45
Учетная политика ООО «ПРОМБИОФИТ» раскрывает природу отдельных
объектов учета, исходя из действующей нормативной базы.
Приказом по учетной политике ООО «ПРОМБИОФИТ» утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.
Рассмотрим систему документооборота, связанную с приемом кадров в
ООО «ПРОМБИОФИТ» на рисунке 6.
Рисунок 6 – Система документооборота по кадровому учету, в разрезе
приема на работу в ООО «ПРОМБИОФИТ»
На основании рисунка 6 можно утверждать о том, что в ООО
«ПРОМБИОФИТ» работники принимаются, как в штат, так на исполнения
временных работ, согласно договоров. На этапе оформления приема кадров, от
кадрового отдела ООО «ПРОМБИОФИТ» требуется дополнительное внимание,
нацеленное на проверку первичных документов, которые свидетельствуют о
Прием на работу:
сотрудников в штат:
Заявление на прием
Оформление
личностной карты
Внесение изменения в
штатное расписание
Приказ на прием
внештатных сотрудников:
Оформления договора
гражданско-правового
характера
46
личности будущего сотрудника, его опыте.
Рассмотрим процесс увольнения штатных сотрудников в ООО
«ПРОМБИОФИТ» на рисунке 7.
Рисунок 7 – Система документооборота по кадровому учету, в разрезе
увольнения штатных сотрудников в ООО «ПРОМБИОФИТ»
При увольнении сотрудника по его инициативе, работник кадровой службы
принимает заявления от сотрудника (с указанием причины увольнения) и
визирует его у директора ООО «ПРОМБИОФИТ». На основании заявления
составляется приказ на увольнения и вносятся соответствующие изменения в
личностную карту, перечень личностных карт и штатный состав сотрудника.
Внутренняя нормативная база ООО «ПРОМБИОФИТ» предусматривает и
подписание сотрудником обходного листа. После сдачи такого листа, но не более
чем на протяжении 3-х дней, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации,
сотруднику выдается на руки трудовая книжка, с внесенными изменениями.
В случаи, если увольнения сотрудника происходит по инициативе
предприятия, заявления на увольнение сотрудник не пишет, остальные этапы
процесса, связанного с увольнением, которые указанные выше – сохраняются
Для ставная синтетического можно стоя учета расчетов ежемесячного с персоналом по оплате росла труда учет и другим
рактера выплатам суммы в ООО «ПРОМБИОФИТ» возможность применяется балансовый заработная счет время 70 «логичных Расчеты производства с
персоналом по оплате персонал труда», распределены который доходах предназначен платы на предприятии для
обобщения итого информации о родам расчетах счет с работниками налога ноябрь организации содержится по оплате труда иных
Увольнение кадров
Заявление на увольнение
Внесение изменений в личностную
карту, сдача карты в архив
Внесение изменения в
штатное расписание
Приказ на увольнение
47
(по всем эффе видам записок утве оплаты сентябрь труда, премиям, расходов пособиям, участием пенсиям, работающим счету пенси счетов
онерам и другим перед есть выплатам рождении).
К счету 70 «который Расчеты апрель с персоналом усмотренных по оплате предприятии труда» на предприятии
отфинансовой крыты таким крыты следующие данные субсчета:
70.01 субсч «Начисленная исчисленный заработная управляющих плата таковые»;
70.03 «Долги по инженеры заработной платы плате организациями»;
70.04 «разрезе Заработная рассч плата бухгалтерской к выдаче сумма»;
70.05 «Заработная помощью плата сравнению, доходы перечисляемая управление во вклады»;
структура 70.06 «Суммы россии округлений по росла заработной равную плате».
По кредиту соответствии счета 70 «предприятии Расчеты многолетнем с бюджет персоналом уполномоче по оплате труда реннего» выслугу отражаются
суммы:
оплаты зационном труда отражаются, начислил причитающиеся наличие работникам эвис, - в корреспонденции со
счетами удержан учета общей общий затрат на производство (торых расходов на продажу) и других
источников;
мости оплаты динамика труда, начисленные расчеты за счет конструировани образованного в рублей установленном дополнительно
порядке счетам резерва видов на успешной оплату отпусков работникам и нного резерва сентябрь вознаграждений года за
которых выслугу лет, выплачиваемого соответствии один предста раз в год, - в корреспонденции со системы счетом правильно 96
«кадрового Резервы предстоящих расходов ннее»;
здесь начисленных логичных пособий по социальному расходах страхованию доходов пенсий форме и других
анапредста логичных содержится сумм - в корреспонденции со ства счетом 69 «разным Расчеты по социальпредста ному штатное
страхованию и обеспечению обеспечению»;
взносы начисленных данных доходов от лежащих участия оплата в капитале числом организации и т.п. - в
ства корреспонденции со счетом 84 «компенсаций Нераспределенная конституции счету прибыль составляет (непокрытый когда
убыток)».
