26
формировать у работника чувство фирменного патриотизма – причастности к
интересам всей организации.
Но, к сожалению, проблемы здесь также возникают. Ведь работник
получает деньги чисто за присутствие на рабочем месте, у него нет стимулов к
производительному труду. И тогда появляется необходимость в человеке–
надзирателе, который контролирует процесс труда, объем выпуска продукции.
Но, так как это требует немалых затрат, снижаются возможности
специализации.
В таблице 1 приведены условия, преимущества и недостатки основных
форм оплаты труда.
Таблица 1
Преимущества и недостатки форм оплаты труда
Сдельная
Повременная
Условия
Чаще всего используется для
специфических видов работ,
когда большое значение имеет
денежное вознаграждение
рабочих
Чаще всего используется там,
где тяжело измерить и
контролировать качество и
количество труда, где
производительность труда
далека от критической
Преимущества
Вознаграждение работников
непосредственно связано с
результатами выполненной
работы
Проста, легка в реализации,
также начисляется без
трудностей, обеспечивает
хорошие отношения как между
работником и работодателем,
так и в коллективе
Недостатки
Обычно вызывает ряд
конфликтов и недовольств,
если нет гарантий
минимального дохода, оклада
Плохо стимулирует персонал,
что чаще всего приводит к
плохим производственным
результатам
Для того, чтобы применять повременную оплаты труда необходимо,
чтобы возможность увеличения выпуска продукции отсутствовала;
производственный процесс был бы строго регламентирован; функции рабочего
склонились к наблюдению за ходом технологического процесса;
функционировали бы поточные и конвейерные типы производства со строго
27
заданным ритмом; увеличение выпуска продукции могло бы привести к браку
или ухудшению качества
1
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в современных
условиях рыночной экономики не существует какой-либо строгой
регламентации, которая может характеризовать плановую экономику, поэтому
предприниматель или работодатель могут выбрать любой из существующих
вариантов оплаты труда рабочих и применять тот, который в наибольшей
степени соответствует целям данного предприятия.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является важным участком
учетного процесса, поскольку от своевременности начисления зарплаты за
выполненные трудовые обязательства, согласно оговоренным условиям, ее
выдача будет произведена в установленные сроки.
На уровне любого предприятия в отношении оплаты труда работников в
целях бухгалтерского учета используется понятие «средства потребления», а
для целей статистического учета существует понятие «фонд заработной платы».
Эти понятия не тождественны, и часто для составления статистической
отчетности необходимо выделять из сумм, отражаемых на счетах
бухгалтерского учета по расчетам с персоналом те данные, которые не
включаются в фонд заработной платы.
Значительное количество учетных документов, разнообразие форм и
систем оплаты труда вызывают сложные вопросы при учете расчетов с
персоналом. В частности, доходы физического лица делятся на облагаемые и не
облагаемые НДФЛ и облагаемые и необлагаемые страховыми взносами. Это
обуславливает необходимость организации эффективного документооборота по
учету данных доходов, в т.ч. с целью контроля правильности определения
1
Иващенко Н. П. Экономика фирмы: учебник / Н. П. Иващенко. – М.: ИНФРА, 2016. С. 321.
28
облагаемых сумм, отсутствие которого является проблемным аспектом учета
расчетов с персоналом по оплате труда. Также существует ряд нетипичных
доходов физических лиц, учет которых требует определенной компетенции
учетного персонала. При выдаче заработной платы из кассы учетные работники
должны руководствоваться нормативно-правовыми актами ЦБ РФ.
Проблемными аспектами на данном этапе учета могут быть превышение
лимита остатка наличных денежных средств в кассе, ошибки в расчетах
экономии на процентах, выдача займов работникам организации из кассы,
ошибки в оформлении первичных кассовых документов и т.д.
1
Кроме того, в российской практике часто возникают споры между
работниками и работодателями по поводу расчетов по оплате труда. Поэтому
порядок оплаты труда, должностные оклады, размеры компенсаций и
возмещений, положенных работнику, должны быть зафиксированы в
Положении по оплате труда и в трудовом договоре, а также в прочих
локальных нормативно-правовых актах.
