43
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Единым планом счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Минфина России от 01.12.2010 № 157н, Планом счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, Налоговым кодексом РФ и
другими нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, ГБОУ
СОШ с. Красносамарское формирует учетную политику учреждения на
текущий финансовый год.
Учетная политика ГБОУ СОШ с. Красносамарское на 2017 год
утверждена Приказом директора учреждения. Учет исполнения плана
финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в разрезе:
- субсидий на выполнение муниципального задания;
- субсидий на иные цели,
- бюджетных инвестиций;
- поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ),
относящихся в соответствии с уставом учреждения к его основным видам
деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц
осуществляется на платной основе,
- поступлений пожертвований и других целевых средств от
юридических и физических лиц,
- поступлений от иной приносящей доход деятельности.
Учет исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности
осуществляется с применением Бюджетной классификации Российской
Федерации в порядке, установленном Приказом Министерства финансов
России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации».
44
Расходование денежных средств с лицевых счетов, открытых в органах
федерального казначейства, отражается по кредиту счета 201 11 000. Сдача
заработной платы, возврат текущей дебиторской задолженности и прочее
оформляются как восстановление кассовых расходов.
Фактические расходы учитываются на счетах 401 20 200 в разрезе
необходимой аналитики.
Учет исполнения сметы доходов и расходов целевых поступлений
осуществляется по видам целевых поступлений согласно утвержденной смете.
Все расчеты проводятся через кассу централизованной бухгалтерии ГУО
Администрации Самарской области. Выплата заработной платы и других
выплат работникам учреждения осуществляется через кассу образовательного
учреждения, что существенно замедляет процесс выплаты заработной платы и
требует перехода на банковские карты.
Для ведения бухгалтерского учета ГБОУ СОШ с. Красносамарское
применяются:
а) унифицированные формы первичных документов и учетных
регистров, утвержденные Приказом Минфина РФ № 52н;
б) формы, утвержденные учетной политикой учреждения (формы
которых не унифицированы) с соблюдением требований, установленных ст. 9
Федерального закона № 402-ФЗ.
Первичные и сводные документы в учреждении составляются
автоматизированным способом с применением программ:
- 1С: Предприятие 8.2, Бухгалтерия государственного учреждения;
- 1С: Предприятие 8.2, Камин: тарификация (расчетная группа по
начислению заработной платы);
- СУФД - для связи с федеральным казначейством;
= Референт - для передачи отчетов во внебюджетные фонды, ФНС.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы
подбираются в хронологическом порядке и брошюруются.
При расчетах с работниками обязательства по начислениям в
соответствии с трудовым законодательством РФ принимаются:
45
- по заработной плате и начисленным с нее страховым взносам – на
основании расчетно-платежной ведомости (в последний день месяца, за
который произведено начисление);
- за первые три дня нетрудоспособности – на основании листка
нетрудоспособности (не позднее последнего дня месяца, в котором произведено
начисление);
- по отпускным – на основании записки-расчета (на дату образования
кредиторской задолженности);
- по командировочным расходам и по подотчетным суммам, выданным
на хозяйственные нужды - на основании авансового отчета (на дату
утверждения авансового отчета руководителем);
- по компенсационным выплатам (в частности компенсация стоимости
путевки, проезда к месту отдыха) – на основании подтверждающих документов
(на дату образования кредиторской задолженности).
Удержание за неотработанный отпуск при увольнении сотрудника из
Учреждения является обычной суммой удержания из заработной платы в
соответствии с Трудовым кодексом РФ и поэтому налогами и взносами не
облагается.
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
ГБОУ СОШ с. Красносамарское на конкретном примере. Оплата учителя
Соседкиной И.А. является почасовой. За март месяц полное число
отработанных часов по графику составляет 158,4 ч., рабочих дней 27.
Соседкина И.А. отработала в соответствии с табелем рабочего времени 140,8
часов (24 дня). Рассмотрим порядок начисления заработной платы за март
месяц в таблице 8.
