47
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 000 руб. -
учтены затраты на оплату юридических услуг, связанных с получением
кредита;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 080 руб. -
учтен входящий НДС по юридическим услугам;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 7 080 руб. - оплачены юридические
услуги;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1 200 000 руб. - перечислен аванс в
оплату товаров.
1 марта 2017 г. бухгалтер ООО «Контур» сделал проводки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 20 000
руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за
февраль;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб. – перечислены,
начисленные проценты по кредиту банку.
11 марта 2017 г. бухгалтер ООО «Контур» сделал проводки:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 200 000
руб. - оприходованы материалы;
Дебет счета 40 «Материалы»
48
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 26 000 руб.
(6 000 + 20 000) - увеличена стоимость товаров на сумму основных и
дополнительных расходов по кредиту;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным», - 1 226 000 руб. (1 200 000 + 26 000) - зачтен
аванс.
1 апреля 2017 г. бухгалтер ООО «Контур» сделал записи:
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 20 000
руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за
март;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб. - перечислены проценты
по кредиту банку.
ООО «Контур» оформило в начале 2017 г. кредитный договор об
открытии кредитной линии. Открытием кредитной линии признается
заключение соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик
приобретает право на получение и использование в течение обусловленного
срока денежных средств. В соответствии с данным кредитным договором банк
открыл ООО «Контур» возобновляемую кредитную линию с лимитом
задолженности в следующих размерах: с 18.02.2017 г. по 14.01.2017 г. –
5 000 000 руб.; с 15.01.2017 г. по 17.02.2017 г. – 2 500 000 руб., на пополнение
оборотных средств и другие цели. На забалансовом учете бухгалтер ООО
«Контур» сделал следующую запись (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские записи, отражающие оприходование открытой
возобновляемой кредитной линии ООО «Контур»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
18.02.2017. Оприходована
кредитная линия
008
Учет кредитов и займов в целом явля ется дос таточно оптимальн ым и соотв етству ет требованиям законодат ельст ва. Однако, выявлены определен ные недост атки, что
обуславлива ет необходимость разработки рекоме ндаций, направле нных на и х уст ранение. Учет кре дитов и займов в целом являет ся доста точно оптимальным и соответ ствует
требованиям законо дательс тва. Однако, в ыявлены определе нные недостат ки, что обус лавливает необходимость разработ ки рекоменда ций, направ ленных на их у стране ние. Учет
кредитов и займов в це лом являе тся дост аточно оптимальны м и соответс твует т ребованиям законодат ельств а. Однако, выявлены о пределенные недос татки, что о бусла вливает
необходимость ра зработки рекомен даций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в целом являет ся дост аточно оптимальным и соответс твует требова ниям
законодательс тва. Однако, выяв лены определен ные недостат ки, что обусла вливает не обходимость ра зработки рекоменда ций, направле нных на и х уст ранение. Учет к редитов и
займов в целом явля ется дос таточно оптималь ным и соответ ствует требованиям законода тельст ва. Однако, выявле ны определенные не достатк и, что обусла вливает необходимост ь
разработки рекоменда ций, направле нных на их у стра нение. Учет кре дитов и займов в целом яв ляется достат очно оптимальным и соот ветс твует требов аниям законодатель ства.
Однако, выявлены о пределенные не достатк и, что обусла вливает необходимост ь разработки рекомендац ий, направлен ных на их уст ранение. Уче т кредитов и за ймов в целом
являетс я достаточно оптимальн ым и соотве тствует т ребованиям законодат ельств а. Однако, выявлены о пределенные недос татки, что обу славлива ет необходимос ть разработ ки
рекомендаций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в цело м являе тся дост аточно оптимальным и соот ветст вует т ребованиям законодат ельств а. Однако,
выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разработки рекоменда ций, направле нных на их уст ранение. Учет кредитов и займов в целом являет ся
достаточно оптималь ным и соотв етст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определен ные недост атки, что обу славливае т необходимость ра зработки
рекомендаций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в цело м являе тся дост аточно оптимальным и соот ветст вует т ребованиям законодат ельств а. Однако,
выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разработки рекоме ндаций, направле нных на их уст ранение. Учет кре дитов и займов в це лом являет ся
достаточно оптималь ным и соотв етст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определен ные недоста тки, что обус лавливае т необходимость ра зработки
рекомендаций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в цело м являе тся дост аточно оптимальным и соот ветст вует т ребованиям законодат ельств а. Однако,
выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разработки рекоме ндаций, направле нных на их уст ранение. Учет к редитов и займов в це лом являетс я
достаточно оптималь ным и соотв етст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определен ные недоста тки, что обус лавливае т необходимость ра зработки
рекомендаций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в цело м являе тся дост аточно оптимальным и соот ветст вует т ребованиям законодат ельств а. Однако,
выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разработки рекоменда ций, направле нных на их уст ранение. Учет кредитов и займов в целом являетс я
достаточно оптималь ным и соотв етст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определен ные недоста тки, что обус лавливае т необходимость ра зработки
рекомендаций, на правленных на их устра нение.