В учете расчетов с персоналом по оплате труда также следует выделить
проблемы:
1) неполное наличие или отсутствие документов, подтверждающих
право на налоговые вычеты по НДФЛ, что приводит к неправомерности
предоставления вычета, неправильной уплате суммы НДФЛ;
2) результаты специальной оценки рабочих мест работников в
соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной
оценке условий труда» не отражаются в учете и отчетности по страховым
взносам, что приводит к неправильному отражению данных бухгалтерской
отчетности;
3) начисление дивидендов работникам организации на счете учета
расчетов с учредителями, а не на счете учета расчетов с персоналом по оплате
труда, что является методологическим нарушением бухгалтерского учета;
1
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Н.А. Лытнева. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. С. 294.
29
4) несвоевременное соблюдение работниками бухгалтерии новых
требований законодательно-нормативных актов, что дает возможность, иметь
неточную информацию и наличию ошибок и т.д.
Обозначенные проблемы бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда требуют совершенствования учетной системы в организациях.
Такими направлениями совершенствования могут быть разработка новых и
доработка существующих учетных документов с целью усиления контроля за
расчетными операциями, построение дополнительной аналитики к счетам,
организация контроля за квалификацией персонала по вопросам повышенной
сложности, улучшение системы нормативно-правового обеспечения учетных
работников и т.д. Данные направления позволят организовать эффективную
систему учета расчетов с персоналом по оплате труда, снизить вероятность
ошибок в расчетах и соответственно, возможность штрафных санкций и
претензий со стороны контролирующих органов и работников.
Система нормативного регулирования в нашей стране представляет
собой целостную, иерархично выстроенную совокупность нормативно–
правовых актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных
отношений.
Документы федерального стандарта – федеральные законы и иные
законодательные акты, такие как Конституция РФ, кодексы, федеральные
законы, указы Президента, постановления Правительства. В Российской
Федерации главный законодательный документ, имеющий в своем составе
статьи, посвященные труду и его оплате – Конституция. Конституцией
гарантировано право граждан на свободное использование своих способностей
(ст. 34), свобода труда, свобода выбора профессии и рода деятельности, право
на отдых (ст. 37), социальное обеспечение (ст. 39). Для реализации положений
Конституции о труде в Российской Федерации принято большое количество
нормативно-правовых актов федерального и регионального уровня. Основной
законодательный документом, регулирующий трудовые отношения, – Трудовой
30
кодекс Российской Федерации
1
(Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
в ред. последующих изменений и дополнений).
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ)
под трудовыми отношениями понимают отношения, основанные на
соглашении между работодателем и работником о личном выполнении
работником за плату работы, обусловленной должностью, профессией,
специальностью, подчинении работника правилам внутреннего трудового
распорядка, оформленные трудовым договором (ст. 15 ТК РФ) [1].
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23 «Налог на
доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ «Стандартные
налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату труда»;) регулирует
взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и
уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов
2
.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ, целью которого установление единых требований к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета
3
.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря
2006 г. №255-ФЗ (ред. от 28.06.2014 г.). Настоящий Федеральный закон
регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет
круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды
1
Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. от 05.02.2018 г.)
[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http: //www.consultant.ru/ document/cons
_doc_LAW_158429/.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ:
принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 03.04.2017. № 58-ФЗ; часть вторая от 05.08. 2000. № 117-ФЗ: принят ГД
ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. № 58-ФЗ. Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс»
3
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочная правовая система
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http: //www. consultant.ru
31
предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает
права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также
определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по
уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда
и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К
важнейшим из них относят: коллективный договор, трудовой договор
(контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании,
положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о
вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные
инструкции.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете
1
.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» устанавливает
особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего
заработка).
1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его
применению (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.
2010 г. № 142н) [Электронный ресурс]. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
32
Учетная политика организации, которая должна быть утверждена
приказом руководителя организации, разрабатываемая главным бухгалтером,
или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
организации.
Рабочий план счетов, будучи приложением к учетной политике
организации, должен быть разработан на основании типового плана счетов.
График документооборота предприятия закрепляет круг лиц, которые
ответственны за оформление документов, а также указывает порядок, место и
время прохождения документа с момента его составления или прибытия в
организацию и до сдачи его в архив или отправку его в другую организацию
1
.
Первичные учетные документы содержат в себе информацию о фактах
хозяйственной жизни, которые осуществляют с поставщиками организации.
