражены в программы аудита.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она

своевременно предупреждает о возникновении ложной информации и ее

идентифицирует. При оценке эффективности системы внутреннего контроля

аудиторская организация должна собирать достаточные аудиторские

доказательства. Если аудиторская организация решает полагаться на систему

внутреннего контроля и систему учета, чтобы получить достаточную степень

уверенности в достоверности финансовой отчетности, она должна

соответствующим образом скорректировать сферу предстоящего аудита.

Концепция риска в аудите и его компонентах

Риск аудитора означает вероятность того, что финансовая отчетность

хозяйствующего субъекта может содержать необнаруженные материальные

ошибки и (или) искажения после подтверждения его надежности или признать,

что она содержит значительные искажения, когда на самом деле такие

искажения отсутствуют в финансовой отчетности.

Абдукаримов И.Т., Абдукаримова Л.Г., Смагина В.В. Анализ финансово-

хозяйственной деятельности предприятия. Тамбов, 2013. С.287.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в процессе работы, оценить их и

задокументировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор должен

использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий (могут

применяться более градации).

Аудитор обязан принять во внимание, что существует обратная связь

между уровнем существенности и степенью аудиторского риска: чем выше

уровень существенности, тем ниже общий риск аудита и наоборот.

После сбора и оценки исходной информации и предварительного

заключения о степени существенности и эффективности внутреннего контроля

важно, чтобы аудитор оценил приемлемый уровень риска, обобщив все

выявленные риски и соответствующие процедуры контроля с учетом

различных аспектов эффективности аудита

При составлении общего плана и программы аудита аудиторская

организация должна учитывать степень автоматизации обработки

бухгалтерской информации, которая также позволит более точно определить

объем и характер аудиторских процедур. В общем планировании большое

значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо

организовать свои действия таким образом, чтобы оценить систему учета и

внутреннего контроля, используемую на предприятии, с учетом принципа

существенности и эффективности аудита.

Программа проведения аудита - это разработка общего плана аудита и

представляет собой подробный перечень процедур аудита, необходимых для

практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для

Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых

результатов предпринимательских структур. М., 2014. С. 433.

наиболее эффективного распределения работы в аудиторской группе и для

мониторинга процесса аудита руководством аудиторской фирмы.

Аудитор документирует программу аудита, присваивает код каждой

проведенной процедуре аудита, чтобы иметь возможность сделать ссылку на

них в рабочих документах.

Программа аудита должна быть представлена в виде тестовой программы

контроля и программы основных процедур аудита

Программа тестов средств управления - это набор действий,

направленных на сбор информации о функционировании системы внутреннего

контроля и учета. Его цель - выявить значительные недостатки средств

контроля хозяйствующего субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень

действий аудитора для детальной проверки правильности отражения в учете

оборота и баланса на счетах. Аудитор должен составить программу аудита для

каждого раздела бухгалтерского учета, который он проверит. Программа может

быть пересмотрена во время аудита в зависимости от изменений условий

аудита и результатов аудиторских процедур.

Типичные нарушения. Список типичных нарушений бухгалтерского

учета кредитов и займов включает описание нарушения, которое является

типичным, а также обстоятельства, позволяющие выявить это нарушение.

Первый тип нарушений связан с отсутствием документов, которые

формализуют кредитные отношения.

- отсутствие кредитного соглашения;

- отсутствие банковских выписок по ссудным счетам;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в

безакцептном порядке суммы погашения кредита;

Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н.

Ясменко, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова и Г.Н. Ясменко. – М.:

ИНФРА - М, 2016. – 407 с.

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в

безакцептном порядке суммы процентов, подлежащих выплате по кредитным

договорам;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному соглашению,

изменение процентной ставки по кредиту, условия погашения кредита, другие

условия кредитного соглашения.

Второй тип нарушения связан с включением в стоимость производства

(работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть включены в него.

- включение в себестоимость производства процентов по банковским

кредитам, полученным не для целей текущей производственной деятельности

(например, средства, которые использовались для уплаты налогов).

- включение в стоимость производства процентов, начисленных Банком

на использование кредитных средств, но фактически на конец отчетного

периода, не выплаченного Банку.