66
классификации расходов (далее - ЭКР). Порядок отнесения различных видов
оплаты труда к соответствующим статьям ЭКР регулируется Инструкцией о
порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
Бюджетные учреждения при выплате пособий по временной
нетрудоспособности за первые два дня отражают их по статье 211
"Заработная плата". В настоящее время в бюджетном учете пособия по
социальному страхованию отражаются отдельно от начисленной заработной
платы в связи с назначением этих пособий на оплату труда, отличную от
стоимости трудозатрат по статьям ЭКР.
Заработная плата отражается в бюджетном учете по следующим
учетным записям:
Счет 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" предназначен для
отражения операций по расчетам с бюджетом по налоговым платежам.
В соответствии с п. 185 Приказа Минфина РФ № 183 все налоговые
платежи бюджетных учреждений делятся на две группы:
- расчет налогов, удерживаемых из заработной платы;
- другие налоги и платежи.
Из заработной платы и других выплат работникам бюджетных
организаций вычитается только НДФЛ.
При этом единый социальный налог не вычитается из заработной
платы, а непосредственно связан с ней, так как исчисляется от суммы
начисленной заработной платы. Страховые взносы вычитаются из
соответствующих источников возмещения.
Таблица 7
Операции по начислению зарплаты
Корреспонденция счетов в
бюджетных организациях
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 401 20 211
1 302 11 730
Начислена заработная плата работникам,
состоящим с учреждением в трудовых
отношениях
1 401 20 262
1 302 11 730
Начислено единовременное пособие при
увольнении работника
67
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается в
бюджетных счетах следующим образом.
Таблица 8
Операции по начислению пособий
Корреспонденция счетов в
бюджетных организациях
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 401 20 211
1 302 13 730
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за первые два дня
1 303 02 830
1 302 13 730
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности с третьего дня
1 302 13 830
1 302 11 730
Включены в фонд оплаты труда начисленные
за первые два дня суммы пособия
Источниками оплаты налогов в бюджетных учреждениях являются:
суммы начисленной заработной платы - НДФЛ; остальные налоги, суммы,
возмещаемые за счет бюджетных источников и доходов от иной
предпринимательской деятельности.
Аналитический учет по счету 303 00 ведется по каждому налогу
отдельно по карточке. Для счета 303 00 открыты следующие аналитические
счета: - 303 01 "уплата налога на доходы физических лиц";
- 303 10 "Расчеты по ОСН и страховым взносам по обязательному
пенсионному страхованию Российской Федерации";
- 303 06 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В
плане счетов бюджетного учета для осуществления отчислений используют
счет 0 304 03 000 "Расчеты по отчислениям из заработной платы".
Отчисления от заработной платы в бюджетном учете отражены в следующих
записях:
Таблица 9
Удержания с заработной платы
Корреспонденция счетов в
бюджетных организациях
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 302 11 830
1 303 01
730
Удержанный подоходный налог с населения из
заработной платы штатных работников
68
Продолжение таблицы 9
1 302 11 830
1 303 01
730
Удержан подоходный налог с населения из
заработной платы работников по договору
1 302 11 830
1 303 01
730
Удержание алиментов в соответствии с
постановлениями суда
Для учета бюджетными учреждениями расчетов по платежам из
бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, предназначен
счет 304 05 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов".
Кассовое обслуживание исполнения бюджета - это проведение и учет
операций по поступлению денежных средств в бюджет и денежных выплат
из бюджета. В МАУ «Майская школа» используется автоматизированная
версия программы организации аналитического учета "Контур".
Многочисленные документы по учету заработной платы поступают в
бухгалтерию из подразделений по графику. После получения документов они
группируются для определения общего фонда заработной платы предприятия
в целом, по источникам выплат и по категориям работников.
Основным сводным документом для расчета заработной платы
является расчетная ведомость, основой составления которой являются
следующие первичные документы - табель использования рабочего времени;
− свод по учебному заведению МОУ «Майская школа»;
− справки-расчеты по отдельным видам надбавок, размеры
дополнительной заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности;
- приказы и заявления работников о различных отчислениях и вычетах
из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные
авансы.
Основные бухгалтерские записи по заработной плате и другим
платежам и отчислениям приведены в таблице 10.
