43
Размер пособия по беременности и родам – 436,75 рублей * 140 дней =
61145,00 рублей (приложение 25).
На данную операцию будет сделана проводка следующего содержания:
Дебет 69.01. «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 61145,00 рублей.
Пособие по беременности и родам отличается от обычного больничного
тем, что не облагается налогами. В ст. 217 Налогового Кодекса РФ – это
доходы, не облагаемым налогами. С него не платится налог на доход
физических лиц (НДФЛ), пенсионные, страховые и иные взносы.
Начисление по очередному отпуску:
По заявлению сотрудника, ПОУ «ЯТЭК ПК» предоставляет ежегодные
оплачиваемые отпуска продолжительностью:
80 кал. дней – преподавателям;
58 кал. дней – сотрудникам АУП, МОП, прочие служащие.
Отпуск повышается на количество, пришедшихся на него нерабочих
праздничных дней, которые оплате не подлежат.
По заявлению Дохунаевой И.П., составляется приказ о предоставлении
отпуска работнику (форма №Т-6), и рассчитывают расчет отпуска в
унифицированной форме №Т-60 «Записка – расчет о предоставлении отпуска
работнику» (Приложение 17).
Расчет отпускных рассчитывается как заработок сотрудника за 12
предыдущих месяцев.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска применяются все
оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от
систематичности их выплаты. Средний заработок равен – прибавляют зарплату
за последние 12 месяцев. Затем определенную общую сумму делят на 12 и на
среднемесячное число – 29,4. Так, получаются среднедневной заработок. Для
расчета отпускных эту сумму умножают на число дней отпуска.
Сотрудник Дохунаева И.П. согласно Приказу №236-л от 29.06.2018 г.,
находилась в очередном отпуске на 28 календарных дней с 09 июля по 05
44
августа 2018 года. Расчетный период для исчисления среднего дневного
заработка – с 1 июля 2017 года по 30 июня 2018 года. Узнать число
календарных дней, которые нужны в расчете среднего заработка,
среднемесячное число (29,4) делят на количество календарных дней этого
месяца. Полученный итог умножают на количество календарных дней,
приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Для определения этого
показателя, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно
отнять календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из
расчетного периода.
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в
расчет, в не полностью отработанных месяцах:
в сентябре 2017 г – 26,38 дней (29,4 : 30 (норма дней в месяце x 27 (факт.
отработанные дни в месяце);
в октябре 2017 г – 29,3 дней (29,4 : 31 (норма дней в месяце x 31 (факт.
отработанные дни в месяце);
в ноябре 2017 г – 29,3 дней (29,4 : 30 (норма дней в месяце x 30 (факт.
отработанные дни в месяце);
в декабре 2017 г – 29,3 дней (29,4 : 31 (норма дней в месяце x 31 (факт.
отработанные дни в месяце);
в январе 2018 г – 24,57 дней (29,4 : 31 (норма дней в месяце x 26 (факт.
отработанные дни в месяце);
в феврале 2018 г – 16,74 дней (29,4 : 28 (норма дней в месяце x 16 (факт.
отработанные дни в месяце);
в марте 2018 г – 24,57 дней (29,4 : 31 (норма дней в месяце x 26 (факт.
отработанные дни в месяце);
в апреле 2018 г – 29,3 дней (29,4 : 30 (норма дней в месяце x 30 (факт.
отработанные дни в месяце);
в мае 2018 г – 23,63 дней (29,4 : 31 (норма дней в месяце x 25 (факт.
отработанные дни в месяце);
45
в июне 2018 г – 29,3 дней (29,4 : 30 (норма дней в месяце x 30 (факт.
отработанные дни в месяце);
Итого начислено 262,39 дней (26,38 + 29,3 + 29,3 + 29,3 + 24,57 + 16,74 +
24,57 + 29,3 + 23,63 + 29,3).
Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и
отпускных за 12 месяцев составила 183751,51 руб.
Средний дневной заработок равен 262,39 рублей (183751,51 руб. / 262,39
дней). Сумма начисления за отпуск равна 19608,38 руб. (262,39 руб. * 28 дней).
В июле получается 23 дня отпуска, а в августе – 5 дней.
Сделали бухгалтерскую проводку:
Дебет 20.12 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» - 19608,38 руб. – начислено
отпускное пособие сотруднику колледжа.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы в ПОУ «ЯТЭК ПК» делятся на
обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По
инициативе ПОУ «ЯТЭК ПК», с согласия работников через бухгалтерию из
заработной платы удерживается профсоюзный взнос в виде 1 % от начисленной
оплаты труда.
