46
Вместе с тем имеет место и существенный рост затрат и других расходов на
производство и реализацию фирмой своей продукции.
47
ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТОМ И ЗАЙМАМ В
ООО "ДУБРАВА"
3.1. Документальное оформление учета расчетов по кредитам и займам в
организации
Порядок оформления полученных кредитов и их погашения
регулируется правилами банков. Отношения между банком и клиентом
оформляются кредитным договором (договором займа). Объем кредитного
договора ограничен. Согласно ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по
такому договору могут выступать только банки и иные кредитные
организации, имеющие соответствующую лицензию Центрального Банка РФ,
а, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные
средства.
1
В первом разделе кредитного договора указываются объект
кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.
Во втором разделе договора обязательства банка определяют сумму
кредита, срок, ставку кредита или банковского процента, комиссию и др.
Обязательства заемщика по обеспечению целевого характера кредита,
своевременности его возврата, уплаты процентов (комиссии).
2
Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита
необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего назначения
используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых
ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются
исключительно на выполнение задач, указанных в договоре.
3
Нарушение
обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в виде
досрочного отзыва кредита или повышения процентной ставки.
1
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019. - 176 c.
2
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира.
2015.
3
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова
Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
48
Договор определяет способы погашения кредита. Она может быть
погашена единовременно (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение
всего срока действия кредитного договора.
Важным фактором является погашение кредита, гарантом которого
выступает любое имущество и нематериальные активы-недвижимость,
ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитных
рисков, переуступка прав требования и счетов заемщика третьему лицу в
пользу банка. В случае нарушения обязательств по договору имущество
заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенный в
кредитном договоре, обычно меньше стоимости залога, оцениваемого по
соглашению сторон.
1
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и
непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.
Проценты по кредитам могут быть выплачены в момент их общего
погашения, равными частями в течение всего срока действия кредитного
договора и непосредственно в момент его получения.
В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут
применяться санкции (штрафы, пени, пени и др.), определяет срок, по
истечении которого банк вправе взыскать с клиента задолженность
наличными деньгами или залогом.
2
Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения
его условий в случае возникновения ряда обстоятельств(замена поставщика
или покупателя, формы оплаты и др., которые не влекут за собой
расторжение кредитного договора).
3
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной
форме. Если вы не выполняете это условие, договор считается
1
Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В.
Алексеева, А.В. Бахтеев и др. - М.: Риор, 2017. - 240 c.
2
Бочкова С. В. Анализ финансовой отчетности. - Саратов: Вузовское образование, 2016. -
292 c.
3
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.
49
недействительным. Все изменения и дополнения, возникшие после
подписания договора, должны быть внесены юридическим протоколом.
Организации могут получить кредит в банке на следующие цели:
приобретение материальных и производственных запасов, ценностей;
восполнение дефицита собственных оборотных средств; погашение
задолженности перед персоналом по заработной плате; осуществление
инвестиционных вложений в активы и др.
1
Для получения кредита организация должна подать в банк заявление
или ходатайство. Эти документы содержат основные сведения о заемщике и
характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок,
возможное обеспечение, а также краткое описание кредитуемой
деятельности и экономический эффект от ее осуществления. В соответствии
с требованиями Банка к заявлению прилагаются необходимые документы, в
зависимости от характера кредитной операции.
2
Для разных групп клиентов могут быть разработаны различные
пакеты документов для получения кредита:
• копии учредительных документов, нормативных актов, договоров
аренды, регистрационных свидетельств, а также патентов; документы,
удостоверяющие право пользования либо полного хозяйственного ведения
земельным участком, заверенные нотариусом; паспорта граждан, а также
другие документы, подтверждающие компетентность клиента в получении
кредита;
3
• аналитические данные по статьям баланса клиента на определенную
дату;
• расшифровки отдельных статей баланса;
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2015. 120 с.
2
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.
3
Маренков Н.Л., Кравцова Т.Н., Веселова Т.Н., Грицюк ТВ. Международные стандарты
бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. - М.: Эдиториал УРСС,
2002. - 208 с.
