45
В учреждении используются следующие унифицированные формы
первичных учетных документов по труду и заработной плате, утвержденные
приказом Минфина РФ № 173н от 15 декабря 2010 года.
1) по учету кадров:
- форма Т - 1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу».
Эта форма применяется при приеме работника на работу.
С работником заключается трудовой договор, который может быть
срочным т.е. заключенным на определенный срок, или бессрочным, т.е. на
неопределенный срок. Если в приказе срок действия договора не указан, то
тогда трудовой договор считается бессрочным.
- форма Т - 2 «Личная карточка работника». Данная форма заполняется на
основании данных формы Т - 1, а также личных данных принимаемого
работника (документа, удостоверяющего личность, документа об
образовании, квалификации, а также сведений о себе).
- форма Т - 54 «Лицевой счет работника». Ведется работниками бухгалтерии.
Данная форма заполняется на основании данных формы Т - 2, в ней содержится
информация, необходимая для расчета заработной платы работника.
- форма Т - 3 «Штатное расписание». Данная форма заполняется в учреждении
и применяется для оформления структуры штатного состава. Штатное
расписание содержит наименование должностей, количество штатных единиц,
их должностной оклад и фонд начисленной заработной платы в валюте
Российской Федерации (в рублях). Штатное расписание утверждается
директором МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» и согласовывается
председателем комитета по делам молодежи, физической культуре и спорта. В
дальнейшем штатное расписание утверждается приказом учреждения
(Приложение 2).
- форма Т - 5 «Приказ о переводе работника на другую работу». Эта форма
заполняется при переводе работника на другую работу в учреждении. В графе
«основание перевода» указывается причина, по которой произведен перевод.
16
16
Булгакова С.В. Основы балансоведения: Учебное пособие - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2010 - 91с.
46
форма Т - 6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику», форма Т -7
«График отпусков». В начале отчетного года утверждается «График
отпусков» работников учреждения, в котором отражаются фамилия, имя,
отчество работника учреждения, период работы, за который ему
предоставляется отпуск, количество дней отпуска и период, когда он может
воспользоваться своим правом на отпуск. На основании формы Т - 7
работник отдела кадров подготавливает «Приказ о предоставлении отпуска
работнику», и работник бухгалтерии производит начисление отпускных.
- форма Т - 8 «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)». Приказ оформляется при расторжении с
работником трудового договора. Данные приказа используются бухгалтерией
для расчета выплат, связанных с увольнением.
- форма Т - 9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку» и форма Т - 10 «Командировочное удостоверение», Т - 10а
«Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении». На основании данных форм работнику выдаются денежные
средства на командировочные расходы, которые не относятся к суммам по
оплате труда. Также на основании этих документов и формы Т - 3 «Штатное
расписание», в которой отражаются дни командировки работника,
бухгалтерия производит начисление оплаты труда работнику за дни
командировки: оплата производится из расчета средней заработной платы
работника, а если согласно служебного задания работник выполнял работу в
выходные дни, то оплата за эти дни рассчитываются в размере «двойной»
оплаты.
- форма Т - 11 «Приказ о поощрении работника». Используется при
выплате работникам разовых премий к праздничным датам за счет средств
бюджета Белоярского района на основании Положения по оплате труда
работников учреждения или при выплате разовых премий за счет средств,
полученных от предпринимательской и иной приносящей доход
47
деятельности на основании Положения о порядке поступления и
использования средств, полученных от предпринимательской деятельности.
2) формы документов, используемых для учета рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда:
- форма Т - 13 «Табель учета рабочего времени». Это основной
документ, на основании которого производится расчет заработной платы
работникам учреждения. Табель составляется ежемесячно и подписывается
работником отдела кадров, экономистом и утверждается директором МАУ
«База спорта и отдыха «Северянка». Затем табель передается в бухгалтерию
для начисления заработной платы. В табеле отражаются все факты
деятельности работника: нахождение в командировке, отсутствие по каким-
либо причинам, сокращенная продолжительность рабочего дня и др. Все эти
факты отражаются в табеле на основании документов, оформленных
соответствующим образом (листок временной нетрудоспособности, приказ о
командировке, приказ на отпуск и тому подобное). В табеле все неявки на
работу по каким либо причинам отражаются условными кодами.
- форма Т - 49 «Расчетно-платежная ведомость», форма Т - 51 «Расчетная
ведомость», форма Т - 53 «Платежная ведомость». Эти формы составляются
работниками бухгалтерии учреждения на основании данных табелей учета
рабочего времени, приказов о приеме на работу, переводе работников. Формы
различаются следующим: расчет заработной платы производится при
использовании формы Т - 51, а выплата - при использовании формы Т - 53. При
использовании формы Т - 49 выплата заработной платы производится по тому
же документу, в котором осуществляется расчет.
- форма Т - 53а «Журнал регистрации ведомостей». Применяется для
учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам
работникам учреждения и ведется работником бухгалтерии.
- форма Т - 60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику».