69
Таблица 10
Типовые проводки по расчетам заработной платы в
бюджетной организации
Название операции
Дебет
Кредит
Начислена зарплата,
премия, отпускные,
пособия
040101211
«Расходы по оплате
труда»
030201730
«Увеличение кредиторской
задолженности по оплате
труда»
Название операции
Удержана сумма
НДФЛ
Дебет
030211830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
Кредит 030301730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
удержаниям НДФЛ из
заработной платы»
Удержаны али-
менты, профсоюз-
ные взносы, суммы
в возмещение
материального
ущерба и т.п
030211830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
030403730
«Увеличение кредиторской
задолженности по удержаниям
из заработной платы»
Название операции
Удержана сумма
НДФЛ
Дебет
030211830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
Кредит 030301730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
удержаниям НДФЛ из
заработной платы»
Списаны средства со
счета бюджета на
основании оправ-
дательных доку-
ментов в уплату
НДФЛ
030301830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по НДФЛ»
030405211
«Расчеты по платежам из
бюджета с финансовым
органом по оплате труда»
Перечислены
алименты,
профсоюзные
взносы, суммы в
возмещение
материального
ущерба и т.п.
030403830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
удержаниям из заработной
платы»
030405211
«Расчеты по платежам из
бюджета с финансовым
органом по оплате труда»
Выдана заработная
плата из кассы
030211830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
020134610
«Выбытия из кассы»
Депонирована
заработная плата
030211830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
030402730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по расчетам с депонентами»
Выдана из кассы
ранее
депонированная
заработная плата
030402730 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
расчетам с депонентами»
020134610
«Выбытия из кассы»
70
Для осуществления учета в бюджетной организации используют
нормативные документы см. таблицу 11
Таблица 11
Применение нормативных документов по бюджетному учету
Вид и метод учета
Бюджетное учреждение
Общие положения
Приказ №1157 н,
Приказ №162н — в части операций по переданным
полномочиям, Приказ №162н,
191н — в части публичных обязательств
Первичные документы и
регистры учета
Приказ №173 н
Корреспонденция счетов
Приказ №174 н
Отчетность
Приказ №33 н
Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть
отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете.
В муниципальном образовательном учреждении "Майская школа" при
отражении операций по заработной плате и другим платежам ведется
следующий бухгалтерский учет:
-начисление заработной платы штатным сотрудникам:
Дебет сч. 040101211 "Расходы по заработной плате".
Кредит сч. 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате".
- начисление выплат внештатному персоналу (выплаты по контрактам
или платные услуги):
Дебет сч.040101226 "Прочие расходы".
Кредит сч. 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками за оплату прочих услуг".
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается в
бухгалтерской отчетности школы:
1) за первые 2 дня оплаты отпуска по болезни (за счет учебного
заведения-работодателя)
71
Дебет 040101211 "Расходы по заработной плате" - Кредит 030201730
"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".
2) за счет средств ФСС РФ:
Дебет 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН
и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в
Российской Федерации" - Кредит 030203730 "Увеличение кредиторской
задолженности по начислениям за труд".
3) начисление обязательств по несчастным случаям,
профессиональным заболеваниям
В регистрах бухгалтерского учета отражено начисление выходного
пособия в связи с сокращением численности или штата работников
организаций в соответствии со статьей 178 ТК РФ:
Дебет 040101262 "Расходы на выплату социальной помощи
населению" — Кредит 030216730 "Увеличение кредиторской задолженности
по социальной помощи населению".
При исчислении заработной платы обязательна оплата начислений за
труд, либо налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых
является начисленный фонд заработной платы или заработная плата и другие
выплаты работникам
51
.
При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты в бухгалтерии
школы производят следующие записи:
1) страховые взносы на штатных сотрудников учреждения:
Дебет 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда» -
Кредит 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской
Федерации»
51
Позднякова, В. С. Особенности системы оплаты труда и учета заработной платы работников в
государственных и муниципальных учреждениях [Электронный доступ] URL:http://www.consultant-
so.ru/news/show/category/jornal/year/2013/month/04/alias/osobennosti_sistemy_oplaty_truda_i_ucheta_zarplaty_r
72
2) страховые взносы на нештатных работников:
Дебет 040101226 «Расходы на прочие услуги» - Кредит 030302730
«Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
3) начисление взносов на обязательное страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
Дебет 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда» -
Кредит 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»
Из заработной платы работников могут производиться различные
вычеты, (алименты, безналичный перевод заработной платы, в том числе
пластиковых карт и т.д.) в обязательном порядке учреждение образования
как налоговый агент удерживает подоходный налог с физических лиц.
