44
подсобного рабочего Степанова Е.В. за нанесенный ущерб удержали из
заработной платы 520 руб.
В учете были отражены следующие проводки:
Дебет 94«Недостачи от потери и порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»
- 520 руб. - списали стоимость испорченного светильника;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
«Недостачи от потери и порчи ценностей»
- 520 руб. –задолженность Степанова Е.В. по сумме в счет возмещения
материального ущерба;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-2«Расчеты по
возмещению материального ущерба»
- 520 руб. - удержали из заработной платы Степанова Е.В. сумму ущерба.
Можно сделать вывод, что все операции по отражению возмещения
причиненного материального ущерба сотрудниками ООО «Гермес» в
бухгалтерском учете сделаны в соответствии с требованиями действующего
правового законодательства. Случаев обращения в суд не было, все спорные
вопросы решались внутри организации, что говорит о хороших отношениях
между администрацией ООО «Гермес» и работниками.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также может
быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом
субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в
кредит отдельным категориям товаров.
Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета
73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Удержания из заработной платы
работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73,
субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении
45
задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51
«Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
2.3 Проведение анализа по оплате труда с персоналом в ООО
«Гермес»
Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда
заключается в том, что именно на его основе можно сформировать
обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке
планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении
выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату
труда.
Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда – получение
нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину
влияния факторов на динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре
фонда оплаты труда, соотношения между темпами роста производительности
труда и заработной платы.
Значение экономического анализа заключается:
- на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых
показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для
себя в качестве нормативных;
- на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений
достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.
Задачи экономического анализа фонда заработной платы:
1) повышение экономической обоснованности планирования фонда
заработной платы;
2) объективное и всестороннее изучение по данным учета и
отчетности выполнения плана расходов на оплату труда;
3) определение и количественное измерение влияния факторов на
динамику фонда заработной платы;
46
4) выявление результативности использования финансовых ресурсов;
5) раскрытие тенденций динамики фонда оплаты труда и внутренних
резервов;
6) обоснование оптимальных управленческих решений.
Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие
периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов на
будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности
трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических
результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству
его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального
поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.
Можно выделить следующие методы анализа: горизонтальный анализ,
вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов,
сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет
выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в
общем изменении валюты бюджета.
Существует два основных алгоритма проведения горизонтального
анализа:
1. Базисный - значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в первом (базисном)из рассматриваемых периодов,
берущимся равным 100%.
2. Цепной -значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.
Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в
целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить вклад статей в
общую величину бюджета за период.
Алгоритм проведения вертикального анализа:
47
1. Общая величина бюджета (итоговая сумма) берется равной 100%.
2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и,
таким образом, определяются доли статей (в процентах).
Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей
отдельных периодов.
Анализ относительных показателей– расчет отношений между
отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязей показателей.
Сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных
показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм,
подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы
в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними
общеэкономическими данными.
Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель. Факторный анализ может быть как прямым, т. е.
раздробление результативного показателя на составные части (от общего к
частному), так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий
результативный показатель (от частных, отдельных факторов к обобщающим).
Также факторный анализ может быть детерминированным (функциональным) и
стохастическим (корреляционным), одно- и многоступенчатым, статическим и
динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).
Специальные методы экономического анализа используются для
изучения влияния факторов на результаты деятельности предприятия:
• способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных
значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных
значений факторов на отчетные: x = a0 * b0; x = a1 * b0; x = a1 * b1). Это
наиболее универсальный метод. Он используется для расчета влияния факторов
во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных,
48
мультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство метода цепных
подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя
раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных
подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе
порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
• способ абсолютных разниц (изменение результативного признака
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное
или отчетное значение другого фактора: ∆x = ∆a * b0 * с0; ∆x = a1 * ∆b * с0; ∆x
= a1 * b1 * ∆с).
• процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения
влияния факторов на прирост результативного показателя):
∆yа = y0 * ∆a/а0; ∆yb = (y0 + ∆ya) * ∆b/b0; ∆yc = (y0 + ∆ya + ∆yb) * ∆c/c0
• интегральный метод (основан на логарифмическом законе
перераспределения факторных нагрузок):
∆yа = b0 * ∆a + ½ * ∆a * ∆b; ∆yb = a0 * ∆b + ½ * ∆a * ∆b
Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению
задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель,
схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели.
Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на
результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных
моделях без образования «неразложенного остатка».
Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с
увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается
сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния
каждого фактора на изменение результативного показателя.
