27
договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за
который она начислена (ст. 136 ТК РФ). Заработная плата выплачивается
непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ
выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения
им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении
работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым
договором. При выдаче заработной платы работодатель обязан в письменном
виде информировать работника о её составных частях путем оформления
расчетного листка (ст.372). Расчетный листок можно составить в произвольной
форме, утвержденной руководителем, и согласовать с профсоюзом. Способ
выдачи: на бумаге, в форме электронного документа. Порядок выдачи
расчетных листков должен быть прописан в одном из документов: трудовой
договор, коллективный договор, или ином локальном нормативном акте
работодателя (Приложение Г)
????
????
.
2) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает
правила составления и хранения первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному
периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета
????
????
.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от
источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических
лиц; регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом
28
доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом;
устанавливает правила учета и исчисления имущественных, социальных и
стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога
на прибыль организации.
На работодателя возложена ответственность правильно рассчитать
налоговые обязательства по НДФЛ по каждому сотруднику и перечислить их в
полном объеме в местный бюджет (статья 226 НК России).
С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ пополнился новой главой 34
«Страховые взносы». В эту главу входят статьи 419-432, регулирующие
правила начисления и уплаты страховых взносов. Одновременно с этим
основные принципы, касающиеся налогов, с 2017 года станут распространяться
и на страховые взносы. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.07.16
№ 243-ФЗ. Статьи главы 34 НК РФ регулируют вопросы начисления, уплаты
и контроль за страховыми взносами с 2017 года
????
????
.
4) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда».
Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской
Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения
размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и
для других целей в области обязательного социального страхования:
7 800 руб. 00 коп. Дата повышения с 01.07.2017года, Ст. 1 Федерального
закона от 19.12.2016 № 460-ФЗ;
7 500 руб. 00 коп. Дата повышения с 01.06.2016 года, Ст. 1 Федерального
закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ.
За выплату зарплаты ниже МРОТ предусмотрена административная и
уголовная ответственность
????
????
.
5) Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
29
Регламентирует отношения в части исчисления и уплаты взносов по
обязательному социальному страхований от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, определяет функции контроля
за соблюдением законодательства и ответственность за его нарушение.
6) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Регулирует правоотношения в сфере обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию, виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок
страхового обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, уходу за ребенком. Устанавливает права и обязанности
субъектов обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
7) Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации».
Регулирует правоотношения субъектов в сфере обязательного
пенсионного страхования, возникновение и осуществления прав, обязанностей
и ответственности субъектов обязательного пенсионного страхования.
8) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Данное положение устанавливает правила расчета средней заработной
платы для всех случаев ее определения. В нём рассматриваются виды выплат,
предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета
среднего заработка. Приводится методика расчета среднего заработка для
оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других
случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ
????
????
.
9) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
30
временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия
по уходу за ребенком, гражданам, подлежащим обязательному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
10) Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 «Об
особенностях направления работников в служебные командировки» (с
изменениями и дополнениями).
Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового
законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
11) Положение по бухгалтерскому учету утверждено Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(ред. От 24.12.2010). Оно определяет особенности порядка организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской
(финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от их
организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с
законодательством РФ
????
????
.
12) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом
Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н).
В учетной политике организации утверждаются: план счетов
бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила
признания доходов и расходов организации, правила документооборота,
порядок организации внутреннего контроля и т.д.
ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина
России от 06 мая 1999 г. № 33н).
31
Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным
видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были
совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В
учетной политике организация прописывает порядок признания затрат на
оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции,
управленческие или коммерческие расходы.
ПБУ № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
(утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Данное Положение регламентирует правила отражения в бухгалтерском
учете и отчетности информации по налогу на прибыль организации. Способ
определения налога на прибыль закрепляется в учетной политике.
К третьему уровню нормативного регулирования относятся различные
методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и
рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами
исполнительной власти.
13) Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты».
Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом
организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и
оформлена первичным документом, подтверждающим акт ее совершения.
Документальное оформление хозяйственных операций позволяет
бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий
контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием
расчетно-платежной дисциплины. В соответствии с избранной на предприятии
системой организации и оплаты труда применяются некоторые формы
первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, табель учета
использования рабочего времени, карточки учета выработки, договоры,
контракты и другие документы
????
????
.
32
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.
