64
подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов
работы кредитного учреждения.
В ходе проведения аудиторской проверки финансово-кредитной
организации аудиторы имеют право:
1. Осуществить проверку всех бухгалтерских и первичных документов,
наличных денег и ценностей.
2. Ознакомиться с приказами, распоряжениями и иными
распорядительными документами правления банка.
3. Предъявить требования о предоставлении всех необходимых для
аудиторской проверки документов.
4. Получить разъяснения по вопросам, возникающим в ходе аудита.
5. Провести личный осмотр помещений и мест для хранения ценностей.
6. Присутствовать в пределах своей компетенции на общих собраниях
акционеров банков, заседаниях правлений при обсуждении вопросов,
касающихся проводимого в данный момент аудита.
Проводя аудит в банке, аудитор рассматривает:
− соблюдение банком действующего законодательства, в том числе,
нормативных актов Банка России;
− сопоставимость правил бухгалтерского учета с отчетностью банка;
− качество выполняемых нормативов деятельности;
− кредитную политику и управление рисками финансово-кредитной
организации;
− состояние учета и отчетности по операциям, проводимым на рынке
ценных бумаг;
− качество и состоятельность системы внутреннего контроля банка.
Бухгалтерский учет кредитов проверяется путем аудита личных счетов
заемщиков, эти данные сопоставляются с оборотами по соответствующим
счетам учета и с бухгалтерской отчетностью банка.
В результате аудита выданных кредитов физическим лицам выявлено, что
информирование потенциальных заемщиков по типам и условиям
65
предоставления кредитов выполнено, имеется информация на информационных
стендах в зале обслуживания клиентов-заемщиков, поводятся устные
консультации и телефонные консультации.
Проверяя условия хранения регистрационных бланков, личных счетов,
контрактов и договоров, которые заключены непосредственно в отделениях,
выявлены следующие типичные замечания:
ф..15 («Журнал передачи ценных форм») нумерации форм не были
удостоверены подписями диспетчера и кассира (исправлено).
ф..20 («Книга бухгалтерского учета невостребованных документов») -
сберкнижки зарегистрировали больше, чем 1 несколько лет назад (устранено,
акты на уничтожение сб.\книжек составлены).
По результатам аудита бухгалтерского учета выданных кредитов и
финансовой отчетности ПАО «Сбербанк России», отклонений не выявлено.
Выражено мнение, что консолидированная финансовая отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
исследуемого банка.
Высший менеджмент банка, а также его акционеры, всегда
заинтересованы в своевременном получении информации о состоянии банка, и
на этом фоне, помимо внешнего аудита (которые осуществляются силами
независимых аудиторов на основе договорных отношений), многие кредитные
организации сформировали службы внутреннего аудита. Они представлены как
отдельные структурные части банка, но при этом они выполняют те же
функции, что и внешние аудиторы: проверка правильности составления
отчетностей, ведения счетов, законности операций и многое другое. Также,
отличительной чертой можется являться то, что для службы внутреннего
аудита (или СВА) могут быть разработаны дополнительные стандарты и
методологии для более качественного процесса проверки деятельности банка.
СВА действует в рамках планов, установленных менеджментом банка, при этом
за результат отвечает руководитель СВА.
66
В настоящее время нет ничего необычного, если служба внутреннего
аудита является обязательным подразделением для системы менеджмента
банка. Так, после принятия решения о создании, установки основной цели и
описании основных функций и приемов, описывается механизм работы СВА и
других структурных отделов банка.
Существует огромное количество мнений, что СВА – это служба
внутреннего контроля или служба безопасности. Следовательно, многие
ошибочно предполагают, что данная служба призвана усилить контроль за
деятельностью банка, оказывать помощь в создании политики банка, а также
замена внешнего аудита. Однако, настоящая цель СВА – это предоставлении
доказательств о том, что процедуры контроля в банке осуществляются
должным образом, предоставление рекомендаций, причем не только высшему
звену управления, но и работникам отделов. То есть, СВА следует
рассматривать лишь как вспомогательный отдел .