Таблица 8
Порядок начисления оплаты труда сотруднику ГБОУ СОШ
с.Красносамарское
Наименование
Показатель
Расчеты
Сумма,
руб.
Почасовая оплата
140,8 ч. (24 дня)
140,8 * 67,57
9513,33
Проверка тетрадей
166,48
166,48 / 27 *24
147,98
Доплата за классное
руководство
3140,5
3140,5 / 27 * 24
2791,5
46
Фиксированная доплата
от отработанного
времени
1471,62
1471,62 / 27 * 24
1308,11
За стаж
1712,4
1712,4 / 27 * 24
1522,13
Стимулирующая выплата
3978
Итого начислено за март
19261,05
Удержан НДФЛ
13%
19 261,05 * 13 / 100
2503,94
Аванс
7704,42
Сумма к выплате
19261,05 - 2 503,94 -
7704,42
9052,69
Учителю ГБОУ СОШ с. Красносамарское Соседкиной И.А.
осуществляется доплата за классное руководство в размере 100% к окладу,
фиксированная оплата от отработанного времени составляет 1471,62 руб., за 24
отработанных дня 1308,11 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у
него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислено в марте 2017 года по графику за 140,8 часов (24 рабочих дня)
9541,33 руб. всего сумма начислений за март месяц составила 19 261,05 руб.
Расчет обязательных удержаний из заработной платы производится в
следующем порядке: За март месяц в пользу Соседкиной И.А. начислено
выплат в размере 19 261,05 руб., в том числе: из заработной платы работника
производятся удержания НДФЛ в сумме 2503,94 руб. Поскольку ранее
сотруднику был выплачен аванс в размере 7704,42 руб., то сумма к выдаче
составила 9052,69 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и
выплатой зарплаты отражены в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата работнику
4 401 20 211
4 302 11 730
19261,05
Начислен НДФЛ
4 302 11 830
4 303 01 730
2503,94
Выдана заработная
плата из кассы
4 302 11 830
4 201 34 610
9052,69
Начислены страховые
взносы в ПФР – 22%
4 401 20 213
4 303 10 730
4237 (19 261,05 * 22%)
Начислены страховые
взносы в ФСС – 2,9%
4 401 20 213
4 303 02 730
558 (19 261,05 * 2,9%)
Начислены взносы по
страхованию от
несчастных случаев –
0,2%
4 401 20 213
4 303 06 730
38 (19 261,05 * 0,2%)
47
Начислены страховые
взносы в ФФОМС –
5,1%
4 401 20 213
4 303 07 730
982 (19 261,05 * 5,1%)
В соответствии с требованиями инструкции по бюджетному учету
аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам
работникам ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, записи в
который осуществляются ежемесячно на основании данных расчетных
ведомостей и ведомостей начисления страховых взносов по обязательному
пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а
также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы,
относящиеся к Журналу операций, подбираются в хронологическом порядке и
сброшюровываются.
Таким образом, бюджетный учет начисления и выплаты заработной
платы персоналу ГБОУ СОШ с. Красносамаское м.р. Кинельский Самарской
области осуществляется в соответствии с требованиями нормативных
документов, с использованием унифицированных первичных документов и
учетных регистров.
Основным недостатком бухгалтерского учета оплаты труда сотрудников
ГБОУ СОШ с. Красносамаское м.р. Кинельский Самарской области является
проведение расчетов с персоналом через кассу предприятия, что существенно
замедляет процесс расчетов и требует перехода на зарплатные банковские
карты.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в образовательном
учреждении
Достижению высоких финансовых результатов деятельности
образовательного учреждения способствует профессиональный кадровый
48
состав, который в ГБОУ СОШ с. Красносамарское м.р. Кинельский
насчитывает 79 человек (см. табл. 10)
Как показал анализ таблицы 10, общая численность сотрудников
учреждения в 2016 году выросла на 5 человек, за счет увеличения численности
педагогов дошкольного образования на 1 человека, за счет увеличения
численности педагогических работников дополнительного образования на 1
человека и за счет увеличения численности вспомогательного персонала на 3
человека.
