46
Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счете
предприятия ООО «Шафран» представлены в таблице 5:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств
на расчетном счете предприятия ООО «Шафран»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
1. На расчетный счет зачислена выручка от
покупателей
51
62
2. С расчетного счета перечислен НДС в бюджет
68
51
3. С расчетного счета перечислено поставщикам за
материалы
60
51
4. С расчетного счета перечислена сумма процентов
за
краткосрочный кредит
66
51
5. На расчетный счет поступила задолженность от
дебиторов
51
76
На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк
сверяют остатки по расчетному счету. Такая сверка называется
инвентаризацией денежных средств на расчетном счете.
При инвентаризации кассы проверке подвергаются: кассовая книга,
отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера,
журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга)
регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации
доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал
(книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей,
оправдательные документы к кассовым документам.
Кроме того, комиссией осуществляется контроль над своевременностью
депонирования невыплаченных сумм заработной платы, соответствием
корреспонденции счетов по про водимой той или иной операции и так далее.
В ходе инвентаризации сверяется учетный остаток, отраженный в отчете
47
кассира, с фактическим наличием денег в кассе. Если фактический остаток
больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в
составе доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая
должна быть взыскана за счет кассира (таблица 6):
Таблица 6
Корреспонденция счетов недостачи денежных средств предприятия
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выявленные излишки наличных денег
приходуются, и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты
организации
50
91-1
При выявлении недостачи в кассе, делается
запись
94
50
В случае выявления виновного лица - кассира,
сумма недостачи относится на расчеты с этим
лицом
73-2
94
Возмещение недостачи отражается записью
50,70
73-2
В случае если виновное лицо не выявлено,
делается запись
91-2
94
Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № Инв-15.
На оборотной стороне акта бухгалтер-кассир пишет объяснение о
причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а
генеральный директор - решение по результатам проверки.
Для отражения оборотов по Кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит
журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет». Основанием для заполнения этого
регистра являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета
ООО «Шафран».
ООО «Шафран» ежедневно получает от банка выписку из расчетного
счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К
48
выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и
организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также
документы, выписанные предприятием.
В целях выявления причин недостаточно удовлетворительного
финансового состояния исследуемого предприятия необходимо проведение
анализа его денежных потоков. Для анализа денежных потоков предприятия
воспользуемся косвенным методом. Используя его на основе данных
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Шафран»,
составим сводную таблицу поступления и выбытия денежных средств.
Результаты расчетов представлены в таблице 7.
Таблица 7
Сводные данные о поступлении и выбытии денежных средств ООО
«Шафран»
Показатель
Сумма за период
2015-2016
гг.
2016-2017
гг.
Поступление денежных средств, тыс.руб
Прибыль отчетного периода
374
656
Сокращение дебиторской задолженности
59
16
Сокращение прочих внеоборотных активов
7
Рост кредиторской задолженности
848
171
Итого, поступление денежных средств
1288
843
Выбытие денежных средств
Приобретение основных средств
533
97
Рост товарных запасов, в т.ч. НДС
542
79
Увеличение прочих внеоборотных активов
75
Сокращение заемных средств
214
864
Итого, выбытие денежных средств
1289
1115
Сальдо денежных потоков
-2
-272
Также на основе этих данных может быть составлен отчет о движении
денежных средств по видам деятельности: операционной, финансовой и
инвестиционной. Результаты представлены в таблице 8.
49
Таблица 8
Отчет о движении денежных средств по видам деятельности ООО
«Шафран», тыс. руб.
Показатель
Сумма за период
2015-2016
гг.
2016-2017
гг.
Прибыль отчетного периода
374
656
Операционные потоки
Сокращение дебиторской задолженности
59
16
Рост кредиторской задолженности
848
171
Рост товарных запасов, в т.ч. НДС
-542
-79
Сокращение прочих внеоборотных активов
7
-75
Чистый операционный денежный поток
372
33
Инвестиционные потоки
Приобретение основных средств
-533
-97
Чистый инвестиционный денежный поток
-533
-97
Потоки финансирования
Сокращение заемных средств
-214
-864
Чистый денежный поток от финансовой
деятельности
-214
-864
Сальдо денежных потоков
-2
-272
Анализ сводной таблицы поступления и выбытия денежных средств
ООО «Шафран» отражает ухудшение финансовой обеспеченности
предприятия, что является причиной низких значений показателей ликвидности
и платежеспособности. В сложившихся условиях и с учетом проведенного
ранее анализа финансово-хозяйственной деятельности, предприятию
необходимо изыскивать финансовые ресурсы для обеспечения покрытия своих
обязательств.