В системе внутреннего контроля и управления рисками ПАО «Сбербанк
России» принята модель «трех линий защиты» (рис 7).
Рисунок 7– Модель «трех линий защиты» системы
внутреннего контроля и управления рисками ПАО «Сбербанк
России»
67
В целом, все описанное выше отражает текущее положение дел в сфере
банковского аудита. Однако, как и любой другой процесс на рынке, банковский
аудит должен со временем изменяться, оставляя неизменным лишь свою
основную задачу.
Уже сегодня начинаются первые явные изменения: так, аудиторский
рынок, регулируемый ранее Министерством финансов, переходит к
Центробанку РФ. В настоящий момент эти органы разделили полномочия
между собой: основной задачей ЦБ РФ будет являться контроль аудиторов,
которые проводят проверки участников финансового рынка и ПАО, в то же
время остальные аудиторы останутся под влиянием Министерства финансов.
Такое решение может ускорить принятие закона, который, скорее всего, уже
пройдет чтения до конца года.
В 2018 году службой внутреннего аудита было проведено 10,1 тыс
проверок, из которых 5,1 тыс. были плановыми и 5 тыс – внеплановыми. По
итогам проверок руководством было дано 1,4 тыс. поручений по решению
выявленных проблем в учете.
Для оценки перспектив аудита в ПАО «Сбербанк России» следует
привести следующий материал. Как отмечается в иностранном докладе «The
Future of Audit», аудит становится менее значимым для инвесторов и
менеджмента любой организации. Для повышения эффективности ему
придется предоставлять больше информации, при этом не только из тех
областей, где ведется контроль аудитором, но и в других. То есть первым
явным изменением может являться расширение деятельности банковских
аудиторов, что со временем может вылиться в объединение нескольких
банковских служб – внутреннего аудита, внутреннего контроля и безопасности.
С одной стороны, это не принесет никаких изменений, лишь изменится
«внешность» аудита, однако с другой может встать ряд проблем:
– управление таким большим отделом может вылиться в ряд трудностей
по контролю за отделом, при этом встанет проблема самоконтроля – если СВА
68
проверял все другие отделы, сможет ли он беспристрастно проверить
собственный объединённый отдел;
– поиск кадров может стать явной проблемой – после объединения
отделов, к новым кандидатам на рабочее место будут предъявлены требования
сразу в нескольких областях. При том, что очень малое количество кадров
будет обладать требуемыми характеристиками, маловероятно, что они будут
получать заметно выше, нежели работники СВА сейчас. В совокупности, это
может отпугнуть кандидатов идти в банковский аудит.
Предлагается для повышения эффективности аудита ПАО «Сбербанк
России», перевод с традиционной модели, когда отчет предоставляется
несколько раз в год, на модель предоставления информации в реальном
времени. В целом, можно явно утверждать, что объем ежедневной работы
вырастет, ведь придется постоянно отслеживать всю деятельность банка в
каждый момент времени. В то же время, оно не только может привести к
исчезновению проблем в ПАО «Сбербанк России», но и способов их решения.
Также, можно говорить о том, что аудиторам придется сильнее привязываться к
современным технологиям, так как подобный объем работ невозможно будет
осилить в столь короткие промежутки времени.
Симбиоз машины и человека будет возможен, но полной замены не
произойдет по причине невозможности полного контроля над машинами,
которым также свойственно ошибаться. Появление виртуального аудита – то
есть аудита на расстоянии, когда аудиторам не будет требоваться лично
находиться в аудируемого лица, произойдет в скором времени и ПАО
«Сбербанк России» должен быть первым банком, готовым применить эти меры
по совершенствованию учета и аудита.
В целом, можно сказать, что основной вектор развития нынешнего
банковского аудита – его уход в цифровое пространство, что может привести к
более точным выводам и более быстрому мониторингу ситуацией, но в тоже
время к сокращению числа аудиторов.
