22
Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности компании
несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам
социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом.
Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности
предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются
работодателем. Такими расходами являются: отчисления во внебюджетные
фонды, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и
другие материальные выгоды, получаемые работником за счет средств
работодателя.
Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно не
однородны, по-разному связаны с производственной и финансовой
деятельностью организации.
Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на
оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату
труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что
предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая
состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня
конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти
средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий
их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми
договорами и результатами труда работающих по найму сотрудников.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на оплату труда
относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются
организацией самостоятельно.
В зависимости от направления расходов суммы начисленной
работникам заработной платы и иных выплат классифицируется на:
1.Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2.Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.
23
3.Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу
таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных
средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их
демонтажем и реализацией, и отчисления во внебюджетные фонды.
Заработная плата работников состоит из двух основных частей:
постоянной и переменной.
Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников,
который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а
переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от
общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.
По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на
следующие виды: базовый оклад, премии, отпускные, компенсационные
выплаты, отчисления во внебюджетные фонды.
Следует отметить, что положения Инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 10/99 применимы исключительно
для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо
исходить из требований главы 25 НК РФ. Классификация расходов,
используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией
расходов, используемых для целей финансового учета.
Перечень расходов по оплате труда, указанный в ст. 255 НК РФ не
является исчерпывающим, в связи с тем, что п. 25 этой статьи
предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу
работника по трудовому договору или коллективному договору (за
исключением расходов, предусмотренных в п.п.23-29 ст.270 НК РФ). Анализ
поименованных расходов на оплату труда, указанный в ст.255 НК РФ, также
свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда
работникам или начисления стимулирующего характера за высокие
производственные результаты.
24
Среди многообразия существующих форм и видов заработной платы, а
также дополнительных расходов, связанных с содержанием персонала,
работодателю необходимо досконально изучить методы их начисления и
способы применения в тех или иных отраслях деятельности предприятия,
опираясь при этом на статьи трудового и налогового кодекса, четко
регламентирующих процедуру формирования и выплаты заработной платы.
25
1.4. Значение и методика экономического анализа оплаты труда
Оплата труда на предприятии оказывает большое влияние на его
финансовую составляющую в целом. Это связано с тем, что оплата труда
является для предприятия статьей расхода. А, как известно, основной задачей
любой коммерческой структуры является минимизация расходов и
увеличение прибыли.
Поэтому, в целях оптимизации такой статьи расходов, как оплата
труда, с одной стороны и поддержания достойного вознаграждения труда
сотрудников компании, с другой стороны, необходимо периодически
проводить его анализ.
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности
использования фонда оплаты труда следует проводить по данным о его
начислении за последние три года. Анализ финансовых показателей,
отражающих начисление заработной платы именно за указанный
промежуток времени поможет дать объективную оценку динамики
увеличения или уменьшения заработной платы и продемонстрировать ее
влияние на финансовую ситуацию предприятия в целом.
Помимо оплаты труда необходимо рассматривать использование
трудовых ресурсов и рост производительности труда, так как все эти
показатели тесно взаимосвязаны между собой. С ростом производительности
труда повышается и его оплата. При этом средства на оплату труда
необходимо использовать таким образом, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при
соблюдении данных условий могут создаваться реальные возможности для
наращивания темпов расширенного производства. В противном случае
следует выявить причины отставания в повышении уровня
производительности труда от темпов роста оплаты труда.
26
Для более полного анализа оплаты труда необходимо изучить
структуру заработка по категориям работников.
Для определения соответствия роста фонда заработной платы росту
объемов производства необходимо выявить не только абсолютное, но и
относительное отклонение в использовании средств на оплату труда.
Абсолютное отклонение (ФЗП
абс
), определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП
1
) с базовым
фондом заработной платы (ФЗП
0
) в целом по предприятию,
производственным подразделением и категориям работников:
ФЗП
абс
= (ФЗП
1
- ФЗП
0
)
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени
выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет
расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ФЗП
отн
).
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП
пер
)
умножается на коэффициент объема производства продукции (К
пп
).
Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается по
формуле:
ФЗП
отн
= ФЗП
1
- (ФЗП
пер
х К
пп
+ ФЗП
пост
)
Важное значение при анализе расчетов с персоналом и использования
фонда заработной платы, имеет изучение данных о среднем заработке
работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.
Поэтому экономический анализ также должен быть направлен на изучение
причин изменения средней заработной платы работников.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по
количеству отработанных дней и часов отдельно по каждому работнику за
анализируемый период времени, а также по степени использования фонда
рабочего времени. Такой анализ проводится в целом по предприятию.
При анализе оплаты труда могут использоваться частные показатели
производительности труда, именуемые трудоемкостью, иными словами,
27
затраты человеко-часов на единицу производства отдельных видов
продукции или оказания услуг.
Для оперативного контроля за уровнем производительности труда на
предприятии используются вспомогательные показатели его уровня по
отдельным видам работ. Они выражаются затратами труда на единицу
выполнения работ или количеством выполненных работ за единицу рабочего
времени. Такие показатели делятся на индивидуальные и суммарные.
Индивидуальные показатели характеризуют затраты труда на единицу
конкретных работ и выражают индивидуальную производительность труда
отдельных работников или небольшой их группы.