50
• технико-экономические расчеты, характеризующие уровень
рентабельности сделки, срок окупаемости;
• копии договоров, подтверждающих реальность объекта
кредитования (на поставку, а также продажу материальных ценностей и др.);
• информация о кредитах, полученных от других банков (выписки по
счетам);
• документы, подтверждающие право собственности заемщика на
имущество, находящееся в залоге для обеспечения обязательства;
1
• отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет о
труде, отчет о финансовых результатах, а также их использовании, отчет об
обороте денежных средств, расчет налога на фактическую прибыль за год;
• документы, подтверждающие обеспечение обязательств по
погашению кредита;
• бизнес-план, если кредит предоставлен организации, которая еще не
имеет финансовой отчетности, а также другой документации;
• расчет эффективности коммерческих сделок;
• справка из Пенсионного фонда;
• расчет потребности в кредитных ресурсах;
• расчет срока погашения кредитных ресурсов.
2
В необходимых случаях банк может потребовать от заемщика и
другие документы, и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата
кредита, а также платежеспособность заемщика и поручителя. В то же время
для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком,
перечень документов может быть сокращен банком.
3
1
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.:
Консалтбанкир, 2017. 214 с.
2
Наумова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / Н.А. Наумова, М.В.
Беллендир, Е.В. Хоменко. - М.: КноРус, 2017. - 208 c.
3
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие
– М., Проспект, 2010. – 552 с.
51
3.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и
займам в организации
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом
зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.
Обобщить информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам,
полученным в ООО " Дубрава "субсчет 66-1" расчеты по краткосрочным
кредитам банка", открытый на счет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам".
Операции по получению, использованию, погашению кредитов,
уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются
соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
1
На основании выписки банка с приложенными первичными
документами и дополнительной информацией составляется регистр
аналитического учета “оборотная ведомость по счетным документам",
который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов
(краткосрочные в рублях и иностранной валюте).
2
В этом реестре указывается содержание хозяйственной операции, дата
события; краткая информация о субъекте, совершившем операцию; номер
документа, под которым производится соответствующая запись на счете;
остаток на начало месяца, следующего за соответствующим счетом; оборот
счета; скорость расшифровки данных.
3
Информация из "оборотной ведомости по счетным документам"
переносится в регистр синтетического бухгалтерского журнала, в котором
1
Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - М.: Главбух, 2015. 312 с.
2
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб.
пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
3
Рогуленко Т. М. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. - М.: Юрайт, 2017. - 544 с.
52
указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и
соответствующие счета. В течение года кредитный оборот автоматически
переносится в соответствующий раздел главной книги организации, на
основании которого составляется бухгалтерский баланс (ежемесячный,
полугодовой, годовой).
1
В конце года, перед подготовкой годовых отчетов,
организация проводит инвентаризацию расчетов с банками. Для этого
необходимо сверить данные бухгалтерского учета с данными,
предоставленными банками в виде выписок с остатками на счетах.
Предоставление кредитов ООО "Дубрава" осуществляется в
безналичном порядке по кредитам в рублях и по кредитам в иностранной
валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных
поручений организации.
2
Для этого заемщик должен предоставить банку
платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По
мере поступления банковских выписок с приложенными первичными
документами на счет делается следующая запись:
ДЕБЕТ 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 66/1 " расчеты по краткосрочным кредитам Банка»
В сумме 80 000 рублей.
3
Законодательством предусмотрены и другие способы получения
кредитов:
1) денежные средства могут быть перечислены банком в безналичном
порядке на счет заемщика или на карточный счет. В бухгалтерском учете
будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 51 " Расчетный счет»
Кредит 66/1 " расчеты по краткосрочным кредитам Банка»
На сумму 370 000 руб.
1
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб.
пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
2
Поляк Г. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
3
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. -
538 c.
