По данному документу составлена проводка д-т 71, к-т 50-1 на сумму 5 000
руб. - выдано подотчёт на хозяйственные расходы.
Таблица 5
Номер
докумен
та
От
какого
числа
Кому
выдано
из
кассы
Деб
ет
Кред
ит
Сумм
а,
руб.
коп.
Основание Приложе
ние
1 2
3
4
5 6 8 9
154
09.02.20
16
Писарен
ко А. И.
71
50-1 5 000
под отчёт на
покупку канц.
принадлежно
стей
Служебная
записка
Итого
- - - -
5 000
-
1
Все приходные и расходные кассовые ордера должны иметь
регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат
обязательной регистрации. Выдачу денег кассир производит только лицу,
указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по
доверенности, в тексте ордера после наименования получателя денег
бухгалтерией указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено
получение денег. Выписанный расходный ордер (также и приходный ордер)
регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист
Кассовой книги). Данные по составленным записям в Журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров занесём в таблицу 6.
Таблица 6
Данные по регистрации приходного (№ 235) и расходного
(№ 154) кассового ордера в Журнале регистрации приходных и
__________
расходных кассрвых документов
_____ _______
Приходный
документ
Сумма,
руб.
коп.
Примечание
Расходный
документ
Сумма,
руб.
коп.
Примечание
дата номер дата номер
1 2
3
4
6
7
8 9
09.02.2016 235 1800-00
От ООО
«Уют»
09.02.2016
154
5000-00
Выдано
Писаренко
Итого
-
1800-00
- - -
5000-00
-
44
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
выплата заработной платы (также, отпускные, пособия), выдача денег под отчет
сотрудникам, сдача наличных денег в банк, выплаты поставщикам.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (таблица 7),
форма КО-4 (в случае, если в организации имеется несколько касс, заполняется
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, форма КО-5).
Таблица 7
Кассовая книга КО -4
Номер
доку
мента
От кого получено
или кому выдано
Номер
корреспон
дирую щ его
счета,
субсчета
Приложеня
Приход,
руб.
коп.
Расход,
руб.
коп.
1 2
3
4
5 6
Остаток на начало дня
112-00
Х
235
ООО «Уют» 62.1
Приходный
к.о. 1800
236
От кассира-
операциониста
Рудаковой А.И.
50.2
Приходный
к.о. 98200
00
154
Выдано подотчёт
Писаренко А.И.
71
Расходный
к.о. 5000-00
Итого за день
100112
00 5000-00
Остаток на конец дня
95112
00
Х
в том числе на заработную плату, выплаты социального
характера и стипендии
90 000
00
Х
Заполняя кассовую книгу, необходимо учесть денежные средства,
переданные кассиром - операционистом в кассу организации. От кассира -
операциониста поступили средства в сумме 98 200 руб.
Для проверки наличных денежных средств в кассе ККМ составляется
Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).
Применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического
наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации. Акт
составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с
участием представителя контролирующей организации (налогового
инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны
45
администрации организации - в двух экземплярах. Один экземпляр акта
передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию, третий -
остается у кассира-операциониста.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15)
применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия
денежных средств в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой
приказом директора. Комиссия проверяет достоверность данных учета и
фактического наличия денег в кассе, путем пересчета. Результаты
инвентаризации оформляются актом в 2 экз. и подписываются членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей.
Учёт денежных средств на расчётном счёте в банке. Платежное
поручение - это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета
организации на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение
составляется в 2-3 экземплярах, первый экземпляр оформляется подписями
организации (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра
предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для
междугородных платежей.
Операции, проводимые на расчетном счете в банке учитываются на
счете 51 «Расчетный счет». Основой для записи операций на нем являются
выписки банка с расчетного счета. Выписка из расчетного счета организации
является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную
информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете
организации.
Рассмотрим для примера выписку банка за 09.02. 2016г., (таблица 8).
Выписка банка представлена на следующие операции, проводимые по
расчётному счёту: Перечислено по платёжному поручению № 82 подрядчику за
выполнение ремонтных работ - 25 055 руб. Получено от покупателя за
отгруженные товары по платёжному поручению № 45 - 61 200 руб. Получено с
расчётного счёта по чеку № 071550 на командировочные расходы - 32 480 руб.
46
Списано с расчётного счёта по платёжному требованию № 6 полученного от
поставщика - 48 150 руб. 48 коп. На основании выписки от 09.02.2016г.
