45
В таблице 7 «Бухгалтерские операции по отражению операций с
долгосрочным займом на закупку оборудования в 2017 г по ООО «Ресурс»
приведен пример отображения на счетах бухгалтерского учета операций с
долгосрочным займом.
Таблица 7
Бухгалтерские операции по отражению операций с долгосрочным
кредитом на закупку оборудования в 2017 г по ООО «Ресурс»
Наименование операции
ДТ
Кт
Сумма (рублей)
1
2
3
4
Получен долгосрочный з на
закупку оборудования в
феврале 2017 года
51
67-1
176000000
Приобретено оборудование к
установке на сумму
долгосрочного кредита в марте
2017 г.
07
51
176000000
Перечислено с расчетного счета
в счет погашения
задолженности по кредиту
67-2
51
35200000
Отражена в бухгалтерском учете
сумма задолженности по
долгосрочному займу по
состоянию на 1.01.2018 года
Сальдо по
счету 67-1
140800000
Регистрами синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67
во ООО «Ресурс» являются карточка счета, анализ счета, оборотно-
сальдовые ведомости.
Как было указано выше расходы по займам ООО «Ресурс»
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к
которому они относятся.
В бухгалтерском балансе для отражения долгосрочных обязательств
по полученным кредитам или займам в пассиве предусмотрен раздел IV
«Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств
- раздел V «Краткосрочные обязательства».
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
отражается вся остальная дополнительная информация, которая
46
предусмотрена в соответствии с ПБУ 15/2018 и не нашла отражения в
бухгалтерском балансе, а именно :
- наличие и изменение суммы обязательств по долгосрочным и
краткосрочным кредитам и займам;
- суммы процентов, которые причитаются к оплате кредитору,
включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- суммы расходов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и
займам, подлежащие включению в состав прочих расходов;
- сроки погашения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
- суммы дохода, полученные от временного размещения в
долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения средств полученных
долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, в том числе учтенные при
уменьшении расходов по займам, которые связаны с приобретением
инвестиционного актива;
- суммы, которые включены в стоимость инвестиционного актива
процентов, при этом причитающиеся к оплате кредитору, по займам, взятым
на иные цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.
На основании изложенного в данной части исследования можно
сделать следующие выводы.
В процессе изучения системы учета кредитов и займов в ООО
«Ресурс» был исследован целый комплекс документации, включающий в
себя:
первичные документы (Приказ об учетной политике организации;
кредитные договоры, выписки банка и др.)
регистры синтетического и аналитического учета включают
(Главную книгу; анализ счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет
67 «Долгосрочные кредиты и займы» в разрезе субсчетов, оборотные
ведомости и др).
бухгалтерская отчетность.
47
Кроме того, было изучено состояние и постановка синтетического и
аналитического учета на предприятие, проанализировано его соответствие
нормативно-законодательной базе Российской Федерации
По результатам исследования системы организации бухгалтерского
учета кредитных взаимоотношений ООО «Ресурс» можно сказать
следующее:
- Синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов и
займов, а так же уплаты процентов в ООО «Ресурс» организован в
соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и отчетности,
Планом счетов бухгалтерского учета и прочими документами,
регламентирующими ведение учета на территории Российской Федерации,
аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в
ООО «Ресурс» ведется по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам в соответствии с заключенными
кредитными договорами и договорами займа, просроченных кредитов и
займов организация не имеет регистрами учета являются карточка счета,
анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости. Проценты за пользование
кредитом относятся в состав прочих расходов, а проценты по кредитам
которые направлены на приобретение инвестиционного актива, равномерно
включаются в стоимость данного актива.
2.3.Анализ кредитов и займов в ООО «Ресурс»
Далее будет проведен анализ имущественного положения ООО
«Ресурс», а так же анализ финансовой устойчивости и платежеспособности.
В процессе анализа активов ООО «Ресурс» в первую очередь будет
изучено изменение их состава и структуры, для чего будет составлена
таблица 8 «Состав, структура и динамика активов ООО «Ресурс» за 2017г.