В соответствии ст. 224 налогового кодекса РФ налоговая ставка на
доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении
налоговой базы работника ПОУ «ЯТЭК ПК» учитываются все доходы,
полученные в денежной форме, в соответствии со ст. 218 НК РФ. В ПОУ
«ЯТЭК ПК» существуют стандартные налоговые вычеты, это:
на первого и второго ребенка – по 1400 рублей в месяц;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
46
если один из детей является инвалидом, то вычет его родителям
предоставляется в сумме 12 000 рублей ежемесячно, а опекунам — 6 000
тысяч рублей. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором
доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысит 350000 рублей. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 350000 рублей, налоговые
вычеты к расходам на содержание детей не применяются.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Педагог Дохунаева И. П. подала в бухгалтерию заявление о
предоставлении стандартных налоговых вычетов (приложение 28). Дохунаевой
И. П. полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:
1400 рублей на первого ребенка 2001 года рождения (основание – копия
свидетельства о рождении);
1400 рублей на второго ребенка 2004 года рождения (основание – копия
свидетельства о рождении);
3000 рублей на третьего ребенка 2014 года рождения (основание – копия
свидетельства о рождении).
Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 5800 руб. (1400
+ 1400 + 3000).
Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за февраль 2018 г.:
(41456,75 руб. – (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.)) х 13 % = 4635,00
руб.
Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - начислен налог на
доходы физических лиц – 4635,00 рублей.
47
Следующим удержанием в колледже является профсоюзный взнос в
размере 1 % от начисленной заработной платы:
сотруднику Дохунаевой И. П. за февраль месяц 2018 г начислили
заработную плату в размере 16460,80 руб. х 1 % = 164,61 руб.
Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления профсоюзного
взноса:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76.09.2 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 164,61 рублей.
За полный проработанный месяц сотрудник колледжа Дохунаева И.П.
должна получить заработную плату за вычетом всех налогов:
41456,75 – 4635 – 164,61 = 36657,14 рублей.
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 36657,14 рублей – получены деньги с
расчётного счета в кассу для выдачи заработной платы работнику.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» - 10000 рублей – выдана наличными аванс работнику
из кассы.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 26657,14 рублей – перечислены на
банковскую карту работника заработная плата.
Рассмотрим основные проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» (таблица 9).
Таблица 9
Основные проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» за февраль месяц 2018 года в ПОУ «ЯТЭК ПК».
№
Содержание операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата за
февраль 2018 г
16460,80
20
70
2
Начислены пособия по
временной нетрудоспособности
за счет ФСС за февраль 2018 г
24995,95
69.11
70
48
Продолжение таблицы 9
3
Начислены страховые взносы с
заработной платы
9120,49
2114,29
1202,25
82,91
20
69.02.1-пф
69.03.1 ффомс
69.01- фсс
69.11 - 0,2%
4
Перечислены СВ
12519,94
69
51
5
Начислено пособие по
беременности и родам
61145,00
69.01
70
6
Удержан НДФЛ
4635,00
70
68.01
7
Удержан профвзнос
164,61
70
76.
8
Получены деньги с расчетного
счета в кассу на выдачу
заработной платы
36657,14
50.1
51.
9
Выдана заработная плата из
кассы
10000
70
50.1
10
Перечислены на карту
работников заработная плата
26657,14
70
51
Аналитический учет в ПОУ «ЯТЭК ПК» ведется по каждому работнику
с использованием лицевой карточки, которая открывается на работника на
основании приказа о приеме на работу. В данном учетном регистре отражают
Ф. И. О. работника, должность, место работы, количество детей и другие
сведения. Лицевая карточка открывается на год, в нем формируются данные о
полученных доходах физического лица по видам, за месяц и нарастающим
итогом, а также суммы произведенных удержаний. Регистрами аналитического
учета заработной платы являются: лицевые карточки работника, налоговые
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
В ПОУ «ЯТЭК ПК» применяется автоматизированная система
бухгалтерского учета 1С: Предприятие 8.3, а также программа Зарплата
Кылатчанова для начисления заработной платы.
Все расчеты по оплате труда в колледже полностью автоматизированы.
С помощью программы проводятся все работы от формирования фонда оплаты
труда до начисления заработной платы сотрудникам.
Для расчета и учета заработной платы в программе установлен
автоматический расчет широкого круга начислений (от оплаты по окладу и
различных надбавок до оплаты больничных и отпусков по среднему заработку).
Далее осуществим анализ труда и заработной платы в ПОУ «ЯТЭК ПК»
и сформулируем рекомендации по оптимизации оплаты труда.
49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ПОУ
«ЯТЭК ПК»
3.1. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами, движения
кадров и использования рабочего времени
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в
совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой
зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В
процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов
роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм
оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой
труда и потребления.
Комплексный анализ труда и заработной платы ПОУ «ЯТЭК ПК»
предполагает исследование по следующим направлениям:
оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения
рабочей силы;
анализ эффективности использования фонда рабочего времени;
изучение эффективность использования рабочей силы,
производительности труда;
оценка эффективности использования средств на оплату труда.
Источниками информации для проведения анализа служат данные,
взятые из статистической отчетности по труду и заработной плате:
1. Форма № П-4 (месячная) «Сведения о численности, заработной плате и
движении работников» за декабрь 2016,2017 и 2018 г. (приложение
36,37,38).
