34
способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий
ее деятельности (Приложение В).
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогопла-
тельщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На
данном предприятии отсутствует.
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы
учетной политики предприятия являются:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2013г.; [1]
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика
организации", утв. приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. (ред. от
08.11.10 г.); [17]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (ред. от 24.12.10 г.);
[18]
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации", утв. приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (ред. от
08.11.10 г.); [9]
Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению.
Предприятие занимается продажей мебели и прочих товаров народного
потребления путем отпуска товара, как оптовым покупателям, так и в
розничной торговле. В связи с этим учет товарных запасов ведется раздельно
по оптовой и розничной торговле. Учет товарных запасов в оптовой торговле
ведется на счете 41.1, в розничной торговле на счете 41.2.
35
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб. за единицу
списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Согласно учетной политике амортизация основных средств начисляется
линейным способом. Срок полного использования объекта основных средств
устанавливается при принятии объекта к учету. В том случае, если предмет
невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация
вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы текущего
периода, в котором были проведены ремонтные работы.
Проценты по кредитам и займам относятся на затраты только в размере
ставки рефинансирования на данный момент, сумму процентов за кредит,
превышающую ставку рефинансирования, производиться за счет собственных
средств.
Учет затрат на продажу ведется на счете 44: по оптовой торговле на счете
44.1.1, по розничной торговле - на счете 44.1.2 Расходы общего характера по
издержкам, где невозможно выделить, где они осуществлялись (на
обслуживании оптовой или розничной торговли) вести на счете 44.1.3, которая
в конце месяца распределяется пропорционально месячного объема различных
видов торговли.
Розничная торговля, согласно существующему законодательству, переве-
дена на уплату единого налога на вмененный доход, а оптовая торговля
находиться на общей системе налогообложения, в связи с этим учет реализации
ведется на счете 90 по соответствующим субсчетам. Выручка предприятия в
оптовой торговле определяется по отгрузке товаров покупателям. Предусма-
тривается возможность взаимозачета денежных средств за отгруженную
продукцию с другими предприятиями при наличии соответствующих
документов. Для целей налогообложения НДС в оптовой торговле определить
дату возникновения по уплате налога по мере отгрузки товаров. Сумму НДС к
36
возмещению, возникающей при выполнении услуг сторонними организациями,
ставится к возмещению пропорционально месячной выручке в оптовой
торговле и розничной торговле. Учет НДС с авансовых платежей
осуществляться с остатка счета 62, т.е. начисляться НДС с кредитового сальдо
62 счета.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использова-
нием бухгалтерской программы "1С Предприятие" версии 7.7.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется спосо-
бом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского
учета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных опера-
ций, а также расчеты бухгалтера. Отражения фактов хозяйственной деятель-
ности производится с использованием принципа временной определенности,
который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами.
Движение первичных документов в учете (создание или получение от
других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в
архив - документооборот) регламентируется графиком документооборота.
Работу по составлению графика документооборота организует главный
бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя
предприятия, учреждения.
График устанавливает на предприятии, в учреждении рациональный
документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и
исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять
минимальный срок его нахождения в подразделении. Работники предприятия,
учреждения создают и представляют документы, относящиеся к сфере их
деятельности, по графику документооборота.
37
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в ООО "Пропан" проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Система внутреннего контроля включает в себя следующие составля-
ющие:
соответствие организационной структуры размеру и характеру
деятельности;
распределение ответственности и полномочий;
установленная кадровая политика;
наличие должностных инструкций для всего персонала организации;
наличие приказа по учетной политике;
соблюдение сроков утверждения учетной политики;
соответствие принятых элементов учетной политики требованиям
действующего законодательства;
тождественность показателей бухгалтерского баланса и сводных
регистров;
осуществляются меры, направленные на ограничение несанкциони-
рованного доступа к активам;
осуществляются меры, направленных на ограничение доступа неуполно-
моченных лиц к системе ведения бухгалтерского учета.
К процедурам контроля, принятым руководством ООО "Пропан",
относятся:
подотчетность одних работников другим;
внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-
хозяйственной деятельности;
сравнение результатов подсчета денежных средств и товарно-
материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными
внешних источников информации;
38
проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифмети-
ческой точности записей;
осуществление контроля за прикладными программами и компьютер-
ными информационными системами, в том числе посредством установления
контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам
данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
ограничение доступа к активам и записям;
сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Изучив и оценив особенности системы бухгалтерского учета, системы
внутреннего контроля, можно сделать вывод, что система внутреннего
контроля в ООО "Пропан" соответствует предъявляемым нормативными
документами требованиям, а именно:
учет компьютеризирован;
обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными должност-
ными инструкциями;
проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
материально-ответственные лица на предприятии назначаются приказом
руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной ответ-
ственности.