Таблица 8
Состав, структура и динамика активов ООО «Ресурс» за 2015- 2017г. (
рублей)
48
Наиме
нован
ие
показа
теля
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2016-2015
Отклонение
2017-2016
руб.
дол
я,
%
руб.
доля,
%
руб.
дол
я,
%
руб.
доля,
%
руб.
дол
я,
%
Внеоб
орот-
ные
актив
ы
297442
0
52,6
196042
1
50,2
123755
1
48,5
-
101399
9
-2,4
-
722870
-1,7
Оборо
тные
актив
ы
267989
7
47,4
194160
3
49,8
131310
5
51,5
-
738294
2,4
-
628498
1,7
Итого
активо
в
565431
7
100,
0
390202
4
100,0
255065
6
100,
0
-
175229
3
-
-
135136
8
-
Из таблицы 8 видно, что структура активов анализируемого
предприятия за 2015-2017 г. изменилась следующим образом.
За 2016 год по сравнению с 2015 г. сумма внеоборотных активов
снизилась на 1013999 рублей и составила 1960421 рублей. Доля
внеоборотных активов в 2016 г. снизилась по сравнению с 2015 г. на 2,4 % и
составила 20,2 %. Снижение объема и доли внеоборотных активов в составе
имущества предприятия является отрицательной тенденцией, она
свидетельствует о снижении инвестиционной активности субъекта
хозяйствования.
Оборотные активы в 2016 году составили 1313105 рублей: по
сравнению с 2015 г.их снижение составило - 738294 рублей, а доля в составе
имущества ООО «Ресурс» выросла на 2,4% и составила 49,8%. Снижение
объема оборотных активов на фоне снижения объема и доли внеоборотных,
можно расценивать как положительную тенденцию, так как идет
формирование мобильной структуры активов, способствующей ускорению
оборачиваемости оборотных средств.
Уменьшение валюты баланса за 2016 г.по сравнению с 2015 г.
составило -1752293 рублей. Это отрицательная тенденция, которая
свидетельствует об уменьшении хозяйственного оборота организации, что
подтверждается и снижением объемов деятельности в 2016 г..
49
За 2017 год по сравнению с 2016 г. сумма внеоборотных активов
уменьшилась на -722870 рублей и составила 1237551 рублей. Доля
внеоборотных активов в 2017 г. снизилась по сравнению с 2016 г. на 1,7% и
составила 48,5%. Снижение доли внеоборотных активов в составе имущества
предприятия является отрицательной тенденция, она свидетельствует об
отвлечение его средств в оборотные активы, что может снизить устойчивость
финансового состояния.
Оборотные активы в 2017 году составили 184577 рублей: по
сравнению с 2016 г. их снижение составило -628498 рублей, а доля в составе
имущества ООО «Ресурс» выросла на 1,7 % и составила 51,9 %. Рост доли
оборотных активов на фоне снижения доли внеоборотных, нельзя
расценивать как положительную тенденцию.
Снижение валюты баланса за 2017 г. по сравнению с 2016 г. составило
-1351368 рублей, это свидетельствует о снижение хозяйственного оборота
организации, но в 2017 г. не смотря на это, ООО «Ресурс» существенно
увеличило объемы продаж, а так же улучшило финансовые результаты. То
есть, учитывая снижение объема средств, работало более эффективно.
В таблице 9 будет рассмотрена структура и динамика структуры
источников капитала на анализируемом предприятии
Из таблицы 9 видно, что в ООО «Ресурс» в 2016 г. произошли
следующие изменения в пассиве баланса.
Таблица 9
Анализ динамики и структуры источников капитала ООО «Ресурс» за
2015 -2017г.
Наимен
ование
показат
еля
2015
2016
2017
Откл 2016-
2015
Откл.
2017-
2016
руб.
доля,
%
руб.
дол
я,
%
руб.
дол
я,
%
руб.
дол
я,
%
руб.
дол
я,
%
Собстве
нный
капита
л
498121
8,8
554611
14,2
580861
22,8
56490
5,4
2625
0
8,6
Заемны
й
515619
6
91,2
334741
3
85,8
196979
5
77,2
-
180878
-5,4
-
1377
-8,6
50
капита
л, в т.ч.
