45
8. Удержание профсоюзных взносов с работников - членов профсоюзов.
9. Удержание по заявлению работника добровольных взносов в ПФР в
связи с участием в государственной программе софинансирования пенсионных
накоплений.
10. Удержания по заявлению работника по договорам добровольного ме-
дицинского страхования.
11. Прочие виды удержаний по заявлению работника.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла-
тельщикам:
от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пре-
делами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации для физических лиц, не яв-
ляющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50
копеек, то она отбрасывается, если более, соответственно, округляется до пол-
ного рубля.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно-
шении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в от-
ношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 218-221 ТК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде будет больше сум-
мы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то
тогда к этому налоговому периоду налоговая база принимается равная нулю. На
следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
46
этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не
переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые став-
ки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, под-
лежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.
218-221 ТК РФ, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218-221
ТК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитыва-
ются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату факти-
ческого получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
В соответствии со ст. 218-221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:
на стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
Статья 138 ТК РФ вводит ограничение размера удержаний из заработной
платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы
не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными зако-
нами, 50 % заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным до-
кументам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% зара-
ботной платы [14].
Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы
при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершенно-
летних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью ра-
ботника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кор-
мильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержа-
ний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.
47
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с феде-
ральным законом не обращается взыскание.
Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения
обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими
лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но самоудержание во
всех случаях осуществляет работодатель.
Дело в том, что трудовое законодательство устанавливает достаточно
жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний
из заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадро-
вых служб, так и другим ответственным лицам, занимающимся выплатой зара-
ботной платы работникам.
Если работник посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть
невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратить-
ся в суд.
Корреспонденция счетов по удержанию заработной платы в Бердском
почтамте представлена в таблице 5.
Таблица 5.
Корреспонденция счетов по удержанию заработной платы в
Бердском почтамте
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
70
68
Удержан налог на доходы физических лиц
70
73
Удержаны суммы из заработной платы в счет
погашения займов и недостач
Удержания по исполнительным листам.
Исполнительный лист это выданный судом документ, в котором опре-
делена причина, порядок и размер удержаний с работника.
В соответствии со ст. 64 Федерального закона № 119 ФЗ «Об исполни-
тельном производстве», взыскания на заработную плату и иные доходы граж-
данина могут обращаться при исполнении решений о взыскании периодических
платежей, взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров
48
оплаты труда, при отсутствии у должника имущества или недостаточности
имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника
исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
При исполнении обязательств исполнительного документа, с должника
может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней
платежей, а также выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. При
удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по не-
скольким исполнительным документам, за работником должно быть сохранено
50% заработка.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к
ней платежей и выдач, не применяются при взысканий алиментов на несовер-
шеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении
вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за
ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний из за-
работной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать
70%.
Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:
в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение
вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполне-
нии ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти)
указанных лиц;
в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу
или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их ро-
дителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на
дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и рас-
49
ходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным
обязательствам;
за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях,
а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф
или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Рос-
сийской Федерации;
организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с реги-
страцией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении
работника.
Кроме того, на пособия по социальному страхованию (при временной не-
трудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период ча-
стично оплачиваемого отпуска и другим), на пособия по безработице взыскание
производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании али-
ментов, либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов
или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возме-
щении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Корреспонденция счетов удержаний по исполнительным листам в Берд-
ском почтамте представлена в таблице 6.
Таблица 6.
Корреспонденция счетов удержаний по исполнительным ли-
стам в Бердском почтамте
Корреспонденция
счетов
Содержание опера-
ции
Первичные документы
Дебет
Кредит
70
76
Удержано по исполни-
тельному листу
Исполнительный лист
Удержание алиментов в Бердском почтамте.
Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ (далее СК РФ) администрация
организации по месту работы лица, обязанного уплачивать, алименты (на осно-
вании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на
основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты
50
из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их
за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный
срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному
уплачивать алименты [11, С. 107-110].
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершен-
нолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ № 841.
Удержание алиментов производится со следующих видов доходов:
суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по
сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг) и прочие;
всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным
окладам (за работу в ночное время);
премий, вознаграждений, имеющих регулярный или периодический ха-
рактер (не входят премии, носящие разовый характер), а также по итогам рабо-
ты за год;
оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные
дни;
заработной платы, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной
компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за не-
сколько лет;
дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм,
начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законо-
дательством Российской Федерации;
сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кро-
ме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законо-
дательством о труде;
51
всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, ежемесячных до-
плат к пенсиям;
стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учрежде-
ниях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспи-
рантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре
и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионально-
го образования и научно-исследовательских учреждениях и другие;
сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с
ликвидацией организации, проведением мероприятий по сокращению числен-
ности или штата (кроме выходного пособия, выплачиваемого при расторжении
трудового договора);
сумм материальной помощи, за исключением материальной помощи,
оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением
имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смер-
тью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;
доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образова-
ния юридического лица;
оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии
с гражданским законодательством;
суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штат-
ным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информа-
ции;
доходов от передачи в аренду имущества;
доходов по акциям и других доходов от участия в управлении соб-
ственностью организации и другие.
Размер алиментов в Бердском почтамте, уплачиваемых по соглашению
об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом,
размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на
52
несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые
они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (ст. 103
СК РФ).
Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного со-
глашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая
сумма удержаний превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязан-
ного уплачивать алименты (ст. 110 СК РФ).
Согласно ст. 81 СК РФ [11, С. 110], при отсутствии соглашения об уплате
алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их
родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка одной четверти, на двух
детей одной трети, на трех и более детей половины заработка и (или) иного
дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен су-
дом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслужи-
вающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превы-
шать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы
физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной
сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты
труда. В этом случае администрация организации должна производить индек-
сацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом ми-
нимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ).
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причита-
ющегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания
(уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налого-
вым законодательством [6].
Работодатель обязан осуществить взыскание, независимо от своей воли,
по требованиям третьих лиц.
53
Итак, если для удержания из заработной платы действительно есть осно-
вания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуют-
ся согласованные действия кадровой и юридической служб, бухгалтерии орга-
низации.
Корреспонденция счетов по удержанию алиментов в Бердском почтамте
представлена в таблице 7.
Таблица 7.
Корреспонденция счетов по удержанию алиментов в Бердском
почтамте
Корреспонденция
счетов
Содержание опера-
ции
Первичные докумен-
ты
Дебет
Кредит
70
76
Удержание алиментов
Исполнительный лист
Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным
документам.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполни-
тельного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержа-
нии и без согласия работника.
Перечень исполнительных документов приведен в ст. 7 Закона № 119 ФЗ:
1. Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:
принимаемых ими судебных актов;
решений Международного коммерческого арбитража и иных третей-
ских судов;
решений иностранных судов и арбитражей;
решений межгосударственных органов по защите прав и свобод чело-
века.
2. Судебные приказы.
3. Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов.
4. Удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основа-
нии ее решений.
54
5. Оформленные в установленном порядке требования органов, осу-
ществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отмет-
кой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неиспол-
нении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств,
достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодатель-
ством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указан-
ных исполнительных документов [7].
6. Постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассмат-
ривать дела об административных правонарушениях.
7. Постановления судебного пристава исполнителя.
8. Постановления иных органов в случаях, предусмотренных федераль-
ным законом.
В случае утраты подлинника исполнительного документа, основанием
для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом,
вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным
законом.
Согласно 8 Закона № 119 ФЗ [15], в исполнительном документе обяза-
тельно указываются:
наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный
документ;
дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и
их номера;
дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего
исполнению;
наименования взыскателя организации и должника организации, их ад-
реса;