43
налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возвра-
ту) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой
декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заяв-
ленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в по-
рядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан
принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении
камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодатель-
ства о налогах и сборах.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федераль-
ным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится само-
стоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения
указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Кроме НДС ООО «Восход» уплачивает налог на прибыль. Прибыль для
целей данного налога определяется как доход от деятельности предприятия за
минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: ком-
мерческие, транспортные издержки; расходы на рекламу. В бухгалтерском
учёте затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам
деятельности в полном объёме. Налог на прибыль организации регулируется
главой 25 Налогового кодекса РФ. Базовая ставка составляет 20 % , 2 % — за-
числяется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Прибыль для налогообложения определяется согласно Налоговому ко-
дексу РФ. Прибыль для ООО «Восход» определяется как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль орга-
низаций признаются все российские организации.
В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от
наличия у них обязанности по уплате налога и(или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каж-
44
дого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по ме-
сту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразде-
ления соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном насто-
ящей статьей.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налого-
вые декларации. Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются
по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответ-
ствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам
налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).
ООО «Восход» уплачивает налог на доходы с физических лиц. Налого-
плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические ли-
ца, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, полу-
чающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов налого-
плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговым периодом признается календарный год. Удержание налога на дохо-
ды с физических лиц производится исходя из сумм полученного дохода. В эту
сумму включаются все выплаты с начала года, в том числе премии, пособия по
временной нетрудоспособности. Удержание производят из заработка свыше
установленного необлагаемого минимума оплаты труда в месяц.
В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы,
облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму
стандартных вычетов.
Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям сохранились.
Например, согласно пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ инвалиды ВОВ, чернобыльцы и
другие категории льготников могут по-прежнему получать вычет в размере
3000 руб. По пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ получают вычет в размере 500 руб. инва-
лиды I и II группы, инвалиды детства и др. категории. Точный перечень льгот-
45
ников указан в Налоговом кодексе, а вычет предоставляется на основании по-
данных заявлений работников.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2014 года увеличи-
лись. Вычеты получают работники, которые являются: родителями (в том
числе приемными); супругами родителей; опекунами или попечителями.
Единственные родители, имеют право на детский вычет в двойном раз-
мере.
Величина вычета на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье.
На первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 руб. На третьего
и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком
считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него
вычет или нет.
На несовершеннолетнего или обучающегося по очной форме (до 24 лет)
ребенка-инвалида 1 или 2 групп предоставляется вычет в размере 3000 руб.
Налоговые вычеты по НДФЛ в 2014 году применяются до тех пор, пока
доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 руб. – порог до-
хода с 2014 года не изменился.
Работники, которые желают воспользоваться вычетами на детей, должны
написать заявление и приложить подтверждающие документы (копия свиде-
тельства о рождении, справки по обучению).
Размер удержании определяется по ставкам в соответствии с действую-
щим законодательством. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В
соответствии с Федеральным законом РФ организация обязана перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позд-
нее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату
труда.
От начисленной заработной платы у работодателя возникает обязательство по
оплате следующих отчислений: страховых взносов в пенсионный фонд, в со-
циального страхования и медицинского страхования. Порядок начисления
страховых взносов регламентируется Налоговым кодексом РФ. Не подлежат
46
налогообложению:
1. пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
2. компенсационные выплаты в пределах установленных норм, связанных с
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск
3. материальная помощь в связи со стихийными бедствиями.
Ставка налога зависит от налоговой базы на каждое физическое лицо. Для рас-
чета страховых взносов составляется расчетная ведомость по средствам соци-
ального страхования, расчет авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование и расчет авансовых платежей по стра-
ховым взносам.
В 2016 году для плательщиков - работодателей предусмотрены следующие та-
рифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 22%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -
2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее -
ФФОМС) -5,1%.
Итого страховые взносы, начисляемые работодателями, составляют 30% в
пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых
взносов. Если база для начисления страховых взносов превысит установленную
предельную величину, то страховые взносы будут начисляться только в ПФР в
размере 10%. Для плательщиков страховых взносов - работодателей база для
начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица уста-
навливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с
начала расчетного периода(расчетным периодом признается календарный год).
При этом предельная величина базы подлежит ежегодной (с 1 января соответ-
ствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Рос-
сийской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страхо-
вых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Фе-
дерации.
47
2.4.Анализ деловой активности предприятия. Анализ финансового состояния
предприятия
Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности
предприятия и связана с результативностью использования материальных,
трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями
оборачиваемости.
1. производительность труда или выработка на 1 работника –
характеризует эффективность использования трудовых ресурсов предприятия,
формула (2.9).