Постановление утверждает унифицированные формы документов по учету
кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
Со вступлением с 1 января 2013 г. В силу Федерального закона № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» применение унифицированных форм не является
обязательным. Обязательными к применению остаются только формы
первичных документов, устанавливаемые уполномоченными органами на
основании (в соответствии) с другими федеральными законами.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты состоит из двух разделов:
по учету кадров (таб.1)
Таблица 1
Унифицированные формы учетной документации по учету
кадров
№№
Документ
Т-1
«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»
Т-1а
«Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»
Т-2
«Личная карточка работника»
Т-
2ГС(МС)
«Личная карточка государственного (муниципального) служащего»
Т-3
«Штатное расписание»
Т-4
«Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»
Т-5
«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»
Т-5а
«Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»
Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»
Т-6а
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»
Т-7
«График отпусков»
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)»
Т-8а
«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работниками (увольнении)»
Т-9
«Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»
Т-9а
«Приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку»
Т-10
«Командировочное удостоверение»
Т-10а
«Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении»
Т-11
«Приказ (распоряжение) о поощрении работника»
Т-11a
«Приказ (распоряжение) о поощрении работников»
33
по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда (таб.2):
Таблица 2
Унифицированные формы учетной документации по учету
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
№№
Документ
Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»,
Т-13
«Табель учета рабочего времени»
Т-49
«Расчетно-платежная ведомость»
Т-51
«Расчетная ведомость»,
Т-53
«Платежная ведомость»
Т-53а
«Журнал регистрации платежных ведомостей»
Т-54
«Лицевой счет»
Т-54а
«Лицевой счет (свт)»
Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
Т-61
«Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
с работником (увольнении)»
Т-73
«Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы»
Заработная плата начисляется на основании документов:
которые устанавливают систему, форму и размер оплаты труда
сотрудника (Положение об оплате труда, штатное расписание, приказы о
приеме на работу, трудовые договоры и т. д.);
подтверждают выполнение норм выработки (наряды, книги учета
выработки, табели учета рабочего времени);
влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце (служебные записки,
приказы о поощрении и т. п.).
Сумма начисленной заработной платы отражается в унифицированных
формах – расчетной (форма № Т–51) или расчетно-платежной ведомости
(форма № Т–49). На сотрудников, которые получают зарплату на банковскую
карту, ведомость по форме № Т–49 не заполняется. Здесь не только
фиксируются суммы по начислению, но и производятся удержания из зарплаты.
Выплаты производятся по платежной ведомости Т-53.
Обязательными к применению остаются расчетно-платежные (форма
№ Т-49) и платежные (форма № Т-53), утвержденные положением о порядке
34
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории РФ (12.10.2011 № 307-П).
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-
54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации
в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой
счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий
год. Лицевые счета заполняются ежемесячно. В них указываются все
начисления и удержания по зарплате каждого сотрудника. Основанием для
заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего
времени, наряды на сдельную работу, наряды – заказы на выполнение работы,
листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения)
администрации о выплате премий, оказании материальной помощи,
исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. Данные о
зарплате, начисленной сотруднику в течение календарного года, отражаются в
лицевых счетах.
Первичными документами налогового учета, позволяющими
упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения являются
налоговые карточки. Они содержат необходимую информацию для исчисления
сумм НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу.
14) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается активно-
пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данного предприятия предназначен синтетический
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
35
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва
вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам
и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
36
По счету 70 может быть только развернутое сальдо: кредитовое,
отражающее задолженность хозяйства работникам по зарплате, и дебетовое,
показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате.
Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с
работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам
выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или
выполненные работы.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета
в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера
работы того или иного сотрудника
????
????
.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со
счетами (табл.3):
Таблица 3
Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» с другими счетами
По дебету
По кредиту
50 «Касса»
08 «Вложения во внеоборотные
активы»
51 «Расчетные счета»
20 «Основное производство»
52 «Валютные счета»
23 «Вспомогательные производства»
55 «Специальные счета в
банках»
25 «Общепроизводственные расходы»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
26 «Общехозяйственные расходы»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
28 «Брак в производстве»
71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»
44 «Расходы на продажу»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
79 «Внутрихозяйственные
расчеты»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
91 «Прочие доходы и расходы»
96 «Резервы предстоящих расходов»
97 «Расходы будущих периодов»
99 «Прибыли и убытки»