Ключевой проблемой, влияющей на ликвидность и платежеспособность
исследуемого предприятия, как показал анализ его финансово-экономического
положения, является наличием высоких объемов краткосрочной кредиторской
задолженности. Имея кредиторскую задолженность, предприятие вынуждено
выплачивать проценты на заимствованные средства, что негативно влияет на
объемы чистой прибыли, получаемой по итогам хозяйственного оборота. В
сложившихся условиях и с учетом проведенного ранее анализа финансово-
хозяйственной деятельности, предприятию необходимо провести
реструктуризацию своей кредиторской задолженности.
50
Кроме того, наличие высоких объемов кредиторской задолженности при
не оптимально сформированной структуре актива баланса влечет за собой
проблему ликвидности баланса и риск утраты платежеспособности
предприятия. Выделенная проблема вызывает необходимость проведения более
глубокого анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
ООО «Шафран» и оценку эффективности их управления.
Эффективность управления дебиторской и кредиторской
задолженностью заключается в оптимизации ее структуры, ускорения
оборачиваемости и сокращения периода оборота, а также достижение
оптимального соотношения между дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Данные для анализа состава, динамики и структуры дебиторской
задолженности ООО «Шафран» за период 2015-2017 годы представлены в
таблице 9.
Таблица 9
Состав, динамика и структура дебиторской задолженности ООО
«Шафран» в процентах
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темпы роста, %
тыс.
руб.
струк
тура,
%
тыс.
руб.
струк
тура,
%
тыс.ру
б.
струк
тура,
%
20152
016 гг.
20162
017 гг.
Дебиторская
задолженност
ь - всего, в
т.ч.:
189
100,0
130
100,0
114
100,0
68,8
87,7
По срокам
погашения
-
краткосрочна
я
115
60,8
124
95,4
110
96,5
107,8
88,7
-долгосрочная
74
39,2
6
4,6
4
3,5
8,1
66,7
По субъектам:
51
-покупателей
и заказчиков
97
51,3
73
56,2
96
84,2
75,3
131,5
- работников
92
48,7
57
43,8
18
15,8
62,0
31,6
Как видно из данных таблицы 9, объем дебиторской задолженности
ООО «Шафран» в исследуемом периоде сократился со 189 тыс. рублей в 2015
году до 114 тыс. рублей в 2017 году. Общее сокращение за три года составило
75 тыс. рублей или 40,7 %. Основную долю в структуре
дебиторской задолженности к 2017 году стала занимать краткосрочная
задолженность покупателей и заказчиков.
Портфель дебиторской задолженности ООО «Шафран» в исследуемом
периоде существенно изменился: если в 2015 году соотношение краткосрочной
и долгосрочной дебиторской задолженности оценивалось как 61 % (или 115
тыс. рублей) краткосрочных долгов и 39 % (или 74 тыс. рублей) долгосрочных,
то к 2017 году это соотношение установилось на уровне: 97 % (110 тыс. рублей)
краткосрочных и 3 % (или 4 тыс. рублей) - долгосрочных долгов. Это можно
расценивать как позитивную тенденцию, поскольку такая динамика
соотношения краткосрочных и долгосрочных обязательств положительно
влияет на ликвидность баланса и перспективную платежеспособность
предприятия.
В исследуемом периоде отмечается изменение структуры портфеля
дебиторской задолженности ООО «Шафран». Если в 2015 году 51 % (или 97
тыс. рублей) долговых обязательств перед предприятием были сформированы
покупателями и заказчиками, и 49 % (или 92 тыс. рублей) - работники
предприятия, то к 2017 году данное соотношение изменилось: 84 % (или 96
тыс. рублей) долговых обязательств перед предприятием формировали
покупатели и заказчики, и лишь 16 % (или 18 тыс. рублей) - работники
предприятия. Подобную динамику можно расценивать как позитивную
тенденцию, поскольку сокращение долговых обязательств перед предприятием
52
со стороны работников является следствием рациональной политики расчетов
по долгам сотрудников. Структура и динамика долговых обязательств
покупателей и заказчиков перед предприятием существенных изменений не
претерпела, что свидетельствует о нормальной практике организации расчетов
за реализованные услуги.
Данные для анализа состава, динамики и структуры дебиторской
задолженности ООО «Шафран» за период 2015-2017 годы представлены в
таблице 10.
Таблица 10
Состав, динамика и структура кредиторской задолженности ООО
«Шафран»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темпы роста,
%
тыс.
руб.
структ
ура, %
тыс.
руб.
струк
тура,
%
тыс.
