56
от почасовой ставки, заработной платы (должностного оклада), исчисляемой
за каждый час работы в ночное время. Ночью считается от 22 часов до 6
часов.
Основные условия, размеры и порядок осуществления
компенсационных выплат работникам устанавливаются руководителем
организации на основании акта представительного органа, в котором
перечисляются размеры компенсаций. Размер оплаты труда конкретного
работника и срок этой оплаты устанавливаются по соглашению сторон
трудового договора с учетом содержания и (или) объема выполняемой
работы.
Компенсационные выплаты производятся как за основное место
работы, так и при совмещении профессий (должностей), расширении сферы
обслуживания, увеличении объема работы или выполнении обязанностей
временно отсутствующего работника без освобождения от работы и работы
на условиях неполного рабочего дня.
При формировании и изменении системы оплаты труда работников в
2019 году основной гарантией является установленный Федеральным
законом минимальный размер оплаты труда работников (МРОТ), который с 1
января 2019 года составляет 11 280 рублей в месяц.
Расчет заработной платы обслуживающему персоналу по должности
сторож:
Месячная ставка (должностной оклад) сторожа – 9500 рублей вместе с
ночными. Заработная плата составит:
9500 руб. + 1780 руб. (доплата до МРОТ) = 11 280 руб.
Организация (учреждение) в пределах выделенных бюджетных
ассигнований самостоятельно определяет размер и порядок премиальных
выплат. Установление премиальных выплат, работникам организации
(учреждения) производится с учетом: основной результативности труда и
выполняемых работ; на основании выполнения целевых показателей
57
деятельности учреждения; мнения представительного органа сотрудников
учреждения или на основании коллективного договора.
Организация предусматривает следующие виды стимулирующих
выплат: выплаты за интенсивность и высокие результаты работы; выплаты за
качество работ; премиальные выплаты по итогам работы (за месяц, квартал,
год).
Размер стимулирующих выплат определяется в процентном
отношении к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) и (или) в
абсолютном размере с учетом разрабатываемых в организации показателей и
критериев оценки эффективности труда работников. Выплаты
стимулирующего характера максимальными размерами не ограничиваются.
С целью социальной защищенности работников и поощрения их за
достигнутые успехи, профессионализм и личный вклад в работу коллектива в
пределах финансовых средств на оплату труда по решению руководителя
применяется единовременное премирование работников:
1) При объявлении благодарности руководителя Министерства образования
и науки Российской Федерации.
2) При награждении Почетной грамотой Министерства образования и науки
Российской Федерации.
3) При награждении государственными наградами и наградами Республики
Крым.
4) В связи с празднованием Дня учителя.
5) В связи с юбилейными датами (50, 55, 60 лет со дня рождения).
6) При увольнении в связи с уходом на трудовую пенсию по старости.
7) При прекращении трудового договора в связи с признанием работника
полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с
медицинским заключением.
Условия, порядок и размер единовременного премирования
определяются положением о премировании работников организации,
58
принятым руководителем с учетом мнения представительного органа
работников.
Материальная помощь работникам выплачивается в пределах
утвержденного на соответствующий год фонда оплаты труда.
Материальная помощь выплачивается на основании заявления
работника. Работникам при отсутствии финансовых средств по усмотрению
руководителя на основании заявления и наличия средств на балансе на
непредвиденные расходы могут выплачиваться иные выплаты социального
характера. При этом учитывается заработок за последние два года,
рассчитывается среднедневной заработок. Если среднедневной заработок
будет меньше минимального среднего заработка из МРОТ (370,85 рублей),
расчет проводится по минимальному среднему заработку из МРОТ.
Прибыль за расчетные годы работы уборщицы офисных помещений с
учетом максимальной налогооблагаемой суммы составила 215 852. 97 рублей
Среднесуточный заработок составил:
215 852,97 руб. : 730 = 295,69 руб.
Минимальная среднесуточная заработная плата от минимальной
заработной платы:
11 280 руб. х 24 : 730 = 370, 85 руб. (размер дневного пособия).
Расчет производится исходя из средней величины минимальной
заработной платы. Работнику назначается пособие по временной
нетрудоспособности в размере 100% (страховой стаж 10 лет 4 месяца) на 5
календарных дней. Первые три дня оплачиваются работодателем, остальные -
ФСС РФ.
370,85 руб. х 5 = 1854,25 руб.
Из них за счет средств работодателя – 370,85 х 3 = 1112,55 рублей, за
счет средств ФСС РФ – 370,85 х 2=741,70 руб.
Расчет оплаты отпускных:
59
Учитывается доход за год. Рассчитывается среднесуточный (за
исключением дней, указанных на листе нетрудоспособности) и умножается
на количество дней отпуска по приказу. Заработная плата за год составила
173 117. 75 рублей. Отработано 259,69 дней.
Среднесуточная ставка будет:
173 117,75 руб. : 259, 69 = 666,63 руб.
Отпуск по приказу 20 дней. Общая сумма начисленных отпускных:
666, 63 руб. х 20= 13 332,60 руб.