сделаны проводки: д-т 60.2, к-т 51.1 - оплата полученного товара поставщику с
расчетного счета на сумму 25 055 руб. Поступила на расчетный счет выручка
д- т 51, к-т 62 - 61 200 руб.
Таблица 8
Выписка из лицевого счёта за 09 февраля 2016г.
________
Выписка по счёту 408028100 38300100567
Дата последнего движ ения по счёту 08.02.2016г.
Входящ ий остаток: пассив
75 986, 59 (П)
Дата
В
О
N
док.
бан
ка
N
док.
кли
ент
а
БИК
банка
корр.
К о р р .с чё т
Счёт
платель
щика
Счёт
получате
ля
Дебет
09.02
2016
0
1
82
044599
743
30101810200
0000000743
40702810
70007002
5849
25 055,
00
09.02
2016
0
1
7634
45
044252
593
30101810200
0000000593
40702810
30000001
3796
61 2
00,
00
09.02
2016
0
3
071
550
32 480,
00
09.02
2016
0
2
7635 6 044525
112
30101810200
0000000774
40702810
30010000
0060
48 150,
48
Итого документов
3
1
Итого обороты
105 68
5, 48
61 2
00,
00
Исходящий остаток
31 5
01,1
1 (П)
Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета организации,
открытого для него банком. Выписка банка заменяет собой регистр
аналитического учета по расчетному счету за определенное число и
одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Выписка банка
является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая
группировка однородных проводок за одну дату. Сальдо расчетного счета в
учете банка и организации должно быть одинаковым. Все ошибки банка
отображаются в корреспонденции со счетом «Расчеты по претензиям».
47
Проверку и обработку выписок бухгалтер производит в день их получения.
Обработка выписок заключается в следующем: бухгалтер подбирает все
оправдательные документы, приложенные к выписке банка: сначала по
зачислению, потом по списанию; тщательно сверяет все имеющиеся записи в
выписке с приложенными первичными документами, что позволяет установить
наличие излишне начисленных сумм или незачисление сумм.
Учёт расчётов. К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и
организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные
ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии,
пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий
ремонт основных средств и др.). Поступление материальных ценностей от
поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся
в организации на основании заключенных договоров поставки, подряда,
поручения, энергоснабжения и других. Расчеты с поставщиками и
подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных
ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо
авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке
календарной очередности поступления в банк расчетных документов.
Также необходимо отметить, что деньги, выданные из кассы подотчёт,
входят в состав денежных средств организации. Поэтому важно правильно
организовать учёт таких операций.
Форма №АО-1 «Авансовый отчет» предназначена для применения
юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных
учреждений) и используется для учета денежных средств, выданных
подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Авансовый
отчет - документ двусторонний. Заполняется данный документ и подотчетным
лицом, и бухгалтером организации. Составляется авансовый отчет в одном
экземпляре, может быть заполнен и на бумажном, и на машинном носителе (см.
Приложение 10).
48
Учёт движения денежных средств в связи с оплатой ТМЦ
осуществляется на основании первичных документов, отражающих
приобретение ТМЦ, (см. Приложение 11).
Для учета прихода (поступления) товаров применяются, в частности,
следующие документы: доверенность (формы № М-2 и № М-2а) на получение
ТМЦ у поставщика. Выдача доверенностей по форме № М-2а регистрируется в
заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей. Типовые межотраслевые формы № М-2 и № М-2а утверждены
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а27. Акт по
форме № ТОРГ-128 составляется при оформлении приемки товаров по
качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами
приемки товаров и условиями договора (контракта); и др. Товарная накладная
№ ТОРГ-12 составляется при оформлении продажи (отпуска) ТМЦ сторонней
организации. Также оформляются товарно-транспортная накладная № 1-Т;
заказ № ТОРГ-26 и журнал № ТОРГ-27.
Выплата заработной платы. Заработная плата должна выдаваться
сотрудникам не реже чем два раза в месяц. Выплата может осуществляться как
в безналичном порядке путем перечисления на карточный счет сотрудника в
банке, так и путем выдачи наличных денег из кассы. Наличными деньгами
заработная плата выдается по платежной (форма № Т-53) или по расчетно
платежной ведомости (форма № Т-49). Из кассы заработную плату
выплачивают в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи.
Если за это время кто-то из сотрудников не получил заработную плату,
неполученную сумму в организации депонируют, а ведомость закрывают.