Учет отчислений из заработной платы ведется на том же счете
030403000 (аналитические счета ему не открыты). На этом счете
учитываются расчеты по отчислениям из заработной платы за безналичные
переводы на счета в депозиты работников учреждения, отчисления по
договорам добровольного страхования, отчисления на пенсионное
страхование, суммы членских взносов в профсоюз, исполнительные листы и
другие документы. Отчисления производятся на основании письменных
заявлений работников, договоров добровольного страхования,
исполнительных листов и др. Аналитический учет по счету ведется в
карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Вычеты производятся по следующим записям:
1) отчисления в виде перечислений на депозитный счет, на
пластиковую карту для получения денег через банкомат, удержания
профсоюзных сборов и т.д.
- для штатных сотрудников:
73
Дебетовый 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате" — Кредит 030403730 "Увеличение кредиторской
задолженности по отчислениям из заработной платы".
- для внештатных сотрудников
Дебет 030209830 "Сокращение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками за оплату прочих услуг" -
Кредит 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по
отчислениям из заработной платы".
- когда делаются вычеты из платежей по больничному листу (для
перевода на пластиковую карту)
Дебет 030203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
начислениям за труд" - Кредит 030403730 "Увеличение кредиторской
задолженности по отчислениям из заработной платы".
2) удержанный подоходный налог с физических лиц также
удерживается по различным сделкам, в зависимости от того, по каким
платежам начисляется налог
- с выплатами сотрудникам:
Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате» - Кредит 030301730 «Увеличение кредиторской
задолженности по налогу на доходы физических лиц»
-с выплат нештатному персоналу:
Дебет 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» -
Кредит 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на
доходы физических лиц»
-с выплат по больничным листам:
Дебет 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
начислениям на оплату труда» - Кредит 030301730 «Увеличение
кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
74
Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в
бухгалтерском учете следующими записями:
1) при выплате зарплаты штатному персоналу:
Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате» - Кредит 020104610 «Выбытия из кассы»:
2) при выплате сумм оплаты труда нештатному персоналу:
Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»;
3) при выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по
несчастным случаям и профзаболеваниям:
Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
начислениям на оплату труда»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Пример 1:
В МОУ «Майская школа» установлены сроки выплаты: аванса - 19
число текущего месяца; заработной платы - 4 число следующего месяца.
Работникам выплачен аванс за апрель 2019 года в размере 200 000
рублей. Общая сумма начисленной заработной платы - 600 000 рублей.
Педагогам (100 человек) выплачена компенсация за приобретение
методической литературы и книгоиздательской продукции на общую сумму
10 000 рублей.
Удержанный НДФЛ с начисленной заработной платы - 75 000 руб.
Начисления за оплату труда произведены:
- страховые взносы в размере 156 000 рублей (600 000 * 26%).
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1200
рублей (600000 * 0,2%). Заработная плата выплачивается работникам 4 мая
2019 года из кассы школы. Заявление и квитанция на выплату аванса были
75
поданы 18 апреля, а на получение заработной платы - 3 мая. Лицевой счет
ведется в ОФК. В Бухгалтере бухгалтерские операции будут отражены
следующим образом (таблица 12):
Таблица 12
Бухгалтерские записи по учету начисления оплаты труда и
удержаний
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
18 апреля 2019
Списаны с лицевого счет денежные
средства на выплату аванса из кассы
учреждения
121003560
130405211
200 000-00
18 апреля 2019
Получены в кассу наличные
денежные средства
120104510
121003660
200 000-00
Выплачен аванс из кассы
учреждения
130201830
120104610
200 000-00
3 мая 2019
Начислена заработная плата
140101211
130201730
600 000-00
Начислена компенсация на
приобретение методической и
книжной продукции
140101211
130202730
10 000-00
Начислены взносы на обязательное
пенсионное страхование
140101213
130302730
156 000-00
Начислены взносы на обязательное
социальное страхование от
несчастных случаев
140101213
130306730
1200-00
Удержан НДФЛ из начислений
заработной платы
130201830
130301730
75000-00
Списаны денежные средства с
лицевого счета на выплату
заработной платы
(600 000 — 200 000 — 75 000) рублей
121003560
130405211
325 000-00
Списаны с лицевого счета денежные
средства на выплату компенсации за
приобретение методической и
книжной продукции
121003560
130405212
10 000-00
4 мая 2019
Получены в кассу учреждения
денежные средства на выплату
заработной платы и на компенсацию
по приобретению методической и
книжной продукции
(325 000 + 10 000) рублей
120104510
121003660
325 000
Выплачена из кассы учреждения
заработная плата
130201830
120104610
325 000
Выплачены из кассы учреждения
компенсации на приобретение
методической и книжной продукции
130202830
120101610
10 000