Удержано 13 % налога на доходы физических лиц:
13 332,60 руб. х 13: 100 = 1 734 руб.
13 332,60 руб. – 1734 руб. = 11 598,60 руб.
Дт 030211830 Кт 030301730 – 1 734 руб.
Расчет платы за дополнительный (оплачиваемый) учебный отпуск:
Учитывается заработок за год. Рассчитать среднесуточный и
умножить на количество дней дополнительного (оплачиваемого) учебного
отпуска по заказу. Заработная плата за год 130 009. 52 руб. Отработано
273,87 дня.
Среднесуточная ставка будет:
130 009,52 руб. : 273, 87 = 474,71 руб.
Отпуск по приказу 22 дня. Общая сумма начисленных отпускных:
474,71 руб. х 22= 10 443,62 руб.
Удержано 13 % налога на доходы физических лиц:
10 443,62 руб. х 13: 100=1357,67 руб.
10 443,62 руб. – 1357,67 руб. = 9085,95 руб.
Дт 030211830 Кт 030301730 – 1357,67 руб.
Подоходный налог удерживается в размере 13 % от заработной платы.
Ежемесячный доход, полученный работниками организаций, может быть
уменьшен на сумму стандартных налоговых вычетов.
60
С 01 января 2012 года в соответствии с новой редакцией пункта 4
статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартным налоговым вычетом,
предоставляемым родителям, обеспечивающим ребенка, будет являться:
1 400 рублей на первого ребенка;
2 800 рублей - для второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 (6000) рублей - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18
лет или очного студента, аспиранта, резидента, стажера, студента до 24 лет,
если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется за каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также за каждого очного студента, аспиранта, резидента, стажера,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Расчет:
Всего начислено секретарю учебной части с надбавкой за
непрерывный стаж работы – 14 798, 10 руб. На обеспечении этого работника
находятся ребенок – школьного возраста и ребенок - студент. Таким образом,
необходимо предоставить налоговый вычет в размере 2800 рублей.
14 798, 10 руб. – 2800 руб. = 11 998,10 руб.
Удержано будет:
11 998,10 руб. х 13% : 100% = 1560,00 руб.
Удержание профвзносов в размере 1% от заработной платы.
14 798, 10 руб. х 1% : 100% = 147, 98 руб.
Дт 030211830 Кт 030403730 = 147,98 руб.
Таким образом, система оплаты труда работников разделена на
следующие категории персонала: административный, педагогический,
учебно-вспомогательный, технический персонал.
Три категории персонала имеют фиксированный размер
вознаграждения - должностной оклад. Для технического персонала
фиксированная часть - месячная ставка.
61
2.3 Состояние синтетического учета и рационализация учета расчетов с
персоналом по оплате труда
Синтетический учет - является учетом обобщенных данных
бухгалтерского учета по видам имущества, обязательств и хозяйственных
операций по отдельным экономическим признакам, который ведется на
синтетических счетах бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении
применяются реестры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.
Данные проверенных и принятых первичных учетных документов
систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом
порядке) и отражаются накопительным образом в реестрах бухгалтерского
учета. В бухгалтерском учете рассчитываются пособия, отпуска и
командировки, заработная плата и сдельная оплата труда, начисляются
налоги и страховые взносы, отчеты в фонды и ИФНС.
Порядок формирования реестров бюджетного учета заработной платы
приведен на рисунке 2
Рисунок 2 – Порядок формирования регистров по оплате труда
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении
производится в записке-расчете (ф. 0504425), номер и дата которого должны
соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или
увольнении. В ней указывается период, за который предоставляется отпуск,
количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков,
заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по
видам источников, среднемесячная и суточная заработная плата, сумма
62
отпуска за текущий и последующие месяцы, вычеты из заработной платы и
выплачиваемой заработной платы.
Выплата начисленных сумм заработной платы, отпускных
производится кассиром из кассы учебного заведения, либо может быть
зачислена на расчетный банковский счет или карточный счет по желанию
сотрудника (на основании письменного заявления работника).
Журнал операций по расчету заработной платы, денежной помощи и
стипендий составляется учреждением на основании комплекта Расчетных и
платежных ведомостей (ф. 0504401) (Расчетные ведомости (ф. 0504402) с
приложением первичных документов: Расчетные ведомостей - табеля учета
рабочего времени (ф. 0504421), приказы о переводе, увольнении,
перемещении, документы, подтверждающие право на получение
государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций.
В основной части Журнала по расчету заработной платы имеются
следующие графы: наименование месяца; число месяца; номер журнала
операций; сумма по журналу; обороты по счетам (дебетовые и кредитовые); -
входящие остатки, исходящие остатки, итоговые данные за месяц и с начала
года.
В Главную книгу (ф. 0504072) переносятся обороты по операциям,
отраженным в Журнале операций расчетов по заработной плате, за
исключением операций, которые отражаются в соответствующих Журналах
операций. К Журналу операций подшиваются приказы и выписки из них.
Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет
бюджетных средств и средств, полученных от хозяйственной или иной
деятельности. В графе "наименование показателя" указывается начисленная
заработная плата, начисления на заработную плату и отчисления из
заработной платы. В конце месяца итоговые показатели сумм журнала
переносятся в Главную книгу (ф. 0511811).
63
Журнал учета операций по иным операциям (ф. 0511802) необходим
для учета сумм начисленных ежемесячных операций с денежными
документами, операций по движению средств по счетам аналитического
учета "Средства счетов бюджетов и средств на счетах органов,
осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов".
Все итоги заносятся в Главную книгу (ф. 0511811) ежедневно
(ежемесячно).
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0511604) предназначена для
аналитического учета бухгалтерских операций по: учету денежных средств
на счетах бюджетных ассигнований, размещенных на депозитах; учета
расчета с юридическими и физическими лицами; учету расчета с
поставщиками по авансовым платежам, за поставленные МЦ, учету за
услуги оказанные; учету дебиторской задолженности; учету расчетов с
подотчетными лицами; учету выявленных недостач и хищений денежных
средств и ценностей; уче6ту расчетов по выплате пенсий, пособий и других
социальных выплат, учету отчислений из заработной платы, стипендий.
Карточка учета средств открывается с учетом остатков на начало года.
Текущие записи производятся не позднее, чем на следующий день после
совершения операции. В практике ведения бухгалтерского учета бюджетных
учреждений, и особенно централизованного учета, имеет место
несвоевременное получение заработной платы и стипендий (по болезни,
командировкам и т.д.). Такие суммы должны быть внесены на депозит.
Таблица 6
Проводки по расчетам заработной платы на примере МОУ
«Майская школа» за октябрь 2019 года
Название
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1 Начислена
зарплата,
премии, отпус-
кные, пособия
040101211 «Расходы по
оплате труда»
030201730
«Увеличение креди-
торской Задолженнос-
ти по оплате труда»
292
021,30
64
Продолжение таблицы 6
2 Удержана
сумма НДФЛ
030211830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
030301730
«Увеличение креди-
торской задолженнос-
ти по удержаниям из
заработной платы»
34 524,0
3 Списаны
средства со
счета бюджета
на основании
оправдательных
документов в
уплату НДФЛ
030301830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по НДФЛ»
030405211 «Расчеты
по платежам из
бюджета с
финансовым органом
по оплате труда»
34 524,0
4 Перечислены
страховые
взносы в ПФР
030311830 «Уменьшение
кредиторской задолжен-
ности по страховым
взносам на обязательное
пенсионное страхование
на выплату
накопительной части
трудовой пенсии»
030405213
«Расчеты по платежам
из бюджета с
финансовым органом
по начислениям на
выплаты по оплате
труда»
1000,00
5 Выдана
заработная
плата из кассы
030211830 «Уменьшение
кредиторской задолжен-
ности по оплате труда»
020134610
«Выбытие из кассы»
27797,80
6 Перечислена
заработная
плата на
банковские
карточки
030211830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по оплате
труда»
020121610 «Выбытия
денежных средств
учреждения со счетов
в кредитной
организации»
225
779,0
Основными задачами учета труда являются: точный учет трудовых
ресурсов, трудозатрат; правильный расчет сумм заработной платы и
отчислений; учет расчета с работниками организации, бюджетом, органами
социального страхования, ФОМС и ПФР; контроль правильного начисления
заработной платы и социальных отчислений на счета затрат и обращения и
на счета целевых источников.
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате,
пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам и
другим платежам, предусмотренным действующим законодательством,
расчеты со студентами, аспирантами и обучающимися по стипендиям
производятся на следующих аналитических счетах
030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
65
030201000 «Расчеты по оплате труда»;
030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате
прочих услуг»;
030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию
населения»;
030214000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
030215000 «Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым
организациями сектора государственного управления»;
030216000 «Расчеты по прочим расходам».
Счет 302 11 "Расчеты заработной платы" предназначен для учета
расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учете. Счет 302 11 в
основном пассивный и входит в группу расчетных счетов. Этот счет
отражает состояние расчетов с персоналом по всем видам оплаты труда.
По кредиту этого счета отражается начисление, по дебету - выдача
заработной платы и отчислений из заработной платы. Остаток на этом счете
обычно кредитный и показывает задолженность предприятия перед
работниками по заработной плате.
Основой для расчета заработной платы являются табель
посещаемости, приказы на выполнение работ, другие документы.
Синтетический счет 401 20 предназначен для формирования финансового
результата деятельности бюджетных организаций.
В соответствии с требованиями налогового кодекса и Инструкции
Министерства Финансов РФ №25н бюджетные учреждения,
осуществляющие доходную деятельность, обязаны вести раздельный учет
этой деятельности.
Операции по оплате труда штатных работников бюджетной
организации (ст. 211), работающих по трудовым договорам и соглашениям, и
работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ст. 226),
в бюджетном учете отражаются в различных статьях экономической