работающихьчисленносточнаясреднеспис
реализацииотвыручка
П
(2.9)
2. фондоотдача – характеризует эффективность использования
основных средств предприятия
3. оборачиваемость запасов, в оборотах и днях – характеризует
продолжительность прохождения запасами всех стадий производства и
реализации, формула
)(
360
)(
оборотахвО
дней
дняхвО
з
з
(2.10)
4. оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях –
характеризует скорость погашения кредиторской задолженности предприятия,
формула (2.13).
товаровпроданныхстьсебестоимо
днейстьзадолженноаякредиторск
О
к
360*
(2.11)
5. оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах и днях) –
характеризует скорость погашения дебиторской задолженности предприятия,
формула (2.12).
)(
360
)(
оборотахвО
дней
дняхвО
д
д
(2.12)
48
6. оборачиваемость собственного капитала – характеризует скорость
оборачиваемости собственного капитала предприятия. Это наиболее общая
характеристика, используемая при анализе деловой активности, формула (2.13).
балансапассивараздел
реализацииотвыручка
О
кап
3
(2.13)
Показатели деловой активности представлены в таблице 2.2
Таблица 2.2
Анализ деловой активности предприятия
Показатели
услов
ные
обозн
ачени
я
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
(+;-)
2016 г от
2014г
.
2015г
.
1. производительность
труда на 1 работника в
тыс. руб.
П
2674,
7
2444,8
2922,
2
247,5
477,2
2. фондоотдача
Ф
16,3
15,1
7,1
-9,2
-8,0
3. оборачиваемость
запасов в оборотах
О
з (в
оборотах)
4,7
4,4
4,0
-0,7
-0,4
4. оборачиваемость
запасов в днях
О
з (в
днях)
76,6
81,8
90,0
13,4
8,2
5. оборачиваемость
кредиторской
задолженности в днях
О
к
205,1
219,9
206,4
1,3
-13,5
6. оборачиваемость
дебиторской
задолженности в
оборотах
О
д (в
оборотах)
3,1
3,4
6,0
2,9
2,6
7. оборачиваемость
дебиторской
задолженности в днях
О
д (в
днях)
116,1
105,9
60,0
-56,1
-45,9
8. оборачиваемость
собственного капитала
О
кап
12,2
8,1
9,8
-2,4
1,7
Проведя анализ показателей деловой активности ООО «Восход» можно
сделать следующие выводы.
1. Трудовые ресурсы предприятием используются эффективно, в целом
производительность труда на 1 работника увеличивается. Если в 2014 году она
составляла 2674,7 тысяч рублей, то в 2016 году она увеличилась на 247,5 тысяч
рублей и составила 2922,2 тысяч рублей, что является исключительно
положительной тенденцией, которая была достигнута за счет увеличения
выручки от реализации (на 73055 тыс. руб.).
49
2. Продолжительность прохождения запасами всех стадий производства
и реализации на предприятии за два года несколько уменьшилась – на 0,4, а
оборачиваемость запасов в оборотах, наоборот, увеличилась – на 8,2, что
свидетельствует о эффективном использовании запасов на предприятии.
4. За анализируемый период кредиторская задолженность предприятия
уменьшилась на 13,5 тыс. руб., традиционно это является положительным
фактором, ведущим к увеличению оборачиваемости кредиторской
задолженности.
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 45,9дней, что является отрицательной
тенденцией, свидетельствующей о плохо налаженных взаимодействиях с
дебиторами и четкой работе отдела сбыта.
6. Оборачиваемость собственного капитала увеличилась на 1,7 при
относительно стабильном значении показателя собственного капитала, что
является положительной тенденцией, свидетельствующей об активности
предприятия на рынке сбыта.
Все активы фирмы в зависимости от степени их ликвидности, т.е. от
скорости превращения в денежные средства условно подразделяют на группы:
наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые активы – это активы, для
обращения которых в деньги (наличные средства) требуется определенное
время. В эту группу включают дебиторскую задолженность в течение 12
месяцев. Ликвидность этих активов различна и зависит от субъективных и
объективных факторов: квалификации финансовых работников;
взаимоотношений с плательщиками и их платежеспособности; условий
предоставления кредитов покупателям; медленно реализуемые активы –
включают наименее ликвидные активы: запасы, дебиторскую задолженность
более 12 месяцев, НДС. В состав этой группы расходы будущих периодов не
включаются; трудно реализуемые активы – это активы, которые предназначены
для использования хозяйственной деятельности в течение продолжительного
времени, включают весь первый раздел актива.