Эта форма позволяет увидеть все сведения для расчета причитающейся
48
работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему
ежегодного оплачиваемого или иного отпуска, а также произвести сам расчет.
- форма Т - 61 «Записка - расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)». Составляется работником
отдела кадров на основании приказа об увольнении работника, а расчет
причитающихся денежных средств при увольнении производится работником
бухгалтерии.
- форма Т - 73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору».
17
Этот документ является основанием для окончания работ и расчета сумм
оплаты труда за выполненную работу. Документ составляется работником,
ответственным за приемку выполненных работ. В документе проставляется
личная подпись работника, выполнявшего работу, ответственного лица за
приемку этих работ и утверждается директором учреждения. Акт передается в
бухгалтерию для начисления причитающейся суммы оплаты труда работнику.
Заработная плата работникам учреждения перечисляется на банковскую
карту работника, оформленную за счет средств работодателя, каждые
полмесяца:
20 числа - в размере 50 % общей денежной суммы, подлежащей выплате в
текущем месяце;
5 числа - в размере 50 % общей денежной суммы, подлежащей выплате в
прошедшем месяце.
Если установленные числа приходятся на выходной или праздничный
день, то выплата заработной платы осуществляется накануне этого дня.
Исследование порядка документооборота оформления расчетов по оплате
труда в МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» показало, что хотя
использование унифицированных форм документов и не является
обязательным, учреждение продолжает их использовать, они включены в
программный продукт, используемый учреждением для автоматизации
17
Гинзбург А.И. Экономический анализ-СПб.: Питер, 2010-407с.
49
бюджетного учета. В учетной политике МАУ «База спорта и отдыха
«Северянка» вопросам документального оформления посвящен раздел 4, формы
неунифицированных документов, используемых в учреждении, приведены в
отдельных приложениях к учетной политике (Приложение 12).
2.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из
заработной платы и отчислений от нее
Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и
осуществлением работодателем выплат работникам за их труд.
Расходы учреждения, связанные с оплатой труда, и другие выплаты
работникам подразделяются на три части:
- выплаты, включаемые в фонд оплаты труда;
- социальные пособия за счет средств социального страхования;
- выплаты социального характера.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими различный статус. Одни из них
обязательны к применению, такие как федеральный закон «О бухгалтерском
учете», положения по бухгалтерскому учету, а другие носят рекомендательный
характер - План счетов, методические указания и т.п.
Расходы на оплату труда работников МАУ «База спорта и отдыха
«Северянка», осуществляются в соответствии с Положением по оплате труда
работников, и учитываются на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной
плате».
Первая цифра счета зависит от того, за счет каких денежных средств
производится начисление заработной платы работникам учреждения. Это
может быть:
4 - субсидия на выполнение муниципального задания учреждением, т.е.
осуществление деятельности, для которой учреждение было создано. Цели
деятельности учреждения прописаны в уставе МАУ «База спорта и отдыха
50
«Северянка». В этом случае оплата труда работнику учреждения начисляется
согласно Положению об оплате и стимулировании труда учреждения
(Приложение 10);
2 - заработная плата может быть начислена за счет средств, полученных
от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения.
В этом случае оплата труда исчисляется на основании Положению о порядке
поступления и использования средств, полученных от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности (Приложение 13);
5 - субсидия на иные цели. Данная субсидия предоставляется
учреждению на конкретные цели, т.е. если денежные средства были выделены
учреждению на проведение текущего ремонта, то оплата труда может
производиться только на проведение ремонтных работ.
Последние три цифры означают подстатью расходов учреждения.
Подстатья 211 «Заработная плата» включает расходы по заработной плате,
дополнительную оплату за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в
выходные дни, оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты
(доплаты, надбавки, премии и т.п.).
Рассмотрим начисление заработной платы работникам МАУ «База спорта
и отдыха «Северянка» за счет субсидии, выданной учреждению на
муниципальное задание. Начисление заработной платы в учреждении
производится на основании табелей учета рабочего времени с применением
следующих проводок:
Таблица 11
Отражение на счетах начисления заработной платы и страховых взносов в
МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» за декабрь 2014 г.
Содержание операции
Дебет счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Начисление сумм по оплате труда,
денежного довольствия, компенсаций и
прочих выплат
401.20.4
302.11.4
426666
Удержание НДФЛ из сумм по оплате
труда, денежного довольствия,
компенсаций
302.11.4
303.01.4
50963
51
Перечисление сумм по оплате труда,
компенсаций на счета работников
302.11.4
304.03.4
375703
Страховые взносы в ПФР на страховую
часть пенсии
401.20.4
303.10.4
91704
Страховые взносы в ФФОМС
401.20.4
303.07.4
20337
Страховые взносы в ФСС
401.20.4
303.02.4
11798
Продолжение табл.11
Отчисления взносов в ФСС РФ по
обязательному социальному
страхованию от НС и ПЗ
401.20.4
303.06.4
773
Все начисленные и перечисленные суммы по заработной плате и
отчислениям от нее отражаются в журнале операций № 6 «Расчеты по оплате
труда» (Приложение 8).