Источниками информации для проведения анализа являются показатели
отчета по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и
движении работников»), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5
49
«Приложение к бухгалтерскому балансу», штатное расписание, положение об
оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия,
калькуляции себестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплату
труда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
В экономической литературе предлагают различные варианты методик
анализа расходов на оплату труда. Будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай,
М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П.
Калининой и И.И. Мазуровой.
Обзор методик анализа расходов на оплату труда показал, что
большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях
анализа. Отличиями являются обозначения показателей и коэффициентов,
уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или
коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных
направлений анализа.
Общим в рассмотренных методиках является то, что анализ
использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и
относительного отклонения фактической его величины от базовой с
выявлением экономии или перерасхода фонда заработной платы. Абсолютное
отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными
средствами на оплату труда и базовой величиной фонда заработной платы
1
:
∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0.
Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по видам
выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение
определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе фонда оплаты труда. Изменение относительно
базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением
объема производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим
1
Расстрыгина И.А. Заработная плата: удержания и выплаты. - Финансовая газета. – 2015. – 48
с.
50
фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на
темпы роста объема продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на
индекс объема производства продукции или выпуска продукции. Пересчет
базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного
коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема
продукции. Авторы разных методик немного по-разному рассчитывают
относительное отклонение.
Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И.
производят расчет по формуле:
∆ФОТотн = ФОТ1 – ФОТ0 * JОП , где
JОП – индекс роста объема продукции.
Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ:
∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0* IВП + ФОТпост 0), где
IВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.
Переменная часть фонда оплаты труда изменяется пропорционально
объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма
отпускных).
Эту точку зрения разделяют Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при
проведении относительного анализа фонда оплаты труда.
Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом,
также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной
экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда
51
по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению
оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по
себестоимости.
Н.П. Любушин при расчете относительного отклонения фонда оплаты
труда корректирует переменную его часть на коэффициент роста объема
товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент.
Анализ фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает проводить по
следующим направлениям
1
:
- оценка расходов на заработную плату;
- оценка производительности труда;
- изучение соотношения между темпами роста производительности труда
и темпами роста заработной платы.
Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от
категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени
подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда)
или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда
служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую
с выпуском продукции не связана.
Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на
фонд заработной платы. Производительность труда – это его результативность
или способность человека производить (вырабатывать) за единицу рабочего
времени определенный объем продукции.
Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда
необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы
средств, направленных на оплату труда в составе себестоимости продукции.
Данная модель подразумевает деление фонда заработной платы на оплату
труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих и оплата труда
служащих анализируются отдельно.
1
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия: Учебное пособие для вузов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 471 с.
52
Оплата труда рабочих состоит из:
постоянной части, в которой проводят анализ отклонений
1) оплаты по тарифным ставкам,
2) по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,
3) доплат за сверхурочное время,
4) оплаты простоев,
5) прочих видов доплат и оплат;
переменной части, в которой анализируют изменения прямой
оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.
На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем выпуска
продукции и ее структура.
На оплату труда служащих влияют непосредственно численность
служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения
окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.
Основными направлениями анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г.
Скамай, М.И. Трубочкиной являются:
анализ образования затрат на оплату труда по категориям
работающих;
анализ использования фонда оплаты труда по основным
направлениям их расходования.
Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты
труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:
оплата за отработанное время;
оплата за неотработанное время;
единовременные поощрительные выплаты;
выплаты социального характера.
В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на оплату:
по тарифным ставкам;
компенсационные доплаты;
доплаты и премии стимулирующего характера;
53
прочие выплаты.
Г.В. Савицкая рекомендует анализировать фонд оплаты труда в тесной
связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его
оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту
его мотивации и производительности
1
.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по
ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели:
ФЗП = ЧР х ГЗП,
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,
ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где
ФЗП – фонд заработной платы,
ЧР- среднесписочная численность работников,
Д- количество отработанных дней одним рабочим,
П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,
ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,
ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,
ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает
произвести способом абсолютных разниц
2
:
∆ФЗПчр = ∆ЧР × Д0 × П0 × ЧЗП0
∆ФЗПд = ЧР1 × ∆Д × П0 × ЧЗП0
∆ФЗПп = ЧР1 × Д1 × ∆П × ЧЗП0
∆ФЗПчзп = ЧР1 × Д1 × П1 × ∆ЧЗП
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М.: ИНФА-М,
2014. – 512 с.
2
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М.: ИНФА-М,
2014. – 512 с.