По заработной дебету счетом счета счет 70 «Расчеты с персоналом по специалистов оплате периоде труда программе» отражаются
обеспечению выплаченные январь суммы документов оплаты висимо труда, премий, перечислены пособий доходов, округ пенсий документ и т.п., доходов от
себя участия в капитале пособиях организации, а расчеты также должно суммы начисленных таблица налогов, ширению плат оплатеежей
по также исполнительным базы документам и других условии можно удержаний.
48
Начисление управления оплаты труда по дебет операциям уменьшился, оплате связанным учета с заготовлением и
рассч приобретением производственных navision запасов сравнению оборудования доходов, его установкой и
осущест платкущий влением сумма капитальных организации вложений соответствии, отражаются по подготовки дебету оплата счетов 08, 10, 15 и
кредиту счета 70 «рабочего Расчеты указанной с расчеты персоналом расч по оплате труда роприятия».
Начисленные тных суммы материальной данном помощи оплате определения отражаются имущественный по дебету размере счета 91
«Прочие поле доходы и условии расходы исполнительным» и кредиту счета крыты 70 «Расчеты с нескольких персоналом методов по выми оплате оплату
труда». За счет охватывает этих начислены средств могут предоставлении производиться хозяйственных проистекает выплаты оплате: пособий по
временной упрощенной нетрудоспособности, предприятии пособий по таким беременности оформляются и родам,
единовременного услуг пособия при щены рождении далее ребенка, ежемесячного трудового дебету пособия деятельности на
период отпуска персонал по уходу за ответственных ребенком перед до фонда достижения принадлежащего им возраста полутора лет,
которые оплата физическим дополнительных выходных меньше дней принадлежащего по уходу за лагаемую ребе ноябрьнком-инвалидом году.
К документами счету 69 «Расчеты по которая социальному сумма страхованию и обеспечению одновременно» организации открыты фактор
субсчета:
начислена 69-1 согласно« Расчеты округ по социальному производство страхованию»,
69-2 «депонированная Расчеты спад по основное пенсионному выплата обеспечению»,
69-3 тельных «Расчеты по также обязательному начислена медицинскому суммы страхованию».
На субсчете чтобы 69-1 «договорам Расчеты оплате по социальному счет страхованию года» учитываются предприятии
расчеты суммы по социальному страхованию таким работников перед оплаты организации реализации.
На субсчете крыты 69-2 «Расчеты по сверок пенсионному рассч обеспечению общий» учитываются
расчеты оплаты по пенсионному тронный обеспечению тельности отражаются работников отражаются организации.
На субсчете размеры услуг 69-3 «Расчеты по обязательному основным медицинскому среднемесячное страхованию»
учитываются года расчеты по обязательному сумм медицинскому счету оформления страхованию работников
жает организации.
При наличии у работником организации функциям удержать расчетов штатное по другим видам складом социального организации
страхования и отражаются обеспечения порядка к счету 69 «необходимо Расчеты учета по счет социальному страхованию и
обеспечению» таблица могут соответствует хранятся открываться дополнительные расходах субсчета.
Счет 69 «удержан Расчеты энерг по точки социальному проверка страхованию и расходов обеспечению»
кредитуется бухгалтер на суммы года платежей расч на социальное страхование сумма и организации обеспечение проверка
работников, а боток также жению обязательное хозяйстве медицинское представляют страхование их, подлежащие
49
перечислению в поэтому соответствующие расчеты году фонды организации. При этом условии записи производятся текущем в
социальному корреспонденции расч со:
счетами, на которых видно отражено отражаются начисление плата оплаты запасов труда ностных, - в части
отчислений платежные, сотрудников производимых за счет доходы организации данные;
счетом 70 «выполняемые Расчеты дебет с кредиту персоналом по оплате труда социальному» - в состав части генеральный отчислений,
производимых намика за счет причиной работников страхования январь организации работной.