53
Во всех случаях следует знать, что запрещается выдача банковского
кредита заемщикам с просроченной (сомнительной) задолженностью по
ранее выданным кредитам, за исключением случаев, предусмотренных
законом (например, помимо выдачи кредитов на строительство, под
государственную гарантию и т.д.).
1
Погашение кредитов в ООО "Дубрава" осуществляется в сроки,
указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным
договорам.
Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета
организации, в иностранной валюте-с валютных счетов организации.
2
На
основании банковских выписок с приложенными первичными документами
(платежными поручениями, памятными поручениями) в бухгалтерском учете
производятся следующие записи:
Дебет 66/1 " расчеты по краткосрочным кредитам Банка»
Кредит 51 " Расчетный счет»
В сумме 40 000 рублей.
Помимо банковских кредитов, предприятия имеют возможность
финансировать свои активы за счет привлеченных кредитов.
3
Основополагающим документом по предоставлению и получению
займов является Гражданский кодекс, согласно которому по договору займа
одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне
(заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить кредитору ту же сумму
денежных средств (сумму займа) или равное количество других полученных
им вещей того же вида и качества.
1
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Е.Е.
Спиридонова, Л.А. Парамонова. - М.: Форум, 2017. - 176 c.
2
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ.
пособие – М., Проспект, 2010. – 552 с.
3
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб.
пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
54
В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства,
так и материальные активы. Иностранная валюта и валютные ценности могут
быть предметом займа на территории страны при условии соблюдения
требований валютного законодательства.
1
Любая организация-кредитор не застрахована от потери
предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, прежде чем
предоставлять кредиты, он в первую очередь проверяет платежеспособность
заемщика. Для этих целей заемщик может предоставить кредитору
финансовую отчетность организации на определенную дату и другие
документы по согласованию сторон.
В отдельных случаях обеспечением исполнения обязательств по
кредиту может быть залог имущества, с заключением соответствующего
договора залога.
Учитывая все вышесказанное, стороны заключат кредитный договор.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных
средств или иных вещей.
2
Кредитный договор заключается в письменной форме, если его сумма
превышает не менее чем в десять раз сумму базовой суммы, установленной
законодательством, а в случаях, когда кредитором является юридическое
лицо, независимо от суммы.
Заемщик обязан возвратить кредитору полученную сумму кредита в
срок и в порядке, предусмотренном кредитным договором.
3
В случаях, когда
срок погашения не установлен договором или определен моментом
востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления кредитором требования об этом, если
иное не предусмотрено договором.
1
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.:
Академия, 2018. - 160 c.
2
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.:
Консалтбанкир, 2017. 214 с.
3
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.
55
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на
промышленных предприятиях для обобщения информации о состоянии
расчетов по краткосрочным кредитам привлекается субсчет 66-2 "расчеты по
краткосрочным кредитам".
При получении кредита наличными или путем выпуска облигаций на
предприятии делаются записи:
Дебет счета 51 " Расчетный счет»
Кредит счета 66/2 "расчеты по краткосрочным кредитам".
1
Однако после внесения изменений в основные положения о структуре
расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
совместным постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, министерства статистики, а также Министерства труда и
социальной защиты РФ, проценты, полученные по долгосрочным и
краткосрочным кредитам, за исключением процентов по просроченным
кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств,
нематериальных активов, а также иных внеоборотных (долгосрочных)
активов, включаются в себестоимость.
2
Выплата процентов, если не оговорено иное, производится
ежемесячно до дня погашения суммы кредита. В учетной записи
производятся следующие записи:
Дебет счета 66/2 " расчеты по краткосрочным кредитам»
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
3
Заемщик обязан возвратить кредитору полученную сумму кредита в
срок и в порядке, предусмотренном кредитным договором. В случаях, когда
срок погашения не установлен договором либо определен моментом
1
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А.
Каморджанова. - СПб.: Питер, 2017. - 256 c.
2
Серебрякова, Т.Ю. Бухгалтерский и упр.учет. Лаб.практ.: Учебное пособие / Т.Ю.
Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
3
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И.
Кушнира. 2015.