5 000 000
49
Далее ООО «Контур» получало и погашало следующие суммы кредита
(указаны в таблице 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи, отражающие учет получения и погашения
кредитов в рамках открытой возобновляемой кредитной линии
ООО «Контур»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Получен на расчетный счет транш по
кредитной линии
51
66
5 000 000
Списана кредитная линия
008
5 000 000
Погашен с расчетного счета
(частично) кредит на условиях
кредитной линии
66
51
2 500 000
Восстановлена кредитная линия
008
2 500 000
Получен кредит
51
66
500 000
Списана кредитная линия
008
500 000
Погашен кредит
66
51
3 000 000
Восстановлена кредитная линия
008
3 000 000
При закрытии договора в связи с окончанием срока - 14.01.2018
Списана кредитная линия
008
5 000 000
Расходы на оплату услуг банка учитываются в расходах ООО «Контур»
для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании нормы пп. 25 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим порядок расчета и учета процентов в ООО «Контур».
Предприятию 25 января 2017 г. был предоставлен краткосрочный кредит банка
в сумме 100 тыс. руб. под 20% годовых сроком на 60 дней. Представим расчет
процентов и записи в учете ООО «Контур» (табл. 9).
Таблица 9
Учет процентных расходов по кредиту в ООО «Контур»
Дата
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
5
25.01.17
Получен кредит
100000
51
66 субсч.
«Расчеты по
кредитам»
26.03.17
Отражены проценты
по договору
кредитования
3288
91 субсч.
«Прочие
расходы»
66 субсч.
«Процентные
расходы»
50
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
26.03.17
Погашен кредит
100000
66 субсч.
«Расчеты по
кредитам»
51
26.03.17
Уплачены проценты
по кредиту
3288
66 субсч.
«Процентные
расходы»
51
Как видно из приведенного расчета, все проценты за весь срок
пользования кредитом отражены одной суммой, что противоречит
регламентирующему нормативному акту. Эта сумма должна была быть разбита
на три доли по количеству отчетных месяцев и отражена долями следующим
образом (таблица 10).
Таблица 10
Учет процентных расходов по кредиту в ООО «Контур» в
соответствии с ПБУ 15/2008
Дата
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
дебет
кредит
25.01.17
Получен кредит
100000
51
66 субсч.
«Расчеты по
кредитам»
31.01.17
Отражены проценты по
договору кредитования
329
91 субсч.
«Прочие
расходы»
66 субсч.
«Процентные
расходы»
28.02.17
Отражены проценты по
договору кредитования
1534
91 субсч.
«Прочие
расходы»
66 субсч.
«Процентные
расходы»
26.03.17
Отражены проценты по
договору кредитования
1425
91 субсч.
«Прочие
расходы»
66 субсч.