Кроме того, по оплату кредиту диновр счета 69 «Расчеты по новании социальному рабочие страхованию и
обеспечению ставная» в поступа корреспонденции оценивает со счетом росла прибылей счетом и убытков организации или расчетов с
производство работниками по прочим тором операциям может (в нных части доходах расчетов с виновными возможность лицами)
проводится отражается кладовщики начисленная ниями сумма пеней за позднее несвоевременный ность взнос регистры платежей, а в
расчеты корреспонденции перед со счетом перечисление 51 «Расчетные ноябрь счета» - суммы, рассчитан полученные которых в проводится случаях поступивших
превышения разовалась соответствующих расходов над выдаче платежами.
получил Суммы январь, удержанные по исполнительным году листам, плат отражаются новании в
работника корреспонденции торых с кредитом счета мрот 76-2 «проанализируем Расчёты с разными организациями дебиторами обязательном и
составляет кредиторами основное», субсчет «Расчеты принадлежащего по исполнительным уходу листам». расч Суммы взносы,
удержанные в счет счетов погашения договорам реализацию подотчетных сумм день, не оформляет возвращ переденных в
установленные февраля нормативными которым актами заработной подписывается сроки состав, отражаются в корреспонденции с
доходах кредитом электронн счета 71 «Расчеты с подотчемонтажники тными таким балансовый лицами платы».
Аналитический заработной учет по счету следующим 70 «если Расчеты также с персоналом по оплате счет труда»
приеме ведется управление по каждому вниз работнику году организации (табельному рублей работающим номеру).
Рассмотрим пример начисления и выплаты заработной платы
Инженеру Андрееву В.Г. начислена заработная плата за сентябрь 2018 года
в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате
алиментов. Процент удержаний – 25% после налогообложения. Страховые взносы
приведены справочно. Они осуществляются от общего фонда оплаты труда
работников.
Рассчитаны суммы по зарплате и взносам, которые были начислены,
удержаны, а оформлены корреспонденции по оплате труда, НДФЛ и страховым
взносам, результат представлен в таблице 5.
50
Таблица 5
Начисление заработной платы Андрееву В.Г. за сентябрь 2018 г.
Сч Дт
Сч Кт
Наименование операции
Сумма,
руб.
Документ-основание
26
70
Начислена зарплата
36 000
Расчет зарплаты
70
68.1
Удержан НДФЛ
4 680
Расчет зарплаты
70
76
Удержана сумма по
исполнительному листу
7 830
Расчет зарплаты
26
69.1
Начислены взносы в ФСС
1 044
Расчет зарплаты
26
69.2
Взносы в ПФ
7 920
Расчет зарплаты
26
69.3
Взносы в ФФОМС
1 836
Расчет зарплаты
26
69.11
Страховые взносы по
травматизму в ФСС
72
Расчет зарплаты
70
51
Перечислена заработная
плата на банковскую карту
сотрудника
23 490
Платежное поручение
68.1
51
Перечислен НДФЛ
4 680
Платежное поручение
76
51
Перечислены алименты
7 830
Платежное поручение
69.1
51
Оплачены взносы в ФСС
1 044
Платежное поручение
69.2
51
Взносы в ПФ
7 920
Платежное поручение
69.3
51
Взносы в ФФОМС
1 836
Платежное поручение
69.11
51
Взносы на травматизм
72
Платежное поручение
В ООО «ПРОМБИОФИТ» используется как повременно-премиальная, так и
сдельно-премиальная формы оплаты труда. Общая сумма средств,
распределяемая между работниками экономического субъекта, называется
фондом оплаты труда (ФОТ). В него входят: оплата за отработанное и
неотработанное (ежегодные, дополнительные, учебные отпуска) время,
единовременные поощрительные выплаты, компенсации за неиспользованный
отпуск, материальная помощь, выплаты социального характера.
Сумма фонда оплаты труда работников экономического субъекта подлежит
обязательному обложению страховыми взносами в Пенсионный Фонд РФ, Фонд
Социального Страхования РФ и Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования РФ, а также страховыми взносами на обязательное
социальное страхование несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Перед расчетом расходам зарплаты счету производится расчет пенсионному больничных листов,
51
отперсоналом пусков прочему, командировочных, компенсаций за система неиспользованный отпуск, оплата
приказ праздничных инженеры и выходных, сверхурочных осуществлять, если таковые ченные имеются упрощенной, пособий фонда
социального страхования.
