48
отбывание исправительных работ;
возмещение вреда, причиненного работником здоровью другого
лица;
возмещение ущерба, причиненного преступлением.
возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца;
Данный перечень содержится в части 3 статьи 138 Трудового кодекса РФ
и является закрытым [11, с. 209].
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника
исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
Системы оплаты труда работников автономных учреждений включают в
себя размеры должностных окладов, ставок заработной платы, выплаты
компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового
права, а также настоящим Положением [12, с. 16].
Оплата труда работников федеральных учреждений устанавливается,
учитывая [12, с. 17]:
1. единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий
рабочих, единый квалификационный справочник должностей руководителей,
специалистов и служащих, а так же их профессиональных стандартов;
2. государственные гарантии по оплате труда;
3. перечень видов компенсационных выплат в автономных
учреждениях, утверждаемый Министерством труда и социальной защиты
Российской Федерации;
4. перечень видов стимулирующих выплат в автономных
учреждениях, который утверждает Министерство труда и социальной защиты
Российской Федерации;
5. мнение представительного органа работников.
49
Каждое учреждение обязано вести собственную первичную
документацию, в частности касаемо оплаты труда работников [13, с. 30].
Объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
являются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее [13, с. 31].
Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной
заработной платы [13, с. 32].
Бухгалтерский учет в автономном учреждении ведется на основании
учетной политики, в которой должны быть зафиксированы все рекомендации
по ведению учёта [14, с. 80]. Учётную политику можно изменять один раз в год
к следующему отчётному периоду, руководствуясь Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, положениями Бюджетного и
Налогового кодекса РФ, иными нормативно-правовыми актами РФ [15, с. 357].
Начисление заработной платы отражается следующими бухгалтерскими
записями.
Начисление з/платы работникам учреждения за счет субсидии
Д-т 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
К-т 4 302 11 730 «Увеличение задолженности по заработной плате»
За счет средств от предпринимательской деятельности
Д-т 2 109 61 211«Затраты на заработную плату в себестоимости
готовой продукции»
К-т 2 302 11 730
Из заработной платы работников исследуемого учреждения удерживается
налог на доходы физических лиц. Ставка данного налога 13%. С начала
календарного года происходит исчисление сумм по итогам каждого месяца с
помощью нарастающего итога. Сумма налога определяется в полных рублях.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление НДФЛ отражается
одной из проводок приведенных ниже.
Начисление НФЛ
Д-т 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной
плате»
50
К-т 4 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы
физических лиц»
Д-т 2 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной
плате»
К-т 2 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы
физических лиц»
Основаниями для данных проводок являются расчетно-платежные
ведомости, лицевые счета, бухгалтерские справки, платежные поручения,
заявки на кассовый расход, инкассовые поручения, выписки банка и с лицевых
счетов [15, с. 357]. Базой для начисления страховых взносов для плательщиков
является сумма выплат и иных вознаграждений, которые были начислены
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических
лиц [16, с. 361]. Расчетным периодом по страховым взносам признается
календарный год, в то же время, отчетными периодами признаются квартал,
полугодие, девять месяцев календарного года и, наконец, календарный год [17,
с. 38].
Что касается учета удержаний, то они оформляются следующими
записями:
Удержание по исполнительным листам и по пофсоюзной организации:
Д-т 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной
плате»
К-т 4 304 03 730 «Увеличение задолженности по удержаниям из
выплат по оплате труда»
Д-т 2 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной
плате»
К-т 2 304 03 730 «Увеличение задолженности по удержаниям из
выплат по оплате труда»
Начисления в ПФР
Д-т 4 401 20 213
К-т 4 303 10 730 «Увеличение задолженности по страховым взносам
51
на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой
пенсии»
ФСС в части обязательного социального страхования на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Д-т 4 401 20 213
К-т 4 303 02 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
Д-т 2 109 61 213
К-т 2 303 02 730«Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»
ФСС в части обязательного социального страхования от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Д-т 4 401 20 213
К-т 4 303 06 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»
Д-т 2 109 61 213
К-т 2 303 06 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»
Отчисления в ФФОМС
Д-т 4 401 20 213
К-т 4 303 07 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
Д-т 2 109 61 213
К-т 2 303 07 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам
на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС».