69
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов
и кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
На сегодняшний день, распространено мнение о том, что отечественный
бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам, пока еще по-настоящему не
реформирован, что в нем присутствует масса недостатков, и потому России
необходимо как можно быстрее переходить от своих национальных стандартов
учета (РСБУ) на использование так называемых международных стандартов
финансовой отчетности МСФО.
При этом практически все эксперты придерживаются мнения, что
отечественная система бухгалтерской отчетности представляется в формате,
удобном только для целей налогообложения, банковского надзора и статистики,
что она понятна только специалистам в области бухгалтерского учета или
банковской деятельности и не позволяет широкому кругу клиентов,
вкладчиков, инвесторов банков оценить реальное финансовое состояние банка
и его перспективы [37].
Возможно именно причина трудности чтения бухгалтерской отчетности
инвесторами и вкладчиками является условием для низкого уровня рыночной
капитализации банковской системы Российской Федерации, которая уступает
странам со схожей структурой экономики (Бразилия, Индия, Китай, Индонезия
и Австралия).
В связи с этим, актуальность исследования на тему формирования путей
совершенствования бухгалтерского учета кредитных организаций в России
связана с основными трудностями и проблемами, которые возникают в рамках
экономического анализа и финансового контроля.
Необходимо сперва выделить основные цели бухгалтерского учета в ПАО
Сбербанк [10]:
70
формирования необходимой информации о достоверности и
результативности деятельности кредитной организации для внутренних и
внешних заинтересованных лиц;
введение учета всех банковских операций для анализа и экономической
оценки эффективности использования финансовых, информационных и
трудовых ресурсов кредитной организацией;
выявление резервов для формирования финансовой устойчивости банка и
возможности увеличения эффективности его деятельности;
формирование информации и основы для разработки и принятия
управленческих решений внутри организации.
Целесообразность перехода бухгалтерского учета в ПАО Сбербанк по
стандартам и принципам МСФО связана с их преимуществами по сравнению с
РСБУ, а именно [22]:
принципы МСФО позволяют отобразить реалистичную оценку
финансового состояния деятельности коммерческого банка;
при составлении отчетности по МСФО применяется ставка
дисконтирования, которая делает оценку стоимости банка, его активов и
денежных потоков более реалистичной;
при МСФО учитываются все категории расходов банковской
деятельности;
оценка собственного капитала банка происходит лишь после вычета
долговых обязательств;
при составлении отчетности по МСФО применяется учет и оценка
инфляции, как основного фактора, влияющего на финансово-
экономические показатели банка.
Несмотря на положительные эффекты от перехода бухгалтерского учета к
стандартам и принципам МСФО, в деятельности ПАО Сбербанк выделяется
следующий ряд проблем, связанных с анализом данного вопроса [23]:
дефицит входящей информации, необходимой при составлении
бухгалтерской отчетности;
71
отсутствие обобщения и анализа практики применения стандартов
МСФО в России;
высокая стоимость обучения для получения международных
сертификатов по МСФО;
дефицит профессиональных кадров (бухгалтеров, аудиторов,
консультантов) для проведения оценки и анализа бухгалтерского учета по
МСФО.
Анализируя основные трудности применения принципов МСФО при
составлении бухгалтерской отчетности банками России, необходимо сделать
заключение, что их решение состоит из комплексной программы действий,
целью которых будет выступать адаптация международных требования под
отечественные реалии банковской системы страны. Таким образом, при
помощи совершенствовании бухгалтерского учета в банках России возможен
рост инвестиционной привлекательности банковского сектора для частных и
портфельных иностранных инвестиций.
С этой целью, рекомендуются следующие направления
совершенствования бухгалтерского учета в ПАО Сбербанк:
следует применять принцип начисления всех доходов и расходов
компании при отражении в бухгалтерском учете, что позволит получить
объективные показатели анализа финансовых результатов деятельность
кредитной организации;
следует создать резервы по доходам, получение которых сомнительно,
что позволит кредитной организации соблюдать принцип осторожности
по стандартам МСФО;
необходимо использовать балансовые счета по учету начисленных
доходов кредитной организации всегда, даже если они были получены в
одном отчетном периоде;
в случае наличия не распределяемых расходов необходимо отнести их к
классу «другие расходы».