Для подтверждения достоверности финансовой отчетности общества и
соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ
организация проходит аудиторские проверки.
2.3 ОЦЕНКА ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО
УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО "ПРОПАН"
К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходо-
ванием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия
предприятия регламентированы документом «Указание Банка России от
11.03.14г. №3210-У «Порядок ведения кассовых операций юридическими
39
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (ред. от
03.02.2016г.) [10], в соответствии с которым наличные деньги предприятия
хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по
согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность
сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и
сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита
допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение
трех дней, включая день получения их в банке.
Для ведения кассовых операций в штате ООО "Пропан" предусмотрена
должность кассира. С кассиром заключен договор о материальной
ответственности (Приложение Г).
ООО "Пропан" должно поддерживать условия, необходимые для обеспе-
чения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения
банка и при сдаче в банк.
Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, от
покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляется по
приходным кассовым ордерам (форма КО-1), которые выписывает работник
бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное
приказом руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается
квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к
выписке банка (при поступлении из банка). До передачи в кассу приходный
ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и
расходных документов (форма КО-3).
Наличные деньги выдают из кассы предприятия на основании расходных
кассовых ордеров (форма КО-2) или платежных ведомостей. Все документы на
выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем
предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если
на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется
разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необяза-
40
тельна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают
кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам,
получающим деньги, не допускается.
При выдаче денег отдельному лицу кассир должен требовать
предъявление паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;
записывать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем
и когда он выдан, и отбирать расписку получателя. Предъявление документов,
удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному
платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим
в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным
кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной
ведомости на основании заключенных договоров [19, 389].
Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.).
При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и
отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости
перед распиской получателя кассир делает надпись: "По доверенности".
Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он
прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам. В
них указывается основание для их составления, и перечисляются документы,
которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег
подписывает кассир. Действующими правилами какие-либо исправления, хотя
бы и оговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении
кассового ордера допустили ошибку, то его оформляют заново.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии
кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном)
листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче
41
денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц,
ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы
(прописью). Так же оформляют разовые выдачи заработной платы или
депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы
отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами.
По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка
для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир
предприятия в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших
деньги, делает пометку "Депонировано", затем составляет реестр депониро-
ванных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и
неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выданную по
платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.
Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в
трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую
установленный лимит хранения наличных денег, ООО "Пропан" обязано сдать
в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает
объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник
образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию
на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии
расходного кассового ордера.
Получение или выдача денег по каждому ордеру или заменяющему его
документу фиксируется в кассовой книге (форма КО-4), которая предназначена
для учета движения наличных денег. ООО "Пропан" ведет только одну
кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурована
и опечатана. На последней
странице кассовой книги указано количество пронумерованных страниц,
заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Кассовая книга в ООО "Пропан" формируется автоматически, т.к. в
организации автоматизированная форма учета.
Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией
предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления
42
приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете
данным приложенных к нему документов. Также сверяют суммы полученных и
сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету.
В ООО "Пропан" кассовые операции осуществляются с использованием
одной кассы, которая ведет прием денежной выручки, сдает ее в банк,
осуществляет выдачу и получение денежных средств на оплату труда,
хозяйственные нужды и т.п. цели, а также осуществляет расчеты с
юридическими лицами.
На кассовую машину заведен журнал кассира-операциониста установлен-
ной формы, который пронумерован, прошнурован, подписана руководителем и
главным бухгалтером организации и заверена печатью. Все записи в книге
производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При
внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться
подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера
организации.
Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии
кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия,
назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира
проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе,
квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки
и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок
хранения денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом (форма инв. - 15). В акте
фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что
дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт
оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентариза-
ционной комиссии.
43
Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представ-
ляет комиссии письменное объяснение.
Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями
организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ
РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или
договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено
законодательством.
Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие
счета.
Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для
хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с
другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является
основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются
все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не
ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу
независимо от формы собственности.
При открытии расчетного счета с организацией заключается договор
банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по
расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете
организации, права и обязанности сторон, и др. До подписания договора
организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за
оказываемые банком услуги.
Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном
порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является
обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и
действующих организаций [19, 391].
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет