42
Листок временной нетрудоспобности – унифицированный документ,
выдаваемый лечебным учреждением, которое посещал работник организации и
подтверждающей его действительную нетрудоспособность, из – за которой
работник отсутствовал на своем рабочем месте.
Еще одним важным документом, используемым при расчете заработной
платы, является Расчетная ведомость.
Расчетная ведомость – документ, в котором фиксирует какая заработная
плата будет выплачена конкретному работнику. Данный документ заполняется
бухгалтером по расчетам. Форма Расчетной ведомости (№ Т- 51) едина для всех
организаций и утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
№1. Расчетная ведомость составляется ежемесячно в единственном экземпляре
и заполняется на основании первичных документов.
Выводы по главе 1. Одним из важнейших направлений деятельности
бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы его
работников. Учет труда и заработной платы представляет собой
упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации,
обработки и получения информации о труде работников предприятия и его
оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На
основании этой информации осуществляется контроль за использованием
рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом
производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих
затрат.
Термины «оплата труда» и «заработная плата» достаточно четко
определены в трудовом законодательстве. В статье 129 Трудового кодекса РФ
дается следующее определение: «оплата труда - система отношений, связанных
с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами».
43
В соответствии с той же статьей Трудового кодекса РФ, «заработная
плата» - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты компенсационного и стимулирующего характера».
Организации заработной платы на предприятии имеет определенные
принципы, такие как: повышение реальной заработной платы по мере роста
эффективности производства и труда; обеспечение опережающих темпов роста
производительности труда над темпами роста средней заработной платы;
дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада
работника в результаты деятельности предприятия; содержания труда и его
условий, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности;
равная оплата за равный труд.
Помимо фонда заработной платы существует еще и фонд оплаты труда.
В словаре бухгалтерских терминов сказано, что фонд заработной платы –
это объем денежных средств, источник, за счет которого осуществляется
выплата заработной платы работникам организации или предприятия.
Фонд заработной платы - общая величина заработной платы всех
работников организации, исчисляемая исходя из существующих ставок оплаты
или окладов и до момента удержания из нее различных налогов, отчислений на
социальное страхование, взносов и удержаний.
В состав фонда заработной платы входят начисленные работнику суммы
оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и
неотработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсационные
выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и
единовременные поощрительные выплаты; выплаты на питание, жилье,
топливо, носящие регулярный характер.
Фонд заработной платы работников списочного состава состоит из
оплаты за отработанное и неотработанное время, единовременных
поощрительных и других выплат, оплаты питания и проживания, которые
имеют системный характер.
44
Все перечисленные выплаты составляют фонд заработной платы и
включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.
Информационной базой для расчетов с персоналом по оплате труда
являются нормативно-правовые документы государственного регулирования
отношений, связанные с организацией оплаты труда.
Действующее законодательство предоставляет организациям право
самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее
целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы
оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования
фиксируются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с законодательством Российской Федерации выделяют
тарифную, бестарифную и смешанную системы оплаты труда.
Синтетический учет расчетов по оплате труда большинство
коммерческих предприятий ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда,
премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты
работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные
подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб,
брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным
документам в пользу различных юридических и физических лиц.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным
счетом и, как правило, имеет кредитовое сальдо, по которому отражается сумма
задолженности предприятия перед работниками.
Для учета единого социального налога применяется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Для каждого налога используется
свой субсчет.
45
Для начисления заработной платы бухгалтерия предприятия может
использовать расчетную ведомость (форма Т – 51), расчетно – платежную
ведомость (форма Т – 49).
Ведомость, которую предприятие использует для начисления заработной
платы необходимо закрепить в «Графике документооборота».
Оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости
продукции и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на
формирование прибыли.
В Российской Федерации продолжается постепенное движение,
устремлённое на сближение национальной учетной системы с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В состав
МСФО 10.01.13 г., включен стандарт регулирующий оплату труда под
названием IAS 19 «Вознаграждения работникам». В России до сегодняшнего
дня нет единого стандарта, регламентирующего порядок отражения в учёте
и бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда работников и их
социальному обеспечению
В отличие от российской системы бухгалтерского учёта в МСФО
все обязательства, связанные с оплатой труда работников, регулируются
одним стандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам».
В международной практике практикуется иной процесс учёта
вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности.
Согласно IAS 19, предоставление данных выплат осуществляется в
соответствие с заключёнными с работниками соглашениями, на основе
которых предприятия разрабатывают пенсионные планы. Планы
вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на
планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
Существенное различие между этими планами заключается в наличии
актуарного риска (Актуарный риск - это риск, покрываемый страховой
организацией в обмен на уплату премии).
46
В РСБУ данная классификация планов по пенсионным выплатам
отсутствует.
Рассмотрев данный пункт IAS 19, следует отметить, что планы с
установленными взносами представляют собой аналогичный подход к
государственному пенсионному обеспечению и в России. Таким образом,
любые учётные вопросы, связанные с планами с установленными выплатами в
РФ, не регламентируются.
Наиболее правильным действием, по моему мнению, является упрощение
и усовершенствование ведения расчетов с персоналом по оплате труда,
постепенное внедрение в РСБУ новшеств, связанных с МСФО. То есть
переходить на расчеты и отчетность, согласно данным стандартам,
которые в ближайшем будущем станут основными в ведении
бухгалтерского учета в мире.
Этот переход обеспечит предприятиям наибольшую устойчивость.
47
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРИМЕРЕ ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной
ответственностью « Частное Охранное Предприятие «СПАС – ИМПУЛЬС»,
Далее по тексту ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС».
ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС» осуществляет свою деятельность на
основании Устава и Учредительного договора. Общество является
юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Оно имеет
круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и указание на
место нахождения Общества. Общество имеет самостоятельный баланс,
банковский счёт, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, и
другие средства индивидуализации.
Предметом деятельности фирмы является:
- производство монтажных работ;
-предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию профессиональной радио, телевизионной, звукозаписывающей
и звуковоспроизводящей аппаратуры;
- предоставление услуг по установке офисного оборудования;
-предоставление услуг по установке, ремонту и техническому
обслуживанию теле – и радиопередатчиков;
-осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим
законодательством.
Юридический адрес ООО « ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС: 400048
Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Нарвская д.6, строение 1. Дата
регистрации в Территориальном органе Федеральной службы государственной
статистики по Волгоградской области (Волгоградростат) 22.12.2011г.
48
Организационная структура управления ООО «ЧОП «СПАС –
ИМПУЛЬС»» представлена в приложении 1.
Экономические показатели ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС»» за 2015-
2016 годы представлены в таблице 5.
Таблица 5
Экономические показатели ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС»
За 2015 -2016гг.
Показатели
2015 г.
2016
г.
Изменения,
%
Выручка от продажи товаров, услуг, руб.
166010
170958
+3,0
Себестоимость продаж, руб.
148600
151232
+1,8
Прибыль, руб.
17410
19726
+13,3
Рентабельность, %
11,7
13,0
+11,1
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, руб.
1398
1082
-22,6
Среднесписочная численность работников, чел.
16,5
16,5
0
Бухгалтерский учет предприятие ведет в соответствии с учетной
политикой утвержденной приказом директора № 1 от 09.01.2013г.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «ЧОП «СПАС –
ИМПУЛЬС», соблюдение законодательства при заполнении хозяйственных
операций несет руководитель организации. Бухгалтерский учет ведется
структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемой главным
бухгалтером на основании ч.3, ст.7 Закона « О бухгалтерском учете» № 402 –
ФЗ от 6.12.2011.
31
Главный бухгалтер несет персональную ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием
компьютерной техники и рабочего плана счетов, регистров бухгалтерского
31
Федеральный Закон « О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 6.12.2011г.
49
учета, перечень и форма которых предусмотрена компьютерной программой
1С.
2.2. Порядок начисления и оформления заработной платы в ООО «ЧОП
«СПАС – ИМПУЛЬС»
На исследуемом предприятии применяется повременная и повременно-
премиальная форма оплаты труда, установленная в коллективном договоре.
Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят
установленные для них оклады; если же они отработали неполное число
рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на
календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата
на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме
основного заработка (окладу) прибавляют 15% премии. Премирование
работников происходит один раз в квартал по результатам работы.
Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО «ЧОП
«СПАС – ИМПУЛЬС» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по
всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из
начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.
Типовая корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» для учета затрат по оплате труда
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена зарплата
сотрудникам основного
производства
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислена зарплата
административно-
управленческому персоналу
26
«Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50
Начислены суммы премий,
материальной помощи,
пособий, оплаты труда по
работам, производимым за
счет средств целевого
финансирования и в
процессе получения прочих
доходов
91 «Прочие доходы и
расходы» ,84
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)», 86 «Целевое
финансирование»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислены пособия по
временной
нетрудоспособности и другие
выплаты за счет средств
органов социального
страхования
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Создан резерв на оплату
отпусков
96 «Резервы
предстоящих
расходов»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Специалисты получают заработную плату по установленным месячным
должностным окладам в зависимости от количества отработанных в отчетном
месяце дней.
В зависимости от отработанного времени оплата труда ООО «ЧОП –
СПАС – ИМПУЛЬС» подразделяется на основную и дополнительную.
Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически
отработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная
плата за отработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам,
доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по
постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной
заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за
не отработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и
выходное пособие при увольнении.
Рассмотрим начисление заработной платы в ООО «ЧОП «СПАС –
ИМПУЛЬС» за январь 2017 год.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда главного
инженера производится исходя из оклада за фактически отработанные дни
месяца. Согласно штатному расписанию его месячный оклад составляет –
16500 рублей. В январе по табелю главный инженер отработал 17 дней. Размер
51
основной заработной платы составил:
16500 руб. / 17 нормо-дней * 17 дней = 16500 руб.
Проводка: дебет 20 «Основное производство» - кредит 70 «Расчеты по
оплате труда» - 16500 руб.– начислена заработная плата.
Сделаем расчет по листу временной нетрудоспособности кассиру
предприятия, которая с 13 по 20 января 2017 года была на больничном. На
основании листка нетрудоспособности работнику выплачиваются пособия по
временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. ст. 183, 255 ТК
РФ, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Расчет по листу нетрудоспособности. Начиная с 1 января 2011 года,
первые три дня больничного листа оплачивает предприятие, а последующие -
ФСС РФ. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:
до 5 лет - 60% от среднего дневного заработка;
от 5-8 лет - 80% от среднего дневного заработка;
более 8 лет - 100% от среднего дневного заработка.
В расчетный период включаются два календарных года перед годом
наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам
или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка
выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в
расчетном периоде, нужно разделить на 730 дней - число календарных дней за
расчетный период.
Стаж считается по данным трудовой книжки и составляет у кассира 8 лет
8 месяцев 3 дня, в связи с этим работнику необходимо выплатить 100%
среднего заработка. Средний дневной заработок для исчисления пособия
составляет 723,29 руб.
Сумма пособия за первые три дня болезни (с 13 по 15 января
включительно), подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна
2169,87 руб. (723,29 руб. * 3 дня). Пособие за остальные дни временной
нетрудоспособности (с 16 по 20 января включительно), подлежащее выплате за
счет средств ФСС РФ, равно 3616,45 руб. (723,29 руб. * 5 дня).