3
618
Долгос
рочные
обязате
льства
5631
0,1
6007
0,2
6017
0,2
376
0,1
10
0,1
Краткос
рочные
обязате
льства
515056
5
91,1
334140
6
85,6
196377
8
77,0
-
180915
9
-5,5
-
1377
628
-8,6
Итого
источни
ков
средств
565431
7
100
390202
4
100
255065
6
100
-
175229
3
0,0
-
1351
368
0,0
- cобственный капитал предприятия составил 554611 рублей и его
сумма по сравнению с 2015 г. выросла на 56490 рублей, что является
положительной тенденцией, его доля в 2016 году выросла по сравнению с
2015 г. на 5,4 п.п и составила 14,2 %, рост доли собственного капитала
является положительной тенденцией, так как снижает зависимость
предприятия от внешних инвесторов.
Тем не менее, основу источников средств ООО «Ресурс» в 2016 г. по-
прежнему занимает заемный капитал, что не может обеспечивать
предприятию финансовую устойчивость.
Объем заемных средств за 2016 г. составил 3347413 рублей, что на -
1808783 рублей ниже, чем в 2015 г. Удельный вес в источниках
формирования активов в 2016 году заемного капитала составляет 85,8%, что
на 5,4% ниже, чем в 2015 г.
Общее снижение источников средств за 2016 г. составило-1752293
рублей.
Из таблицы 9 видно, что во ООО «Ресурс» в 2017 г. произошли
следующее изменения в пассиве баланса.
- cобственный капитал предприятия составил 580861 рублей и его
сумма по сравнению с 2016 г. выросла на 26250 рублей, что является
положительной тенденцией, его доля в 2017 году выросла по сравнению с
2016 г. на 8,6 п.п. и составила 22,8%, что является положительной
51
тенденцией, так как рост доли собственного капитала снижает зависимость
предприятия от внешних инвесторов. Тем не менее, доля собственного
капитала по-прежнему не может обеспечить финансовую устойчивость
предприятию и оказать существенное влияние на снижение его зависимости
от вешних источников финансирования.
Существенный удельный вес в источниках формирования активов в
2017 году занимает заемный капитал. В 2017 году по сравнению с 2016 г. он
имел тенденцию к снижению, которое составило -1377618 : ыс.рублей., а
удельный вес снизился по сравнению с 2016 г. на 8,6%.
Как показали данные настоящего исследования заемные средства в
2017, как и в 2016 г., замораживаются в ООО «Ресурс» в составе оборотного
капитала.
Тем не менее, общая сумма источников средств в ООО «Ресурс» в 2017
г. по сравнению с 2016 г. снизилась, что можно рассматривать как
тенденцию, связанную со снижением хозяйственного оборота. Но учитывая,
что в 2017 г. ООО «Ресурс» увеличило объемы продаж, а так же финансовые
результаты, уменьшение средств и их источников можно расценивать, как
тенденцию положительную, так как меньшим объемом средств предприятие
достигло лучших результатов. Это свидетельствует о повышении
эффективности использования средств и их источников.
В таблице 10 проведены коэффициенты, характеризующие степень
финансовой устойчивости ООО «Ресурс»
Таблица 10
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Ресурс»
Показатель
Уровень показателя
Изменен
ие
2016-
2015
Измене
ние
2017-
2016
Норма
тивно
е
значе
ние
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
2
3
4
5
6
7
Значение
коэффициента
собственности
(автономии)
0,088
0,142
0,228
0,054
0,086
0,6
Значение
коэффициента
0,912
0,858
0,772
-0,054
-0,086
Менее
0,6
52
заемных средств
Значение
коэффициента
соотношения
заемных и
собственных средств
10,351
6,035
3,391
-4,316
-2,644
Не
более
0,6
Значение
коэффициента
мобильности
-4,97
-2,535
-1,131
2,435
1,404
0,2-0,5
Значение
коэффициента
обеспеченности
оборотных средств
собственными
оборотными
средствами
-0,924
-0,724
-0,5
0,2
0,224
Не
менее
0,1
Значение
коэффициента
соотношения
внеоборотных и
собственных средств
5,971
3,535
2,131
-2,436
-1,404
0,5-0,8
Значение
коэффициента
устойчивости
экономического роста
0,006
0,046
0,054
0,04
0,008
-
По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы.