Если денежные средства на оплату труда были выплачены из кассы
учреждения, то выдача денежных средств отражается в журнале операций № 1
«Касса». За прошедшие три года такие операции в учреждении не
производилось, так как заработная плата перечисляется на банковские карты
работников.
Перечисление сумм заработной платы отражается в журнале операций № 2
«Операции с безналичными средствами» и отражается следующими проводками
(Приложение 9).
Таблица 12
Отражение на счетах перечисления заработной платы и страховых
взносов в МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» за декабрь 2015 г.
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Перечисление НДФЛ из сумм по оплате
труда, денежного довольствия,
компенсаций и прочих выплат
303.01.4
201.11.4
50963
Перечисление сумм по оплате труда,
компенсаций и прочих выплат на счета
работников
304.03.4
201.11.4
375703
Перечисление страховых взнос в ПФР на
страховую часть пенсии
303.10.4
201.11.4
91704
52
Перечисление страховых взносов в
ФФОМС
303.07.4
201.11.4
20337
Перечисление страховых взносов в ФСС
303.02.4
201.11.4
11798
Перечисление отчисленных взносов в
ФСС РФ по обязательному социальному
страхованию от НС и ПЗ
303.06.4
201.11.4
773
Таким образом можно сделать следующий вывод - учет расчетов с
персоналом по оплате труда в МАУ «База спорта и отдыха «Северянка»
состоит из нескольких этапов:
1) начисление сумм оплаты труда и иных выплат с отнесением за счет
соответствующих источников;
2) расчет всех видов удержаний из заработной платы;
3) расчет сумм отчислений от заработной платы;
4) отражение в учете и перечисление в банк на счета работников
начисленных сумм заработной платы.
Из начисленной заработной платы работников учреждения производятся
следующие удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным документам;
- своевременно не возращенные подотчетные суммы;
- профсоюзные взносы и др.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,
- 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания
производятся по нескольким исполнительным листам, за работником должно
быть сохранено 50% заработной платы.
18
При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер
удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок
распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда,
причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам,
18
Бадеева Е. А., Козлова Т. Н., Малахова Ю. В.Бухгалтерский учет - Пенза: Информационно-издательский центр ПензГУ, 2011 -
100с.
53
понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба,
причиненного преступлением.
Не допускается производить удержания из выплат, на которые в
соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как
правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве
выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск,
выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные
выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные
пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка;
пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой23
Налогового Кодекса Российской Федерации. Исчисление этого налога
производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном
году от всех источников на территории Российской Федерации и вне, как в
денежной, так и в натуральной форме. Ставка НДФЛ - 13%.
Между МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» и ООО «РИЦ» заключен
договор на перечисление суммы коммунальных услуг, удерживаемых из
заработной платы работников. Т.е. у работника, написавшего заявление в
бухгалтерию, из заработной платы удерживается его долг по
коммунальным платежам за месяц.
Рассмотрим порядок отражения в учете сумм удержаний из заработной
платы работников МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» (НДФЛ и
коммунальных платежей).
Таблица 15
Отражение на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной
платы работников МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» за декабрь
2016 г.
Наименование операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Начисление заработной платы
работнику
401.20.4
302.11.4
426666
Удержан НДФЛ в размере 13%
302.11.4
303.01.4
50963
54
Продолжение табл.15
Удержаны сумм за коммунальные услуги
302.11.4
304.03.4
1000
Заработная плата к перечислению
302.11.4
304.03.4
374703
Перечислены суммы за коммунальные
услуги
304.03.4
201.11.4
1000
Перечисление заработная плата на
банковскую карту работника
304.03.4
201.11.4
374703
В МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» страховые взносы
начисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд
социального страхования Российской Федерации, в Фонд обязательного
медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд
(накопительная и страховая части) производятся от фактически начисленного
фонда оплаты труда.
Отчисления на заработную плату учитываются на субсчетах счета 303.00
«Расчеты по платежам в бюджет». Начисление отчислений на заработную
плату производится на все виды заработка работников.
Уплата начисленных взносов за вычетом расходов, произведенных в счет
взносов, производится МАУ «База спорта и отдыха «Северянка» только путем
безналичных расчетов. Например: если работнику учреждения была
произведена выплата пособия по временной нетрудоспособности, то при
перечислении налога в Фонд социального страхования из начисленной суммы
фонду минусуются суммы понесенных расходов по больничному листу.
Платежные поручения о перечислении взносов учреждение направляет в
казначейский отдел исполнения бюджета 5 числа месяца, следующего
заотчетным, в срок выплаты заработной платы (взносы должны быть уплачены
до 15 числа). Направление платежных поручений осуществляется посредством
программы УРМ- удаленное рабочее место. На каждый вид взноса составляется
отдельное платежное поручение с указанием соответствующего Кода
бюджетной классификации.