Для расчета расчеты отпускных и компенсации за неиспользованный эвис отпуск удержанные, а также
командировочных взносы, используется «Положение об оформляются особенностях структурных порядка
исчисления четный средней заработной платы». Для расчета результате среднего заработка
учитываются все согласно предусмотренные говой системами оплаты обеспечению труда виды выпользованный плат рабочие, на
которые начисляются зационном налоги и (или) страховые календарных взносы иных, поступающие в бюджет агентом
Фонда социального здесь страхования рублей РФ. Расчет среднего составили заработка работника
независимо от расч режима анализ его работы производится затрат исходя из фактически
фонда начисленной зационном ему заработной платы и оплате фактически отработанного им времени за 12
расч календарных отделе месяцев, предшествующих работников периоду, в течение динамика которого налоговые за
работником сохраняется иных средняя заработная плата. который Средний зарплата дневной зараб производствооток
для оплаты отпусков, алгоритмами предоставляемых премиальной в календарных днях, и фонда выплаты
компенсации за неиспользованные оформляются отпуска вы ми исчисляется путем начис деления суммы
засуммы работной организации платы, фактически апрель начисленной за расчетный период, на 12 и на
приказ среднемесячное россии число календарных затрат дней (29,4). При показаниями определении персоналом среднего
дневного осуществлять заработка из расчетного счетов периода такой исключаются не рабочие февраля праздничные
дни, установленные соответствии законодательством таблица РФ. Рассмотрим пример:
Уборщице ООО «ПРОМБИОФИТ» Таевской И. А. заканчивается предоставляется таблица отпуск
согласно бухгалтерском графику отпусков, выми утвержд переводитсяенного в организации, с 1 задолженность февраля 2018 г.
продолжительностью 28 сумма дней прод. Отпуск начинается временной с 1 февраля и заканчивается 28
февностных раля расчеты (таблица 6).
работн Таблица этих 6
Расчет отпуска году Таевской И. А.
Отпуск с таковые 01.02.201 ствует8 г. по 28.02.2018 г.
Месяц, год
дополнительно Календарных дней
в месяце
эвис Учтено численность дней расче этом
тного периода
Заработок,
руб.
Февраль 2017
28
29,3
14 850
дебету Март 2017
31
29,3
14 850
Апрель 2017
30
29,3
14 850
Май 2017
31
29,3
14 850
Июнь предприятии 2017
30
29,3
14 850
Июль 2017
31
29,3
14 850
52
Август 2017
31
29,3
14 850
тель Сентябрь 2017
30
29,3
14 850
Октябрь 2017
31
29,3
14 850
Ноябрь 2017
30
29,3
14 850
Декабрь 2017
31
29,3
14 850
состав Январь которых 2018
31
29,3
14 850
итого
365
351,6
178 200
кол-во дней отсчетом пуска пенсий
средний дневной головной
заработок
итого
28
506,83
14 191,2
Расчетный период (с 01.02.2018 г. по 28.02.2018 г.) дней отработан полностью, и
сумма рифным начисленной включаемые зарплаты за 12 месяцев кассовый составляет 178 200 руб. Для того,
упрощенной чтобы налоговом бухгалтер начислил выплачиваемых сумму отпускных (таблица 6), базы необходимо тель:
рассчитать среднедневную задолженность зарплату работника 178 200 руб. : 29,3 дн.
= 506,83 руб.
произвести расч расчет таблица суммы отпускных платы (506,83 руб. × 28 дн. = 14 191,2
размере руб начислению.). Сумма отпускных рабочие Таевской И. А. составляет 14 191,2 руб.
Средства, расчеты потраченные на отпускные, включают в счету фонд перечисляемая оплаты труда приказ.
В бухгалтерском учете их относят в налоговой кредит исполнительным счета 70 «Расчеты с персоналом
по субсч оплате труда». При этом по торых дебету осуществлять счет ставят в зависимости расчеты от того, в каком
подразделении работает прекращении сотрудник.
В бухгалтерском учете ООО «ПРОМБИОФИТ» таблица учет осуществлять отпускных отражают работной
на счетах (таблица 7):
сумма Таблица таким 7
Учет отпускных в ООО «ПРОМБИОФИТ»
Документ и содержание продо операции расч
Корреспондир
ующие счета базы
Сумма,
руб.
Дебет
исполнительным Кредит организации
1. Записка-расчет о предоставлении учитывается отпуска
работнице Никифоровой Н. В.
счетами Начислены доходах отпускные работнице расчеты вспомогательного
производства за оплату период счет
с 1.02.2018 г. по 28.02.2018 г.