В 2016 г. ООО «Ресурс» находится в неустойчивом финансовом
положении. Значения рассчитанных коэффициентов показали, что
предприятие имеет высокую зависимость от внешних инвесторов, у него
недостаток собственных оборотных средств, у предприятия не достаточно
средств для финансового маневра, неудовлетворительная структура баланса,
внеоборотные активы сформированы преимущественно за счет заемного
капитала.
Аналогичные тенденции наблюдаются и в 2017 г. Так же ООО
«Ресурс» имеет высокую зависимость от внешних инвесторов, испытывает
недостаток собственных оборотных средств, не имеет возможности для
финансового маневра, структура баланса неудовлетворительна,
внеоборотные активы формируются за счет заемных источников
финансирования. Таким образом, за 2015-2017 г. ни один из коэффициентов
не соответствует нормативному значению, хотя в 2017 г. наметилась
53
тенденция к снижению разницы между фактическими значениями
коэффициентов и нормативными, тем не менее, укрепление финансовой
устойчивости является проблематичным.
На основании изложенного в данной части исследования можно
сделать следующие выводы:
- анализ состава, структуры и динамики активов баланса ООО
«Ресурс» показал, что в анализируемом периоде уменьшается валюта
баланса, что можно расценивать как отрицательную тенденцию, так как она
свидетельствует о сокращении хозяйственного оборота, так же как
отрицательную тенденцию следует отметить рост в составе активов доли
оборотных активов по сравнению с внеоборотными, данная тенденция может
привести к снижению финансовой устойчивости.
Во ООО «Ресурс» основной удельный вес в источниках
формирования активов занимает заемный капитал, но его доля имеет
тенденцию к снижению, а доля собственного капитала хотя и растет, но
остается невысокой. Это свидетельствует о высокой зависимости
предприятия от внешних инвесторов, это говорит об ухудшении финансового
состояния предприятия.
В процессе анализа финансовой устойчивости ООО «Ресурс» были
исследованы следующие коэффициенты: собственности, заемных средств,
соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных
средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными
средствами, соотношения необоротных и собственных средств, устойчивости
экономического роста. Анализ данных коэффициентов показал, что ни один
из них за 2015-2017 г. не соответствует нормативному значению, что говорит
о финансовой неустойчивости ООО «Ресурс».
За анализируемый период на основании расчета коэффициентов
платежеспособности ООО «Ресурс» является неплатежеспособной
организацией с неудовлетворительной структурой баланса, что
54
подтверждается расчетом коэффициента обеспеченности оборотных средств
собственным капиталом.
В данной части исследования необходимо произвести расчет
потребности в кредитных ресурсах, исходя из наличия оборотных средств на
предприятии и нормативной потребности в оборотных средствах.
Для того, чтобы провести расчет потребности в оборотных средствах
в ООО «Ресурс» необходимо учитывать особенности производственного
цикла цикла и реализации товаров, которые определяют изменение
потребности в средствах, а также возможности предприятия по
удовлетворению потребности в оборотных средствах за счет собственных и
заемных источниках.
Постоянная часть оборотных средств формируется за счет
собственных средств, а в случае необходимости повышения объема
оборотных средств можно прибегнуть к краткосрочным кредитам и займам.
Заемные средства используются предприятиями на основании
договоров займа, в котором определен срок возврата и проценты за
пользование заемными средствами. Поэтому использование заемных средств
целесообразно при изменении потребности в материальных средствах для
образования товарных запасов, связанное с расширением деятельности.
Привлечение заемных средств требует тщательно увязывать размер
предоставляемых средств, сумму выплаты процентов и предполагаемую
прибыль от их привлечения, кроме этого необходимо учитывать текущую
ситуацию, контролировать соблюдение планы деятельности торговых
предприятий.
В ООО «Ресурс» применяют нормативный метод планирования
обеспеченности запасов. Рассмотрим данный метод, для чего составим
таблицу 12 «Расчет норматива товарных запасов в днях в ООО «Ресурс» по
состоянию на 01.01.2018 г.»
Таблица 12