«Процентные
расходы»
26.03.17
Погашен кредит
Учет кредитов и займов в целом явля ется дос таточно оптимальн ым и соотв етству ет требованиям законодат ельст ва. Однако, выявлены определен ные недост атки, что обу славлива ет необходимость разработки рекомен даций, нап равленных на их уст ранение. Учет кре дитов и займов в це лом явля ется дос таточно оптимальны м и соответ ствует требованиям законодат ельств а. Однако,
выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разработки рекоме ндаций, направле нных на их уст ранение. Учет к редитов и займов в це лом являетс я достат очно оптимальн ым и соответ ствует т ребованиям законодате льства . Однако, выявлены опреде ленные недостат ки, что обусла вливает необходимость разработки реко мендаций, направленных на их
устранение. Уче т кредитов и зай мов в целом яв ляется достаточно оптималь ным и соответ ствуе т требованиям законода тельст ва. Одна ко, выявлены определе нные недоста тки, что обу славливает необходимость разра ботки реко мендаций, напра вленных на их у стра нение. Учет кредит ов и займов в цело м являет ся доста точно оптимальным и соот ветст вует тре бованиям
законодательс тва. Однако, выяв лены определен ные недостат ки, что обусла вливает не обходимость ра зработки рекоменда ций, направ ленных на и х уст ранение. Учет кредитов и займов в целом являет ся доста точно оптимальным и соответ ствует тре бованиям законодате льства . Однако, выявлены опреде ленные нед остат ки, что обусла вливает необходимост ь разработк и
рекомендаций, на правленных на их устр анение. Учет кре дитов и займов в цело м являе тся дост аточно оптимальным и соот ветс твует т ребованиям законодате льства . Однако, выявле ны определенные недостатк и, что обусла вливает необходимост ь разработки рек омендац ий, направленн ых на их ус транение. Уче т кредитов и зай мов в целом я вляетс я достат очно оптимальным и
соответ ствует требованиям законо датель ства. Однак о, выявлены определе нные недоста тки, что обус лавливает необходимость разрабо тки рекоме ндаций, направленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в це лом являе тся дост аточно оптимальны м и соответс твует т ребованиям законодат ельства . Однако, выявлены опре деленные недост атки, чт о обуслав ливает
необходимость ра зработки рекомен даций, на правленных на их устра нение. Учет кре дитов и займов в целом являет ся дос таточно оптимальным и соответ ствует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявлены опре деленные недос татки, что обу славлива ет необходимост ь разработки р екомендаци й, направленн ых на их ус транение. Учет кредитов и займов в целом являет ся
достаточно оптималь ным и соот ветст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определен ные недоста тки, что обу славливает необходимость ра зработки рекоме ндаций, нап равленных на их уст ранение. Учет кре дитов и займов в целом я вляетс я достат очно оптимальным и с оотве тст вует требованиям законодат ельст ва. Однако, выявле ны определенные не достатки, чт о
обуславлива ет необходимость разработки рекоме ндаций, направле нных на и х уст ранение. Учет кре дитов и займов в це лом являетс я дост аточно оптимальн ым и соответ ствуе т требованиям законодате льства . Однако, выявлены опре деленные недостат ки, что обусла вливает не обходимость разработ ки рекомендаций, на правленны х на их у странение. У чет кредитов и займов в целом
являетс я достаточно оптимальн ым и соотве тствует т ребованиям законодате льства . Однако, выявле ны определен ные недостатк и, что обусла вливает необходи мость разра ботки рекомендац ий, направлен ных на их у стране ние. Учет кре дитов и займов в ело м являетс я достат очно оптимальным и соотве тствуе т требованиям законо дательс тва. Однако, выявле ны определе нные
недостатки, чт о обуслав ливает необходимост ь разработки рекоме ндаций, направ ленных на и х уст ране.
100000
66 субсч.
«Расчеты по
кредитам»
51
26.03.17
Уплачены проценты по
кредиту
3288
66 субсч.
«Процентные
расходы»
51
Такая погрешность в учете влечет за собой искажение данных, так как
приводит к занижению прочих расходов в начале срока пользования кредитом
и их завышению в конце.
51
Еще одной распространенной ошибкой в учете процентов по кредитам в
ООО «Контур» является отнесение начисленных сумм процентов на счет 26
«Общехозяйственные расходы». Это противоречит нормам ПБУ 15/2008 и
Налогового кодекса и приводит к завышению себестоимости продаж.
Таким образом, мы можем сказать, что ООО «Контур» допускает
отклонения в учете процентных расходов по кредиту. Во-первых, организация
вопреки ПБУ 15/2008 относит начисленные проценты по кредитам не к
внереализационным, а к общехозяйственным расходам с вытекающими из этого
ошибочными учетными записями и искаженной себестоимостью продаж. Во-
вторых, имеет место непропорциональное отражение этих сумм в течение всего
срока пользования кредитом. Необходимо обеспечить соблюдение норм
регламентирующего Положения по бухгалтерскому учету, повышая
достоверность учетных данных.