руб.
структ
ура, %
2015
2016
гг.
20162
017 гг.
Кредиторск
ая
задолженно
ст ь - всего,
в т.ч.:
202
100,0
1050
100,0
1221
100,0
519,8
116,3
По срокам
погашения
краткосроч
на
я
202
100,0
1050
100,0
1221
100,0
519,8
116,3
-
долгосрочн
ая
0
-
0
-
0
-
-
-
По
субъектам:
-перед
поставщика
м и и
подрядчика
ми
155
76,7
1034
98,5
1206
98,8
667,1
116,6
-перед
персоналом
29
14,4
0
-
0
-
-
-
-перед
внебюджет
ными
фондами
12
5,9
13
1,2
15
1,2
108,3
115,4
53
-по налогам
и сборам
6
3,0
3
0,3
0
-
50,0
-
Из представленных в таблице 10 данных видно, что кредиторская
задолженность предприятия в исследуемом периоде возросла с 202 тыс. рублей
в 2015 году до 1 221 тыс. рублей в 2017 году. Общий рост составил 1 019 тыс.
рублей или в 6 раз.
Основную долю в структуре кредиторской задолженности к 2017 году
стала занимать краткосрочная задолженность перед поставщиками и
подрядчиками.
Рассмотрим более подробно структуру кредиторской задолженности.
Весь объем кредиторской задолженности предприятия сформирован
краткосрочными обязательствами. Портфель долговых обязательств
предприятия перед третьими лицами в исследуемом периоде претерпел
существенные изменения. К 2017 году ООО «Шафран» удалось рассчитаться
по долгам с персоналом и перед бюджетными фондами в части уплаты налогов
и сборов.
К концу исследуемого периода в структуре кредиторской задолженности
преобладала задолженность ООО «Шафран» перед поставщиками и
подрядчиками (99 % или 1 206 тыс. рублей). Один процент (или 15 тыс. рублей)
составляла задолженность предприятия перед бюджетными фондами в части
уплаты налогов и сборов.
На рисунке 3 представлено сопоставление объемов дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Шафран» за период 2015-2017 годы.
54
Рисунок 3. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Шафран»
Рисунок 3 показывает существенное превышение объемов кредиторской
задолженности над объемами дебиторской задолженности, что характеризуется
негативно. Динамика дебиторской задолженности в ООО «Шафран» стабильна
и имеет отрицательную направленность, что обусловлено проводимой
политикой в части обеспечения возврата долгов предприятию от третьих лиц.
Высокий рост кредиторской задолженности связан с активизацией
деятельности предприятия, для осуществления которой требуется большее
количество ресурсов, приобретаемых с отсрочкой платежа.
Результаты расчетов показателей, характеризующих эффективность
управления дебиторской задолженностью, представлены в таблице 11.
Дебиторская
задолженность
; 2015; 189
Дебиторская
задолженность
; 2016; 130
Дебиторская
задолженность
; 2017; 114
Кридиторская
задолженность
; 2015; 202
Кридиторская
задолженность
; 2016; 1050
Кридиторская
задолженность
; 2017; 1221
Дебиторская
задолженность
Кридиторская
задолженность
55
Таблица 11
Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью
ООО «Шафран»
Показатель
Значение
Динамика
Темпы роста,
%
2015
г.
2016
г.
2017
г.
201520
16 гг.
20162
017
гг.
20152
016
гг.
20162
017 гг.
Доля
дебиторской
задолженности в
оборотных
активах, %
29,1
11,6
9,2
-17,5
-2,4
0,40
0,79
Доля
дебиторской
задолженности в
объёме
имущества, %
9,4
4,3
3,5
-5,1
-0,8
0,46
0,82
Удельный вес
дебиторской
задолженности в
объёме выручки
от реализации,
%
2,3
1,2
1,2
-1,2
0,0
0,51
1,01
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности,
число оборотов
42,9
84,9
84,2
42,0
-0,7
1,98
0,99
Период оборота
дебиторской
задолженности,
дней
8,5
4,3
4,3
-4,2
0,0
0,51
1,01
Анализ данных таблицы 11 позволяет отметить улучшения в управлении
дебиторской задолженностью. Об это свидетельствует тот факт, что доля
дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия
ООО «Шафран» имеет тенденцию к сокращению. Если в 2015 году 29,1 %
оборотных активов предприятия приходился на дебиторскую задолженность, то
к 2017 году лишь 9,2 % оборотных средств предприятия было сформировано
ею. Данная тенденция явилась следствием улучшения политики предприятия в
части обеспечения своевременных расчетов персонала перед предприятием.