Таблица 10
Структура и динамика кадрового состава ГБОУ СОШ
с.Красносамарское м.р. Кинельский за 2015 – 2017 гг.
Категория работников
2015
2016
2017
Изменение, чел.
2016/2015
2017/2016
Административно-
управленческий персонал
3
3
3
0
0
Педагогические работники
дошкольных
образовательных
учреждений
8
9
9
1
0
Педагогические работники
общеобразовательных
учреждений
15
15
16
0
1
Педагогические работники
дополнительных
образовательных
учреждений
21
22
21
1
-1
Прочий персонал
27
30
30
3
0
Всего
74
79
79
5
0
В 2017 году общая численность сотрудников ГБОУ СОШ с.
Красносамарское относительно 2016 года не изменилась и составила 79
человек. Некоторые изменения произошли внутри отдельных категорий
персонала, в частности, численность педагогического персонала
общеобразовательных учреждений выросла на 1 человека, а численность
педагогических работников дополнительного образования снизилась на 1
человека.
Коэффициент текучести кадров за анализируемый период составил:
Кт (2015) = 1/ 74 * 100 = 1,3%
Кт (2016) = 1/ 79 * 100 = 1,2%
49
Кт (2017) = 1/79 * 100 = 1,2%
Низкая текучесть кадров и относительное постоянство кадрового
состава косвенно свидетельствуют об удовлетворенности персонала
действующей системой оплаты труда.
Педагогический коллектив школы опытный, трудоспособный, высоко
профессиональный. Основной проблемой кадрового обеспечения ГБОУ СОШ
с. Красносамарское является высокий возрастной состав педагогического
коллектива, что осложняет введение инноваций
Помимо этого трудности образовательного процесса связаны с высоким
процентом среди учащихся ГБОУ детей из неблагополучных семей, который по
итогам 2017 года составил 34% от общего количества учащихся.
Оценка мотивационной составляющей труда педагогического состава
ГБОУ СОШ с. Красносамарское показала, что размер фонда оплаты труда за
последние 3 года имел тенденцию к росту (см. рис. 4)
15 305
17075
17074
14 000
15 000
16 000
17 000
18 000
2015
2016
2017
Рис.4 Динамика фонда оплаты труда за 2015 – 2017гг.
За анализируемый период размер фонда оплаты труда работников ГБОУ
СОШ с. Красносамарское м.р. Кинельский Самарской области вырос на 1769
тыс. руб. или на 11,5%, причем в 2017 году размер ФОТ практически не
изменился и остался на уровне 2016 года.
Финансирование расходов на оплату труда ГБОУ СОШ с.
Красносамарское осуществляется преимущественно из средств областного
бюджета, в соответствии с государственным заданием на образовательные
услуги, утвержденным Министерством образования и науки Самарской
50
области, а также из внебюджетных средств, сформированных за счет
благотворительных взносов родителей и поступлений от платных услуг.
Если рассмотреть структуру фонда оплаты труда по источникам
финансирования (см. рис. 5), то можно отметить возрастание доли
финансирования за счет средств областного бюджета при одновременном
снижении доли оплаты труда из внебюджетных средств.
13 009
14 514
15 367
2 296
2 561
1 707
0
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
18 000
2015
2016
2017
из средств облатсного бюджета
из внебюджетных средств
Рис.5 Структура фонда оплаты труда
по источникам финансирования, тыс.руб.
Как видно из рисунка 5, доля фонда оплаты труда, финансируемая из
внебюджетных источников в 2017 году значительно снизилась и составила
1 707 тыс.руб., что ниже показателей предыдущих двух лет. При этом доля
ФОТ, финансируемая из средств областного бюджета на протяжении всего
анализируемого периода имела тенденции к росту.