72
Таким образом, современные направления совершенствования
бухгалтерского учета в ПАО Сбербанк связаны с анализом и учетом доходов и
расходов компании. На самом деле, именно они являются ключевыми
объектами бухгалтерского учета, финансового и экономического анализа. От
эффективности данного процесса может зависеть финансовая устойчивость
кредитной организации. В связи с этим, совершенствования бухгалтерского
учета – актуальный инструмент для развития конкурентоспособности ПАО
Сбербанк. Не спроста по этой причине были приняты решения по переходу к
международным принципам и стандартам бухгалтерской отчетности, имеющие
доказательства о своем преимуществе по сравнению с РСБУ. Но, несмотря на
это, остаются недостатки и проблемы национального характера, которые
возникают в основном из-за особенностей российского рынка, экономики и
банковского сектора.
При заключении между банком и заемщиком договора об открытии
кредитной линии или предоставлении овердрафта банк осуществляет учет
операций по внебалансовым счетам в соответствии с Положением Банка России
[1], которое предусматривает следующие правила бухгалтерского учета в
зависимости от вида кредитного обязательства: - при открытии кредитной
линии с лимитом выдачи (общей суммой предоставляемых заемщику денежных
средств) банк отражает лимит кредитной линии по кредиту счета 91316
«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». При
предоставлении кредита в рамках договора об открытии кредитной линии с
лимитом выдачи производится списание суммы кредита по дебету счета 91316,
а при полном или частичном погашении заемщиком кредита, предоставленного
в рамках открытой кредитной линии, лимит выдачи не восстанавливается. По
окончании срока, в течение которого заемщик может воспользоваться правом
на получение кредита, даже если лимит выдачи не выбран полностью, остаток
неиспользованного лимита кредитной линии списывается с дебета счета 91316,
и он закрывается;- при открытии кредитной линии с лимитом задолженности
(максимальной суммой единовременной задолженности заемщика) банк
73
отражает лимит кредитной линии по кредиту счета 91317 «Неиспользованные
лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит
задолженности». При предоставлении заемщику части кредита в рамках
открытой кредитной линии с лимитом задолженности производится списание
суммы кредита по дебету счета 91317. Особенность кредитной линии с
лимитом задолженности заключается в том, что при полном или частичном
погашении заемщиком кредита, предоставленного в рамках кредитной линии с
лимитом задолженности, на сумму возвращенного банку кредита лимит
задолженности восстанавливается по кредиту счета 91317. По окончании срока
действия договора кредитной линии неиспользованный лимит задолженности
списывается с дебета счета 91317, и счет закрывается;- особенностью договора
об открытии кредитной линии, предусматривающего одновременно
установление заемщику лимита выдачи и лимита задолженности, является
отражение на внебалансовом счете 91317 не-использованного остатка
кредитной линии как минимального значения из величины лимита выдачи и
лимита задолженности по кредитной линии на утро каждого операционного дня
банка.
Учет внебалансовых обязательств по договорам о предоставлении
овердрафта осуществляется аналогично учету по договорам об открытии
кредитной линии с лимитом задолженности. Аналитический учет
неиспользованного лимита кредитной линии и овердрафта осуществляется в
разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. По нашему мнению,
учет внебалансовых обязательств по договорам об открытии кредитных линий
и предоставлении овердрафта в ПАО «Сбербанк России» является излишне
трудоемким. Для оптимизации бухгалтерского учета внебалансовых операций
необходимо проводить регулирование остатков по неиспользованному лимиту
кредитной или овердрафта по окончании операционного дня в банке на сумму
разницы между вы-данным и погашенным кредитом по кредитной линии.
Исходя из анализа практики операций овердрафта был сделан вывод, что
учет овердрафтов целесообразно осуществлять на отдельном внебалансовом