В графе 3 отчета о движении денежных средств отражаются показатели
за отчетный период. В графе 4 вводятся показатели за период предыдущего
года, которые переносятся из отчета за предыдущий год (см. Приложение 14).
В Отчете о движении денежных средств обязательно должна быть
«увязка» показателей данного отчета с соответствующими статьями
бухгалтерского баланса. В частности, остаток средств по статье денежные
средства баланса (на конец отчетного периода) должен соответствовать
показателям отчета о движении денежных средств «Остаток денежных средств
на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец
отчетного периода» - остатки денежных средств организации на начало года
совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года. Остатки
денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по
стр. 1250 бухгалтерского баланса для тех организаций, которые не
осуществляют валютные операции. Процедурные ошибки, вызывающие
искажение содержания отчетности, выявляются при проведении
горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о финансовых
результатах.
В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым
относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные
средства и прочие оборотные активы.
В составе денежных средств актива баланса организации отражены
величина денежные средства, находящиеся на дату составления отчёта в кассе,
на расчётном счёте, а также остаток денежных средств, находящихся в пути.
Для целей составления отчета о движении денежных средств по
российским правилам текущая деятельность - это извлечение прибыли путем
производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ,
оказания услуг и т. п. К текущей деятельности организация должна относить
операции по получению дохода от основной деятельности.
54
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных
участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной
деятельностью признаются НИОКиТР, собственное строительство, покупка
ценных бумаг, предоставление займов. Данный вид деятельности связан с
приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не
включенных в денежные эквиваленты, а также с выдачей и погашением займов,
предоставленных организацией третьим лицам.
Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций,
размещение облигаций и т. д. Данный вид деятельности связан с изменениями в
структуре собственного капитала, кредитов и займов, привлеченных
организацией.
Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность,
если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам,
берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой
деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на
который будут иметь права поставщики капитала организации.
В Отчете о движении денежных средств информация должна быть
представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.
При расчете денежного потока в «Отчете о движении денежных
средств» могут использоваться два вида активов: 1) реально существующие
денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»); 2) эквиваленты
денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые
характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности
(информация со счета 58 «Финансовые вложения»).
Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между
суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный
показатель деятельности организации используют для анализа влияния
55
источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности
организации на эффективность ее деятельности.
В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам.
При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и
заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности.
Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных
средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств,
направленных на реализацию данного вида деятельности.
Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно
в журналах-ордерах № 1, 2, 2/2, 3, 8, а также в ведомостях № 1, 2, 2/2, 7
(машинограммах по счетам), Г лавной книге или в аналогичных по назначению
регистрах. При составлении отчета заполняются оборотные ведомости по
счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», а
потом объединяются. При этом входящие и исходящие сальдо, а также
дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости должны
совпадать с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по
счетом.
Исходя из баланса денежный поток определяют как разницу между
свободными средствами и обязательствами (между активом и пассивом).
В активе баланса отражаются направления расходования средств или
финансовый отток. С текущей деятельностью связан раздел оборотные активы,
с инвестиционной - раздел долгосрочные финансовые вложения и особенно
нематериальные активы, а с финансовой деятельностью - краткосрочные
финансовые вложения.
В пассиве баланса показываются притоки. С текущей деятельностью
связаны кредиты и займы, кредиторская задолженность, целевые финансовые
поступления, использование прибыли; с инвестиционной - долгосрочные
финансовые вложения. Финансовая деятельность связана с уставным
капиталом, добавочным капиталом и целевым финансированием.
56
Такая увязка баланса с отчетом о движении денежных средств позволяет
условно разложить баланс на притоки и оттоки и в том числе по видам
деятельности.
С формой Отчёта о финансовых результатах, Отчёт о движении
денежных средств связан разделением прибыли. Доходы и расходы от обычной
деятельности находят отражение в форме Отчёта о движении денежных средств
как результат текущей деятельности. Инвестиционная и финансовая
деятельность в Отчёте о финансовых результатах находит отражение в прочих
доходах и расходах.
Таким образом, Отчет о движении денежных средств формируют
сведения о движении денежных средств организации. Рассмотрим пример:
01.12.2015 г. предприятием взят кредит на сумму 50 000 руб. (см.
рисунок 7).
Рисунок 7- Отражение в активе баланса поступления денежных
средств
Отсюда из отчетности видно, что деньги не пришли из неоткуда, а
появилось обязательство в балансе, которое нужно будет отдать в будущем. Так
как деньги поступили на счет организации и стали принадлежать ей, то
57
увеличилось имущество организации (активы). Поступление данного
имущества отразилось в пассиве, т.е. в источнике формирования актива.
Отчет о движение денежных средств формируется за отчетный период.
Итоговый остаток денежных средств за предыдущий период (т.е. остаток
денежных средств на конец периода) будет отражаться в строке «Остаток
денежных средств на начало отчетного периода» в отчете о движении
денежных средств следующего периода. В балансе в строке «Денежные
средства и денежные эквиваленты» всегда отражается остаток денежных
средств на конец периода (по сути, это те денежные средства, которые у
организации имеются на счетах в банке и в кассе организации на конец
периода).
Теперь посмотрим, как работают три формы одновременно, (см.
рисунок 8). Так, на деньги, которые были взяты в кредит, организация купила
товары на сумму 10 000 руб. в середине декабря.
Отчёт о финансовых результатах за
ноябрь - декабрь 2015
г. руб.
Доходы
9 000
Расходы (себестоимость) (5 000)-
Расходы (амортизация) (333)
Итого результат за период
3 667 •
____
Отчёт о движении денежных средств за4
ноябрь и декабрь 2015 г. , руб.
Остаток денежных средств
на начало отчётного периода
Поступление денег от
0
продажи товаров 9 000
Покупка товаров
(10 000)
Поступление кредита 50 000
Остаток денежных средств
на конец отчётного периода 49 000
Баланс на 31 декабря 2015 г., руб.
Активы
Основные средства (здания) 19 667
^Товары 5 000
Денежные средства 49 000
Итого актив 73 667
Пассивы
Собственные средства
Уставный капитал 20 000
Накопленная прибыль (убыток)
3 667
Заёмные средства
Кредит
50 000
Рисунок 8 - Взаимосвязь различных форм отчетности
58
Товары уменьшились на 5 000 руб., данное уменьшение отразилось в
отчете о финансовых результатах в разделе «себестоимость». В Балансе,
соответственно, уменьшились товары до 5000 руб. (10000 руб.- 5000 руб.)
Доходы увеличились на 9000 руб., это означает увеличение прибыли на 9000
руб., т.е. источников формирования активов.
Как видно из рисунка 8, все три формы отчета взаимосвязаны, а
итоговое значение активов и пассивов баланса всегда равны. Нужно только
знать, как каждая операция проходит в бухгалтерских формах. Правила
отражения операций устанавливают российские стандарты бухгалтерской
отчетности. Отчетность по МСФО построена по тому же принципу, только
имеет немного другие формы отчетности, но суть их также, и каждая операция
отражается в отчетности согласно правилам стандартов МСФО. То есть одна и
та же операция в РСБУ и в МСФО отражается по-разному в отчетных формах,
так как основное предназначение отчетности, формированной по принципам
МСФО, - предоставить информацию пользователям.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. По статье
«Денежные средства и денежные эквиваленты» актива баланса показываются
остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных счетах в
кредитных организациях и прочие денежные средства. Для учета наличия и
движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется
предприятием на активном счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого
отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их списание
(перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно
соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка).
59
Глава 3. Анализ движения денежных средств ООО «Агреман»
3.1 Цели, задачи и источники информации для анализа денежных средств
Одним из важнейших показателей финансового состояния организации
является уровень его платежеспособности и денежной ликвидности. В процессе
анализа необходимо определять, за счет каких источников предприятие
получает денежные средства и как оно их расходует. Приток и отток денежных
средств образует их движение и обеспечивает и создает возможности для
финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия. Денежные
средства являются ограниченным ресурсом.
Отсюда возникает необходимость в создании эффективного механизма
управления этим ресурсом.
Денежные средства относятся к наиболее мобильной и ликвидной части
активов организации. От их наличия зависит финансирование текущей
финансовой деятельности и расширенного производства, своевременное
погашение долгов, выдача зарплаты, расчеты с бюджетом и т.д.
Анализ денежных средств может быть определен как анализ различных
денежных потоков, определяющий их влияние на финансовое положение
организации. Но это понятие может быть расширено исходя из того, что
денежные средства формируют только начало и конец цикла оборота капитала:
Д — Т — Д. Основной целью деятельности основной массы предприятий
является получение прибыли. Это требует того, чтобы, для запуска
хозяйственного механизма, денежные средства превращались в материально
вещественные активы (запасы, товары, оборудование и т.д.). Они создают
новый продукт и далее превращаются через процесс рыночной реализации в
денежные средства сразу, либо через дебиторскую задолженность в
зависимости от принятой на предприятии системы учета доходов и расходов и
от системы расчетов с покупателями. В результате притока денежных средств
образуется прибыль как результат финансово-хозяйственной деятельности.
60
Однако известно, что между чистой прибылью и чистым денежным потоком
существует различие. Прибыль это не деньги, а тот финансовый результат,
который отражается в отчете о финансовых результатах в соответствии с
правилами ведения финансового учета30.