Расчетно-платежная ведомость на выдачу заработной платы не только
является регистром аналитического учета расчетов с работниками по
27 Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
28 Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций» - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
49
заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного
документа; учёт рабочего времени ведётся кадровой службой, данные заносятся
в табель рабочего времени (см. Приложение 12).
Таки образом, денежные средства необходимы предприятию для
осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для
осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для
выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления взаимоотношения
предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные
взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением
других фактов хозяйственной жизни. Документальное оформление учёта
денежных средств в ООО «Агреман» осуществляется с использованием
унифицированных форм первичных бухгалтерских документов. Операции по
расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением о правилах
осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N
383-П)29. Для документального оформления этих операций предусматриваются
расчетные документы: платежные поручения, чеки, инкассовые поручения.
Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру.
Выдача из кассы наличных - по расходному кассовому ордеру. Ордеры
регистрируются в журнале, оформляется кассовая книга.
2.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств
организации и отражение его результатов в бухгалтерской финансовой
отчетности
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется
активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление
денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту
29 «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-
П) (ред. от 06.11.2015) Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с
27.01.2016) - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
50
счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных
документов из кассы организации.
К счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2
«Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги
(бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные
авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой
организацией или приобретенные на стороне, учитываются на субсчете 50-3
«Денежные документы». Для их учета открывается отдельная кассовая книга.
Для каждого вида документов отведены отдельные страницы. Учет
поступления денежных документов осуществляется по накладной. Она
выписывается кассиром в двух экземплярах при приеме денежных документов.
Для учета денежных документов в иностранной валюте в рабочем плане счетов
также выделяются соответствующие субсчета.
Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании
требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов
ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов
составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса»,
предназначены: на промышленных предприятиях - журнал-ордер № 1, в
строительных организациях - журнал-ордер № 1-с, в снабженческих и
сбытовых организациях - журнал-ордер № 1-сн с ведомостями к ним
соответственно № 1, 1-с и 1-сн. Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях
производятся по итогам за день на основании отчетов кассира, подтвержденных
приложенными к ним документами.
В организации применяется рабочий план счетов, согласно примерному
Плану счетов (см. Приложение 13).
51
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для
обобщения информации о наличии и движении денег на расчетном счете
организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета».
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется
организацией на активном счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого
отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их списание
(перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно
соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка). Для
учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», предназначены
журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 к нему (машинограмма по счету 51). При
этом в журнале-ордере записываются кредитовые обороты по счету, а в
ведомости - дебетовые. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним
документов.
Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы
свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяц;
оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетный счет, а по
кредиту - суммы, перечисленные со счета.
В ходе совершения операций по расчетному счету банк выдает
организации выписку из ее лицевого счета об остатках и движении денежных
средств на расчетном счете на определенный момент с приложением к ней
первичных расчетных документов. В выписке указывается: остаток средств на
счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы,
списанные со счета; остаток на дату выписки. В банковской выписке остатки и
поступление (увеличение) денежных средств указываются с позиции банка по
кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) средств - по дебету.
Бухгалтерская отчетность является информационной базой для
системного анализа сформировавшихся денежных потоков на уровне
организации и на уровне структурных подразделений.
52
Остаток денежных средств на начало отчетного года рассчитывается по
данным из ввода остатков, представляет собой сумму остатков на 01.01. года по
счетам 50, 51, 52, 55. Для составления отчета о движении денежных средств
используются обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Средства, полученные от покупателей, заказчиков рассчитываются как
сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76.7, 76.10. Прочие доходы
рассчитываются как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60.1, 60.2, 60.3
По каждому виду деятельности организация рассчитывает величину
чистых денежных средств, которая характеризует платежеспособность и
кредитоспособность организации. Данная величина рассчитывается как разница
между поступившими и выбывшими денежными средствами.
На основании данных синтетического и аналитического учёта
заполняются строки Отчёта о движении денежных средств. Так, строка
«Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» использует
дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в
корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76
«Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам,
нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). До
2013 года в форме № 4 эти поступления отражались в полной сумме с учетом
НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. Строка «Прочие
поступления». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных
средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в
предыдущей строке. К ним, в частности, относятся: штрафы, пени и неустойки
за нарушение условий договоров, полученные организацией; суммы,
полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования; суммы
переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета; денежные
средства, внесенные в кассу подотчетными лицами; суммы, поступившие от
работников в возмещение материального ущерба.
53