Должностные инструкции бухгалтерии направлены на регламентацию
деятельности каждой бухгалтерской должности, и содержат требования к
работнику, которые занимает данную должность, определяют назначение и
место работника в системе управления, его функциональные обязанности,
права, ответственность и формы поощрения [25].
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда отрегулирован на всех уровнях нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые
источники позволяют предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский
учет расчетов с персоналом по оплате.
При организации учета труда и его оплаты используются также
следующие законодательные и нормативные документы:
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ, целью которого является установление единых требований к
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет /В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс,
2015. С. 104.
33
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета
1
.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря
2006 г. №255-ФЗ (ред. от 28.06.2014 г.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете
2
.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от
25.03.2013 г.) устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка);
«Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей»,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в
редакции от 17 января 2013 г.), в котором утверждается перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей.
Типовые проводки по бухгалтерскому учету оплаты труда представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки по бухгалтерскому учету оплаты труда
Дебет
Кредит
Содержание операции
20
(23,
25,
25, 29,
44...)
70
- начислена сумма основной и дополнительной
заработной платы соответственно:
- рабочих основного производства;
- рабочих вспомогательных производств;
- работников управления цехом и осуществляющих
1
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочная правовая система
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http: //www. consultant.ru
2
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его
применению (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.
2010 г. № 142н) [Электронный ресурс]. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
34
иную деятельность в интересах цеха в целом;
- работников аппарата управления организацией, а
также обслуживающего персонала, занятою в
центральном офисе организации и иных работах,
имеющих общехозяйственное значение;
- работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах.
70
50 (51)
- выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника)
заработная плата
70
68
удержана сумма налога с доходов физических лиц
70
73
- удержана сумма возмещения материальною ущерба
или задолженности по выданному займу
70
94
удержана сумма материальною ущерба по недостачам,
отнесенною
на счет виновных лиц
(без зачисления сумм ущерба на счет 73)
Учет труда и заработной платы, как основной, так и дополнительной,
должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда,
а также за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и
выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за
каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата
является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для
организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый
результат ее деятельности
1
.
Предусмотренные действующим законодательством отдельные правила
дополнительной оплаты труда работодателем не могут быть нарушены.
Правильный расчет и учет выплат, входящих в дополнительную
заработную плату, имеет особую значимость, так как большинство данных
выплат регламентированы трудовым законодательством и в случае его
нарушения на предприятия будут наложены штрафы, а также эти выплаты
относятся в основном на себестоимость, что влияет на ценовую политику и
финансовую стабильность предприятия
2
.
1
Бухгалтерский учет: Учебник. /П.С. Безруких. Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бух. учет, 2017. С. 198.
2
Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева. – М.: Магистр, 2013. С. 210.
35
1.3. Методика анализа оплаты труда в организациях
Анализ места затрат на оплату труда в системе затрат предприятия,
проблем формирования эффективной системы управления затратами на оплату
труда, определения термина «управление затратами» и методов управления
показывает необходимость формирования определения термина «управление
затратами на оплату труда»
1
. Под управлением затратами на оплату труда
понимают деятельность управленческого персонала, направленную на
повышение эффективности использования затрат на оплату труда, в арсенале
которой наряду с методами управления, объединяющими методы учета и
методы анализа затрат, вовлекаются процедуры нормирования, планирования и
бюджетирования.
Политика внутрифирменной заработной платы начала XXI века
заключается в таких понятиях как:
– предприятия имеют право выбирать формы и систему заработной
платы согласно интересам производственной деятельности;
– наличие системы стимулирующего воздействия на работника,
морального и материального характера, с целью достижения наиболее
эффективных результатов на предприятии;
– наличие регулирующей политики отношений между работником и
работодателем в области заработной платы
2
.
Внутрифирменная политика заработной платы является комплексом, не
только определяющим форму и систему оплату труда на предприятии, но также
является политикой, целенаправленной на формирование, управление и оценку
отношений в области заработной платы.
История развития системы заработной платы привела к тому, что в
настоящий отрезок времени на мировом рынке и существуют различные виды и
формы заработной платы, а выбор формы заработной платы на предприятии
1
Панков В.В. Экономический анализ / В.В. Панков, Н.А. Казакова. – 5-е изд. – М.: Магистр, 2016. С. 275.
2
Панков В.В. Экономический анализ / В.В. Панков, Н.А. Казакова. – 5-е изд. – М.: Магистр, 2016. С. 278.