2. Форма № П-4 (НЗ) (квартальная) «Сведения о неполной занятости и
движении работников» за 2016,2017 и 2018 г. (приложение 39,43,47).
А также финансовая (бухгалтерская) отчетность колледжа:
1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2016, 2017 и 2018 год (приложение
1,3,5).
2. Форма №2 «Отчет о финансовых результатах» за 2016, 2017 и 2018 год
(приложение 2,4,6).
50
Кроме того, источниками информации для анализа обеспеченности и
эффективности использования рабочей силы и средств на оплату труда служат:
штатное расписание колледжа (приложение 8,9,10); данные табельного учета.
Объекты анализа трудовых ресурсов показаны на рисунке 6
Рис. 6 Объекты анализа трудовых ресурсов
Трудовые
ресурсы
предприятия
Обеспеченность
предприятия
трудовыми
ресурсами
Качество
использования
Оплата труда
Укомплектовани
е предприятия
необходимыми
кадрами
соответствующи
х
специальностей
Обеспеченность
предприятия
кадрами
необходимой
квалификации
Показатели
использования
рабочего
времени
Показатели
производительно
сти труда
Фонд заработной
платы
Прочие выплаты
социального и
несоциального
характера
51
В зависимости от характера трудовых функций весь персонал
подразделяется на категории:
руководители;
прочие пед. работники;
служащие выполняющие профильные функции;
прочие служащие;
младший обслуживающий персонал;
преподаватели.
Важным показателем качественного состава персонала колледжа
является доля численности основных работников, то есть преподавателей,
работников административно – управленческого персонала.
Изменение качественного состава трудовых ресурсов по характеру
участия в производственном процессе отражено в таблице 10
Таблица 10
Динамика состава трудовых ресурсов ПОУ «ЯТЭК ПК»
за 2016 – 2018 гг.
Категории
Годы
Изменение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г. к
2016 г.
2018 г. к
2017 г.
чел.
%
чел.
%
чел.
%
чел
%
чел
%
Всего
131
100
120
100
102
100
-11
-
-18
-
из них:
руководители
5
3,8
5
4,2
5
4,9
-
0,4
-
0,7
прочие
педработники
12
9,2
12
10,0
10
9,8
-
0,8
-2
0,2
служащие
выполняющие
профильные
функции
6
4,36
6
5,0
6
5,9
-
0,4
-
0,9
прочие
служащие
25
19,1
20
16,7
19
18,6
-5
2,4
-1
1,9
МОП
38
29,0
34
28,3
22
21,6
-4
0,7
-12
6,7
преподаватели
45
34,3
43
35,8
40
39,2
-2
1,5
-3
3,4
По данным таблицы 10, трудовые ресурсы ПОУ «ЯТЭК ПК» в основном
представлены 6 –мя категориями работников. Более 39 % персонала составляют
преподаватели. Это связано со спецификой деятельности колледжа. В ПОУ
«ЯТЭК ПК» основной деятельностью является среднее профессиональное
образование, колледж не полностью обеспечивается из Министерства
52
образования, скорее занимается самофинансированием за счет платного
обучения студентов, поэтому специфика деятельности не столько бюджетная,
сколько коммерческая и требует участия преподавателей и руководителей в
коммерческой деятельности колледжа.
По сравнению с 2016 годом удельный вес преподавателей значительно
возрос при одновременном сокращении прочих педработников и младшего
обслуживающего персонала. По сравнению с 2016 годом незначительно
сократилась доля прочих служащих.
Как видно из таблицы 10, общая численность персонала за последние 3
года значительно изменилась. В частности, она сократилась в 2017 г. на 11
человек или на 8,4 %, а в 2018 году на 18 человек или на 15 %. Численность
персонала колледжа за последние три года имеет тенденцию к снижению. Это
связано с принятой программой по совершенствованию организации
управления и снижения расходов ПОУ «ЯТЭК ПК» и значительно повлияла на
удельный вес всей категории.
При изучении структуры картина выявляется совсем иная. Если по
фактическому количеству и наблюдалось общее сокращение численности, то по
удельному весу изменения самые различные. Их анализ также важен, как и
исследование фактической численности персонала.
Например: по категории персонала – прочие служащие фактическое
сокращение численности за 2017 – 2018 гг. – 5 и 1 человек соответственно, что
составляет 20 % по отношению к 2017 году и 5 % по отношению к 2018 г., а
удельный вес их, к общей численности, в 2017 году уменьшился на 11,6 %, а в
2018 г. на – 10 %. По категории младший обслуживающий персонал, также,
было выявлено за 2017-2018 гг. снижение на 4 и 12человек соответственно, что
составляет 0,7 % и 6,7 %. То же самое по категории – преподаватели, снижение
на 2 3 человек соответственно, что составляет 1,5 % и 3,4 %.
Итак, с каждым годом происходит уменьшение численности по трем
категориям персонала. Это сокращение произошло в результате изменений в
управлении, и значительно повлияла на удельный вес всей категории.