Начисление пособий за счет средств социального страхования
52
Д-т 4 303 02 830 «Уменьшение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
К-т 4 302 13 730 «Увеличение задолженности по начислениям на
выплаты по оплате труда»
Д-т 2 303 02 830 «Уменьшение задолженности по страховым вносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
К-т 2 302 13 730 «Увеличение задолженности по начислениям на
выплаты по оплате труда»
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
МАОУ СОШ №30 на конкретном примере. Оплата учителя Федотовой Е.А.
является почасовой. За март месяц полное число отработанных часов по
графику составляет 158,4 ч., рабочих дней 27. Федотова Е.А. отработала в
соответствии с табелем рабочего времени 140,8 часов (24 дня). Рассмотрим
порядок начисления заработной платы за март месяц в таблице 7.
Таблица 7
Порядок начисления оплаты труда сотруднику МАОУ СОШ №30
Наименование
Показатель
Расчеты
Сумма, руб.
Почасовая оплата
140,8 ч. (24 дня)
140,8 х67,57 95
9513,33
Проверка тетрадей
166,48
166,48/27х24
147,98
Доплата за классное
руководство
3140,5
3140,5:27х24
2791,5
Фиксированная
доплата от
отработанного
времени
1471,62
1471,62:27х24
1308,11
За стаж
1712,4
1712,4/27х24
1522,13
Стимулирующая
выплата
3978,0
Районный
коэффициент
30%
13760,97*30/100 412
4128,29
Итого начислено за
март
27517,69
Удержан НДФЛ
13%
27517,69х13/100
3577,0
Аванс
14300
Сумма к выплате
27517,6-3577-14300
9640,69
53
Учителю МАОУ СОШ №30 Федотовой осуществляется доплата за
классное руководство в размере 100% к окладу, фиксированная оплата от
отработанного времени составляет 1471,62 руб., за 24 отработанных дня
1308,11 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует
право на стандартный вычет.
Начислено в марте 2017 года по графику за 140,8 часов (24 рабочих дня )
9541,33 руб. всего сумма начислений за март месяц составила 27517,69 руб.
Расчет обязательных удержаний из заработной платы производится в
следующем порядке: За март месяц в пользу Федотовой начислено выплат в
размере 27517,69 руб., в том числе: из заработной платы работника
производятся удержания НДФЛ в сумме 3577 руб.
Сотруднику был выплачен аванс в размере 14300 руб. Всего к выдаче
сумма 9640,69 рублей. Проводки по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой зарплаты отражены в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата работнику
4 401 20 211
4 302 11 730
27517,69
Начислен НДФЛ
4 302 11 830
4 303 01 730
3577,0
Выдана заработная плата
из кассы
4 302 11 830
4 201 34 610
9640,69
Начислены страховые
взносы в ПФР — 22%
4 401 20 213
4 303 10 730
6053,9 (27517,69
× 22%)
Начислены страховые
взносы в ФСС — 2,9%
4 401 20 213
4 303 02 730
798 (27517,69 ×
2,9%)
Начислены взносы по
страхованию от
несчастных случаев —
0,2%
4 401 20 213
4 303 06 730
55 (27517,69 ×
0,2%)
Начислены страховые
взносы в ФФОМС — 5,1%
4 401 20 213
4 303 07 730
1 403,4 (27517,69
× 5 ,1%)
Таким образом, бухгалтерия МАОУ СОШ №30 рассчитывает начисления
по окладу и повременно, начисляет налоги и страховые взносы, отчитывается в
фонды и ИФНС.
54
Итак, бюджетный учет начисления и выплаты заработной платы
персоналу бюджетного учреждения образования осуществляется в
соответствии с требованиями нормативных документов, с использованием
унифицированных первичных документов и учетных регистров.
В соответствии с требованиями инструкции по бюджетному учету
аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам
работникам ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, записи в
который осуществляются ежемесячно на основании данных расчетных
ведомостей и ведомостей начисления страховых взносов по обязательному
пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а
также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы,
относящиеся к Журналу операций, подбираются в хронологическом порядке и
сброшюровываются.