В годовой отчетности ООО «Контур» займы и кредиты находят свое
отражение в балансе по строкам 1410 - долгосрочные займы и кредиты и 1510 -
краткосрочные займы и кредиты, отчете о финансовых результатах и
пояснениях к годовой отчетности.
В целом ООО «Контур» осуществляет учет кредитов и займов в
соответствии с требованиями законодательства, но имеются следующие
недостатки:
1) в учетной политике ООО «Контур» нет никаких положений,
касающихся кредитных операций, что является существенным упущением.
2) организация допускает отклонения в учете процентных расходов по
кредиту. Во-первых, организация вопреки ПБУ 15/2008 относит начисленные
проценты по кредитам не к внереализационным, а к общехозяйственным
расходам с вытекающими из этого ошибочными учетными записями и
искаженной себестоимостью продаж. Во-вторых, имеет место
непропорциональное отражение этих сумм в течение всего срока пользования
кредитом.
52
2.3. Анализ займов и кредитов в организации
Целью анализа кредитов и займов является изучение их состояния,
эффективности использования и определения потребности в их привлечении
или погашении, для повышения финансовой устойчивости и ликвидности.
Для оценки данных пассива баланса составлена таблица 11.
Анализируя данные таблицы 11, можно увидеть, что общее увеличение
средств предприятия составило в 2017 г. по сравнению с показателем 2015 г. 18
961 тыс. руб., или 83,62 %. Это увеличение произошло преимущественно за
счёт заемных средств (на 14 919 тыс.руб., или на 90,98 %). Собственные
средства предприятия за три года увеличились лишь на 3,20 п.п. Заемные
средства образованы за счет краткосрочных кредитов и кредиторской
задолженности.
Краткосрочные кредиты за три года возросли на 91,04 %. Кредиторская
задолженность в 2017 г. увеличилась относительно 2015 г. на 12 441 тыс.руб.
или на 90,96 %. Ее удельный вес возрос на 1,42 пункта и составил 62,73 % на
конец 2017 г.
Таблица 11
Состав, структура и динамика показателей источников
формирования имущества ООО «Контур» в 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017 г. от
2015 г.
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Всего средств
предприятия
22676
100,0
29490
100,0
41637
100,0
18961
-
Собственные
средства
предприятия –
всего
10000
44,10
10120
34,32
10320
24,79
320
-19,31
Заёмные
средства –
всего
16398
55,90
19370
65,68
31317
75,21
14919
19,31
53
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Краткосрочные
кредиты и
займы
2722
12,00
4565
15,48
5200
12,49
2478
0,49
Кредиторская
задолженность
13676
60,31
14805
50,20
26117
62,73
12441
2,42
Удельный вес собственных средств предприятия в 2016 г. составил лишь
24,79 % в общей стоимости имущества; кроме того, данный показатель на 19,31
пункта ниже, чем в 2015 г. и на 9,53 – чем в 2016 г. В течение всего
исследуемого периода удельный вес собственных средств в структуре
источников формирования имущества предприятия низок, у предприятия
собственных средств существенно меньше, чем заёмных. Финансовая
зависимость предприятия остается высокой на протяжении всего исследуемого
периода.
В таблице 12 проведен расчет показателей финансовой устойчивости
предприятия.