50
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств
группируются следующим образом: наиболее срочные обязательства –
кредиторская задолженность, прочие краткосрочные обязательства, а также
ссуды, не погашенные в срок; краткосрочные пассивы – краткосрочные
заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты; долгосрочные пассивы – долгосрочные заемные
кредиты и прочие долгосрочные пассивы, т.е. все статьи 4 раздела пассива;
постоянные пассивы – статьи 3 раздела баланса и отдельные статьи 5 раздела,
не вошедшие в предыдущие группы.
Предприятие считается ликвидной, если ее текущие активы превышают
внешние обязательства. Предприятие может быть ликвидным в большей или
меньшей степени, для этого проводят анализ ликвидности баланса, показатели
ликвидности представлены в таблице 2.3. и 2.4
Таблица 2.3
Анализ ликвидности баланса предприятия на 2015-2016 год
актив
год
пассив
год
2015
(тыс.
руб.)
2016
(тыс.
руб.)
2015
(тыс.
руб.)
2016
(тыс.
руб.)
1. наиболее
ликвидные
активы (А
1
)
1701
1993
1. наиболее
срочные
обязательства
(П
1
)
36364
36748
2. быстро
реализуемые
активы (А
2
)
18077
12264
2.краткосрочн
ые пассивы
(П
2
)
8512
11954
3. медленно
реализуемые
активы (А
3
)
13481
16728
3.
долгосрочные
пассивы (П
3
)
0
1
4. трудно
реализуемые
активы (А
4
)
4037
10252
4. постоянные
пассивы (П
4
)
(7580)
(7466)
баланс
37296
41237
баланс
37296
41237
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
фирмы ее активами, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств.
Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги по
51
каждой группе активов и пассивов, таблица 2.4.
Таблица 2.4
Сопоставление групп активов и групп обязательств ООО «Восход»
2015 год
2016 год
А
1
>П
1
А
2
>П
2
А
3
>П
3
А
4
<
П
4
1701<
36364
18077>8512
13481>0
4037> (7580)
1993<36748
12364>11954
16728>1
10252>(7466)
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие
неравенства: сумма наиболее ликвидных активов > суммы наиболее срочных
обязательств; сумма быстро реализуемых активов > суммы краткосрочных
пассивов; сумма медленно реализуемых активов > суммы долгосрочных
пассивов; сумма трудно реализуемых активов < суммы постоянных пассивов.
Если выполняются первые три неравенства, то обязательно будет
выполнено четвертое неравенство.
В ООО «Восход» не выполняются первое и четвертое условие, что
означает не абсолютную ликвидность предприятия.
Общую оценку платежеспособности дает коэффициент покрытия
(коэффициент текущей ликвидности) – он измеряет общую ликвидность и
показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечены
текущими активами, т.е. сколько единиц текущих активов приходится на одну
денежную единицу текущих кредиторских обязательств, формула (2.16).
21
321
ПП
ААА
КК
тлп
(2.16)
если
2
п
К
, то происходит замедление оборачиваемости средств,
вложенных в запасы, и имеет место неоправданный рост дебиторской
задолженности;
2
п
К
, то структура баланса считается удовлетворительной, предприятие
платежеспособным;
2
п
К
и в динамике идет снижение показателя, то имеет место риск
52
неплатежеспособности.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущих
активов за минусом запасов и дебиторской задолженности до 12 месяцев
покрывается текущими краткосрочными обязательствами, формула (2.17).
21
21
ПП
АА
К
бл
(2.17)
Этот коэффициент оценивает возможность погашения фирмой
краткосрочных обязательств в случае критического положения, т.е. когда нет
возможности продать запасы. Норматив – 0,8 – 1,0 (для розничной торговли –
0,4 – 0,5).
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время.
Определяется отношением наиболее ликвидных активов к краткосрочным
обязательствам. Норматив -
2,0
, формула (2.18).
21
1
ПП
А
К
ал
(2.18)
Таблица 2.5
Показатели ликвидности ООО «Восход»
показатели
ликвидности
усл.
обоз
н.
2014
год
201
5
год
201
6
год
нор
ма
Отклонение от нормы
2014
2015
2016
Коэффициент
покрытия
К
п
0,8
0,7
0,6
2
-1,2
-1,3
-1,4
Коэффициент
быстрой
ликвидности
К
бл
0,5
0,4
0,3
0,8-
1,0
-0,3
-0,4
-0,5
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
К
ал
0,05
0,04
0,04
0,
2
-0,15
-0,16
-0,16
Проанализировав ликвидность ООО «Восход» можно сделать
следующие выводы.
1. Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как не все
соотношения групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной
ликвидности баланса.