В ходе анализа необходимо определять, насколько целесообразно
наращивать денежную массу в целях улучшения финансового состояния. Из
приведенного выше следует, что из основных задач анализа денежных средств
можно выделить следующие: анализ денежных потоков и проблемы
управления ими; анализ ликвидности средств и платежеспособности
организации; анализ структуры источников финансирования.
Каждое из этих направлений представляет собой самостоятельный
предмет исследования и участок работы. И, в то же время, все они служат
одному — определению факторов, способствующих увеличению
платежеспособности и ликвидности организации в целях увеличения прибыли
как показателя эффективности бизнеса. В процессе анализа денежных средств
необходимо рассматривать различные аспекты управления денежным оборотом
в виде дебиторской и кредиторской задолженности, различных запасов;
анализировать проблемы постановки и организации на предприятии процессов
финансового планирования и прогнозирования.
Важнейшей составной частью анализа денежных средств и денежных
потоков является отчет о движении денежных средств, его составление и
анализ. Этот отчет является важнейшей составной частью финансовой
отчетности. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет аналитику
рассмотреть и описать процессы, которые приводят к притоку и оттоку
денежных средств. С помощью отчета можно определить достаточно ли у
организации денежных средств для своевременного погашения кредиторской
задолженности, выплаты процентов по кредитам и выплаты дивидендов; какова
структура распределения денежных средств между различными видами
30 Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник/Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. 5-
изд. М.: Вузовский учебник, - 2014- С.242.
61
деятельности и насколько эффективна с позиций денежного оборота основная
деятельность организации; как образуются и используются денежные средства,
полученные в результате хозяйственной деятельности; каков источник и размер
денежных средств, инвестируемых в расширение производства и как
финансируется рост инвестиций; каковы различия между чистой прибылью и
чистым денежным потоком и в чем различия между ними т.д.
Основные причины, приводящие к необходимости иметь денежную
наличность. В процессе анализа ликвидности и платежеспособности возникает
проблема определения оптимального размера денежных средств. Выделяются
три основные причины или мотива, которые побуждают организации держать
денежную наличность. Во-первых, это трансакционный мотив, или
потребность в наличности, которая вытекает из необходимости платить по
счетам, закупать товары, оплачивать услуги, платить зарплату, налоги,
выплачивать дивиденды и т.д. Все это заставляет организации накапливать
денежные средства на счетах в банках. Во-вторых, это предупредительный
мотив, который связан с необходимостью иметь запасы денежной наличности
для выполнения различных непредвиденных обязательств в случае наступления
непредвиденных событий. Как правило, чем прозрачнее организован бизнес,
тем меньше у организации потребность в таких резервах. Именно в связи с этим
обстоятельством возникает необходимость выяснять, сколько денежных
средств нужно держать в наличности, а сколько — в ценных бумагах. В-
третьих, это спекулятивный мотив. Он обусловлен стремлением увеличивать
денежный капитал в связи с ожиданием роста рыночного курса акций и других
ценных бумаг. Когда речь идет о денежной наличности, то имеются в виду все
денежные средства, которые находятся в данный момент времени в
распоряжении организации. Как уже было указано ранее, в российском
бухгалтерском учете денежные средства располагаются в пятом разделе плана
счетов на счетах синтетического учета с 50 по 59. При этом в балансе денежные
сред средства отражаются в разделе оборотных активов по строке 1250.
62
Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные
потоки, которые привели к образованию финансового результата.
Анализ движения денежных средств рассматривается как
самостоятельное направления финансового анализа.
В условиях рыночной экономики основной акцент в процессе анализа и
принятия управленческих решений смещается с производственных показателей
на финансовые. Это обусловлено тем, что в условиях рынка благополучное
бесперебойное функционирование предприятий зависит, прежде всего, от его
финансового положения и состояния его финансовых показателей.
На практике вполне возможно получать информацию о движении
денежных средств путем рассмотрения их поступления и выбытия на
основании соответствующих денежных документов (банковских выписок,
кассовых документов и др.) и их движения на соответствующих счетах
денежных средств. Это самый простой и известный из существующих способов
анализа денежных средств и денежных потоков. Его зачастую называют
бухгалтерским методом.
Необходимо иметь возможность не просто констатировать валовое
движение денежных средств по счетам, отслеживая их поступление и выбытие,
но и получать информацию о способности организации генерировать денежную
массу в процессе основной деятельности, возможности своевременного
погашения своих долгов и на других направлениях финансирования, не
связанных только с основной деятельность. Это привело к тому, что возникла
потребность и необходимость в составлении отдельного аналитического
финансового отчета, который мог бы дополнить официальную финансовую
отчетность. В этих целях был создан и разработан Отчет о движении денежных
средств, который теперь входит в состав официальной финансовой отчетности
наряду с балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом об изменении
капитала.
63