Исполнение государственной функции по контролю и надзору за
соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-
бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств
государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей,
находящихся в федеральной собственности, осуществляется в соответствии с
Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской
Федерации об административных правонарушениях, гражданским
процессуальным кодексом Российской Федерации и т.д. [18, с. 4]
Ревизия носит комплексный характер и включает контроль соблюдения
нормативно–правовых актов, касающихся трудового законодательства,
правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности
ведения учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по
учреждению, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и
выплат социального характера [19, с. 373].
55
Цели проверки: установление соблюдения законодательства о труде,
правильности документального оформления трудовых отношений, расчетов по
оплате труда со штатным и внештатным персоналом учреждения, расчетов по
прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению
материального ущерба и по операциям займа, правильности начисления и
уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами
[19, с. 374].
Основной целью ревизора при проверке оплаты труда является
определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки отсутствуют и не искажена отчетность [20, с. 396].
Источниками информации для проверки правильности начисления
заработной платы и соответствия фактического количества работников
штатному расписанию могут служить следующие документы: договор с
рабочими учреждения; штатное расписание; лицевой счет; табель учета
использования рабочего времени; приказы по личному составу; наряд на
сдельную работу; ведомость учета выработки; акт приемки выполненных
работ; больничные листы, исполнительные листы, акт о браке [21, с. 118].
Для проверки списочного состава ревизору необходимо взять и сверить
штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего
времени, договорами [21, с. 119]. По этим документам также сверяются оклады,
ставки. Лицевой счет проверяется на правильность оформления и
арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами.
Табель учета использования рабочего времени проверяется по существу и на
правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и
другими документами, которые являются основанием для его заполнения [22, с.
97].
При проверке необходимо помнить, что различают следующие виды
заработной платы:
основная, начисляется за отработанное время или выполненные
работы [23, с. 535];
56
дополнительная, начисляется за время очередного трудового
отпуска, по временной нетрудоспособности, за время выполнения
государственных обязанностей и в случаях, предусмотренных
законодательством [24, с. 127].
По формам оплаты труда заработная плата подразделяется на сдельную и
повременную, также в учреждениях для оплаты труда административно —
управленческого персонала могут использоваться должностные оклады [25, с.
214].
Начисление повременной заработной платы и оклады сверяются с
табелями учета использования рабочего времени, штатным расписанием, а
затем с лицевыми счетами [26, с. 10] .
Ежегодно в соответствии с распоряжением Правительства Российской
Федерации Министерство труда и социального развития Российской
Федерации утверждает «Порядок исчисления среднего заработка в
соответствующем году», который согласовывается с Министерством финансов
Российской Федерации [27, с. 84].
Основными принципами введения с 1 декабря 2008 года новых систем
оплаты труда для работников федеральных бюджетных учреждений и
федеральных государственных органов, а также гражданского персонала
воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов
исполнительной власти являются следующие [28, с. 233]:
1. заработная плата работников не может быть меньше заработной
платы, выплачиваемой до введения новых систем оплаты труда, при условии
сохранения объема должностных обязанностей и выполнения работ той же
квалификации;
2. объем средств на оплату труда работников учреждения может быть
уменьшен только при условии уменьшения объема предоставляемых
учреждениями государственных услуг;
3. при формировании фонда оплаты труда на стимулирующие
выплаты предусматривается направление не менее 30 процентов объема
57
выделяемых средств.
Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты [29, с. 270]:
завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать
излишние без учета действительной потребности суммы, содержания
сверхштатных работников за счет вакантных должностей [30, с. 269];
включения в платежные ведомости вымышленных лиц и
присвоения выписанной на них заработной платы [31, с. 13];
излишних выплат по совместительству за фактически не
отработанное время [32, с. 16];
завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного
определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения
норм снабжения топливом [33, с. 12];
бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания ее стоимости
за счет расходов учреждения [33, с. 13].
Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее
исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета
фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в
расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования
средств не по прямому назначению [34, с. 11]. Необходимо обратить внимание
на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий [35, с. 6].
При выявлении фактов неправильного составления сметы или
несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте
ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему
финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения
необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время [36, с.
11].
Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых
бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги
[37, с. 82].
При проверке постановки учета в бюджетных учреждениях и