Такие изменения в структуре ФОТ свидетельствуют о сокращении
внебюджетных источников финансирования (платных услуг), что, безусловно,
связано с ухудшением экономической ситуации, сокращением реальных
располагаемых доходов населения.
Анализ структуры ФОТ по категориям работников образовательного
учреждения показал, что наибольшую долю в общем объеме ФОТ занимает
оплата труда педагогических работников дополнительных образовательных
учреждений (см. табл. 11).
51
Таблица 11
Структура фонда оплаты труда по категориям работников
Категория
работников
2015 г
2016 г
2017 г
ФОТ,
тыс.руб.
уд. вес,
%
ФОТ,
тыс.руб.
уд. вес,
%
ФОТ,
тыс.руб.
уд. вес,
%
Административно-
управленческий
персонал
1572,4
10,27
1395,6
8,17
1235,4
7,24
Педагогические
работники
дошкольных
образовательных
учреждений
1813,5
11,85
2007,5
11,76
1936,5
11,34
Педагогические
работники
общеобразовательных
учреждений
3865,5
25,26
4580,8
26,83
4630
27,12
Педагогические
работники
дополнительных
образовательных
учреждений
5315,6
34,73
5541,6
32,45
5939,6
34,79
Прочий персонал
2738,6
17,89
3550,2
20,79
3332,7
19,52
Всего
15305,6
100,0
17075,7
100,0
17074,2
100,0
В 2017 году на долю ФОТ педагогических работников дополнительных
образовательных учреждений приходилось 34,79%, что на 2,34% больше, чем
годом ранее и на 0,06% больше показателя 2015 года. На долю оплаты труда
педагогических работников общеобразовательного учреждения в 2017 году
приходилось 27,12% общего ФОТ образовательного учреждения, что на 0,29%
больше, чем в 2016 году и на 1,86% больше, чем в 2015 году.
Доля ФОТ педагогических работников дошкольного учреждения на
протяжении анализируемого периода снизилась и составила в 2017 году
11,34%, что на 0,42% меньше, чем в 2016 году и на 0,51% меньше, чем в 2015
году.
Доля ФОТ прочего персонала в 2017 году снизилась до 19,52%, что на
1,27% меньше, чем в 2016 году, но больше показателя 2015 года на 1,63%.
Фонд оплаты труда административно-управленческого персонала в 2017
году снизился на 160,2 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом и на 337 тыс. руб.
по сравнению с 2015 годом. При этом доля ФОТ административно-
52
управленческого персонала в 2017 году снизилась на 3,03% относительно 2015
года и на 1,07% относительно 2016 года.
Фонд оплаты труда работников ГБОУ СОШ с. Красносамарское м.р.
Кинельский Самарской области состоит из базовой и стимулирующей частей.
Базовая часть фонда оплаты труда обеспечивает гарантированную заработную
плату работников школы. Стимулирующая часть – премирование учителей за
результативность труда. Поощрительные выплаты за продуктивность
деятельности направлены на повышение качества образовательного процесса.
Соотношение базовой и стимулирующей частей ФОТ за анализируемый
период было следующим (см. рис. 6)
Рис.6 Соотношение базовой и стимулирующей частей ФОТ
В 2017 году базовая часть фонда оплаты труда составляла 13 622 тыс.
руб. или 89% общей величины ФОТ. А на долю стимулирующей части
приходилось 11% общего размера ФОТ. В 2016 году доля стимулирующих
выплат выросла до 13%, при этом доля базовой части сократилась до 87%. В
2017 году размер стимулирующих выплат увеличился до 3 586 тыс.руб., а их
доля в общем размере ФОТ образовательного учреждения возросла
практически в 2 раза и составила 22% общего размера ФОТ, что соответствует
целевым показателям Министерства образования и науки РФ.