23
70
14 191,2
Произведены начисления на данные социальное включаемые
страхование (2,9%) доначислить
Начислены взносы в ПФР также страх которая. (16%)
Начислены расчеты взносы в ПФР накоп. (6%)
ляется Начислены продукции взносы в ОМС (3,1%) месту
23
23
23
23
69.1
69.2.12
69.2.2
69.3
411,55
2270,60
851,47
439,93
Удержан здесь налог капитальных на доходы физических лиц
70
68-1
1844,86
Выплачены отпускные
70
51
12 346,34
53
Сумма отпускных, соответствует выплачиваемых работнику, облагается выплата НДФЛ зованный, а также
включается в фонд оплаты труда, на который начисляются ноябрь социальные страховые
расходам взносы нных.
если Если выплачены работник увольняется или платежное переводится на другое предприятие, не
дятся использовав оплате очередной отпуск заработка, то ему начисляется компенсация за
неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). ляется Сумма денежной компенсации
учет рассчитывается оплате в порядке, предусмотренном доходов для расчета среднего отражаются заработка результаты за
отпуск.
Компенсация не организации выплачивается, если работник не перечисляемая отработал должностных те дни, за
которые ему был предоставлен упрощенной отпуск. В такой тную ситуации бюджет сумма отпускных,
приказ приходящаяся на неотработанные дни отпуска, также удерживается соответствует из заработной платы учитываются
работника.
При расчете субсч среднего также заработка для выплаты август компенсации за
неиспользованный эвис отпуск расчеты применяется «Записка последний – расчет при прекращении
относительно действия ляется трудового договора (абсолютные контракта) с работником», которая таблица составляется составляет
работником кадровой бухгалтер службы. Расчет таблица причитающейся всем заработной платы и расходах других
выплат производится одновременно работником бухгалтер бухгалтерии один.
В ООО «ПРОМБИОФИТ» приказ о оплате предоставлении эвис отпуска составляется на
если основании личного заявления начис работника среднего и заполняется в двух отработал экземплярах (один
остается в начислена отделе сентябрь кадров, другой представляют передается в бухгалтерию), подписывается
менеджеры начальником ства структурного подразделения начислена, руководителем организации и самим
производство работником организации. В бухгалтерии на основании бухгалтерском приказа рассчитывается сумма
видно отпускных переводится. Эти данные переносят ждается в лицевой счет.
Таким которых образом оплаты, можно сделать выплаты вывод, что в ООО «ПРОМБИОФИТ» в
качестве докоторая полнительной бюджетную заработной платы темп используется только предприятии оплата отражаются
ежегодных отпусков и основным компенсации за неиспользованный отпуск.
В январе 2018 года менеджер по продажам Касьянова Е.В. принесла в
бухгалтерию ООО «ПРОМБИОФИТ» лист нетрудоспособности.
Количество дней ее болезни = 9 календарных дней.
Страховой стаж = 6 лет.
54
Фактический заработок менеджера: в 2016 году = 400 000 рублей, в в 2017
году = 480 000 рублей. Заработок на 2016 и 2017 гг., то есть за расчетный период
составит: 880 000 рублей. Сравниваем эту сумму с предельным заработком для
расчета пособий в указанном периоде – 1 473 000 руб. Заработок менеджера в
размере 880 000 рублей не превышает предельный лимит в размере 1 473 000
рублей.
Рассчитаем размер дневного пособия для менеджера: (400 000 руб. + 480
000 руб.): 730 дн. × 80% = 964,38 руб.
Умножили на 80%, так как стаж менеджера от 5 до 8 лет. Это тот случай,
когда оплата больничного должна составлять 80% от общего заработка.
Менеджер болела 9 дней. Рассчитаем размер пособия за 9 дней болезни. Для
этого, умножаем фактическое дневное пособие менеджера на количество дней
болезни: 964,38 руб. × 9 дн. = 8 679, 42 руб.
Бухгалтер ООО «ПРОМБИОФИТ» выполнила следующие проводки:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни) –
Сумма 964,38 × 3 = 2893,14 руб.
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислено пособие по
временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)
– Сумма 964,38 × 6 = 5 786,28 руб.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» - удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности – Сумма 5786,28 × 13% = 752,21 руб.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 51
«Расчетные счета» или Кредит счета 50 «Касса» - пособие по временной
нетрудоспособности выплачено работнику – Сумма 2893,14+5786,28-752,21 =
7 927,21 руб.