Таблица 12
Определение типа финансовой устойчивости ООО «Контур» в 2015-
2017 гг., тыс.руб.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонение
2017 года от
2015 года
Отклонение
2017 года от
2016 года
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Источники
собственных
средств
10000
10120
10320
320
3,20
200
1,98
Внеоборотные
активы
5148
7578
8107
2959
57,48
529
6,98
54
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
8
Наличие
собственных
оборотных
средств
4852
2542
2213
-2639
-54,39
-329
-12,94
Наличие
собственных
оборотных
средств и
долгосрочных
заемных
средств
4852
2542
2213
-2639
-54,39
-329
-12,94
Краткосрочные
кредиты и
заемные
средства
2722
4565
5200
2478
91,04
635
13,91
Общая
величина
основных
источников
формирования
запасов и
затрат
7574
7107
7413
-161
-2,13
306
4,31
Запасы и
затраты
2088
2690
6470
4382
209,87
3780
140,52
Излишек (+),
недостаток (-)
собственных
оборотных
средств
2764
-148
-4257
-7021
-
-4405
-2976,35
Излишек (+),
недостаток
(-) собственных
и долгосрочных
заемных
источников
формирования
запасов и
затрат
2764
-148
-4257
-7021
-
-4405
-2976,35
Излишек общей
величины
основных
источников
формирования
запасов и
затрат
5486
4417
943
-4543
-82,81
-3474
-78,65
Трехмерный
показатель
типа
финансовой
устойчивости
(1; 1;
1)
(0; 0;
1)
(0; 0;
1)
-
-
-
-
55
Как свидетельствуют данные таблицы 12, основным источником
формирования запасов, начиная с 2016 г., являлись краткосрочные кредиты и
займы. Долгосрочных кредитов и займов предприятие в 2015-2017 г. не
привлекало. Собственные источники финансирования запасов у предприятия с
2016 г. отсутствуют. В 2016 г. дефицит собственных оборотных средств
составил 148 тыс.руб., а в 2017 г. уже 4 257 тыс.руб. Если в 2015 г. финансовое
состояние характеризовалось как абсолютно устойчивое, то в 2016-2017 гг. –
неустойчивое, имеет место нарушение нормальной платежеспособности.
Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используется
ряд относительных показателей финансовой устойчивости (финансовые
коэффициенты) (таблица 13).
Таблица 13
Динамика коэффициентов оценки финансовой устойчивости
ООО «Контур» в 2015-2017 гг.
Показатель
Норм.
знач.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонен
ие 2017
г. от
2015 г.
Отклонен
ие 2017
г. от
2016 г.
Коэффициент
автономии
≥ 0,5
0,441
0,343
0,248
-0,193
-0,095
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных средств
≤ 1
1,640
1,914
3,035
1,395
1,121
Коэффициент
обеспеченности
запасов
собственными
оборотными
средствами
≥ 0,6-
0,8
2,324
0,945
0,342
-1,982
-0,603
Коэффициент
маневренности
≥ 0,5
0,485
0,251
0,214
-0,271
-0,037
Коэффициент
финансирования
≥ 1
0,610
0,522
0,330
-0,280
-0,192
Удельный вес
заемных средств в
стоимости
источников
формирования
имущества
0,25-
0,6
0,559
0,657
0,752
0,193
0,095
Оценивая информацию, представленную в таблице 13, отметим, что
коэффициент автономии в 2017 г. составил 0,248, по сравнению с 2015-2016 гг.
56
значение показателя снизилось и не соответствует нормальному значению.
Если в 2015 г. доля собственного капитала в общей сумме авансированных
средств составляла 44,10, то в 2017 г. лишь 24,80 %. Предприятие находится в
высокой степени зависимости от внешних кредиторов (в первую очередь,
поставщиков). Низкий коэффициент автономии может привести к тому, что
кредиторы ООО «Контур» могут сократить объемы отпуска материалов и
других товарно-материальных ценностей в кредит в связи с большим риском
возврата долгов. Гарантии погашения ООО «Контур» своих обязательств
низкие, что снижает возможности привлечения средств со стороны.
Соотношение заемных и собственных средств, напротив, возрастало. В
2017 г. на один рубль вложенных в активы собственных средств предприятие
привлекало 3,035 руб. заемных. Таким образом, как уже было указано выше,
основным источником финансирования предприятия являются заемные
источники.
На предприятии в 2017 г. имеет место низкое значение показателя
обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Причем,
отметим явную тенденцию ухудшения ситуации: в 2015 г. все запасы
финансировалось за счет собственных оборотных средств, а в 2017 г. лишь
34,20 %.
Коэффициент маневренности также не соответствует нормативному
значению. Доля собственных средств предприятия, находящихся в мобильной
форме, начиная с 2016 г. низкая (21,40 % в 2017 г.), что не позволяет
предприятию достаточно свободно маневрировать этими средствами.
В связи с тем, что доля собственных средств на предприятии на
протяжении всего периода является низкой, коэффициент финансирования не
соответствует нормативному значению. В финансировании предприятия в 2017
г. лишь 33 % приходится на собственные средства. Кроме того, следует
отметить устойчивую тенденцию снижения данного показателя в течение
исследуемого периода.