Суммарные показатели состоят из индивидуальных и используются
при планировании потребности в рабочей силе, распределений трудовых
ресурсов по отраслям производства, планировании фонда оплаты труда, а
также для выявления резервов роста производительности труда на отдельных
операциях и участках работы.
В целях определения темпов роста оплаты труда, необходимо провести
анализ структуры и динамики фонда оплаты труда, определить его основные
составляющие, изменение его величины за исследуемый период времени.
Годовой фонд оплаты труда состоит из совокупности всех расходов,
связанных с персоналом компании за год. На размер фонда оплаты труда
оказывают влияние численность работников и среднегодовая оплата труда
одного работника.
Путем сопоставления базисных и фактических показателей
определяются абсолютные размеры перерасхода и экономии фонда
заработной платы как по промышленно-производственному персоналу в
целом, так и по отдельным категориям.
Анализу подлежит состав и динамика фонда заработной платы и его
использование по категориям работников. Также следует определить
относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом объема
произведенной продукции / оказанных услуг, а также факторы
28
относительного отклонения по фонду заработной платы. В случае
относительного перерасхода средств, определяются причины его
возникновения, проводится анализ непроизводительных выплат. Если
перерасход допущен в результате содержания излишнего количества
работников или нарушений в оплате труда (завышение ставок заработной
платы, расценок по сдельной оплате труда, оплаты простоев сверхурочных
работ, брака и т.д.), то это говорит о наличии на предприятии значительных
резервов экономии фонда заработной платы.
Помимо всего выше перечисленного нужно проводить анализ влияния
таких факторов, как объем производства продукции и оказания услуг,
удельной трудоемкости продукции, уровня оплаты труда на изменение
переменной части фонда заработной платы.
Важное значение имеет также анализ изменения постоянной части
оплаты труда. Суть данного анализа состоит в изучении причин изменения
средней зарплаты работников в соответствии с их категориями и
профессиями, а также факторов, определяющих уровень средней зарплаты.
Кроме того, необходимо установить соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительностью труда. Нужно
проанализировать возможность устранения причин неэффективного
использования фонда заработной платы и сформулировать рекомендации по
реализации резервов его экономии.
Поскольку трудовые затраты оказывают существенное влияние на
уровень себестоимости продукции или услуги на предприятии, необходимо
провести анализ зарплаты на рубль произведенной продукции / оказанной
услуги. При проведении факторного анализа прямой зарплаты способом
цепной подстановки определяют изменение суммы зарплаты в зависимости
от таких факторов, как объем выпуска продукции, оказанных услуг, удельная
трудоемкость, уровень среднечасовой оплаты труда.
Полученные, в ходе проведения анализа, результаты показывают,
допущен ли перерасход средств на оплату труда или на лицо экономия.
29
Проведение анализа оплаты труда направлено на поиск резервов по
статье затраты на оплату труда и снижение затрат по данному виду расходов.
30
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ
ТРУДА В ООО «ИНТЕРВАЛ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«ИНТЕРВАЛ»
ООО «ИНТЕРВАЛ» основано в 2002 году. Основным видом
деятельности, которую осуществляет компания, является деятельность
прочего сухопутного транспорта по регулярным внутригородским и
пригородным пассажирским перевозкам. К дополнительному виду
деятельности организации следует отнести оптовую торговлю
автомобильными деталями, а также деятельность автомобильного грузового
транспорта и услуги по перевозкам.
Главной целью организации, в ходе осуществления своей
коммерческой деятельности, является получение прибыли.
За ведение финансово-хозяйственной деятельности компании отвечает
ее директор, назначаемый на эту должность решением единственного
учредителя ООО «ИНТЕРВАЛ» раз в пять лет. Финансовая деятельность
компании ведется на основании Устава, нормативных и законодательных
актов, утвержденных и применяемых на территории РФ.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «ИНТЕРВАЛ» осуществляет
отдел бухгалтерии, который находится в подчинении у главного бухгалтера
компании. Вся ответственность за ведение бухгалтерского учета в ООО
«ИНТЕРВАЛ» возлагается на главного бухгалтера.
К обязанностям отдела бухгалтерии и главного бухгалтера входит
надлежащее ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование
бухгалтерской отчетности и ее сдача, а также осуществление контроля за
финансами фирмы.
31
В ООО «ИНТЕРВАЛ» применяется основная система
налогообложения. Бухгалтерский учет ведется с применением
автоматизированной системы «1С: Предприятие». Ведение бухгалтерского
учета четко отражено в учетной политике компании. Учетная политика
соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и
закреплена отдельным приказом по предприятию. При отражении
финансово-хозяйственных операций организации используется рабочий план
счетов. В работе бухгалтерии используются первичные учетные документы,
которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной
документации, разработанные Росстатом РФ.
Все действия, касающиеся ведения бухгалтерского учета
регламентированы Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402-
ФЗ от 06.12.2011г., ПБУ, Налоговым кодексом РФ и прочими
законодательными и нормативными документами.
Согласно утвержденного штатного расписания, численность персонала
ООО «ИНТЕРВАЛ» составляет 86 человек, по состоянию на 1 января
2017года.
Организационная структура ООО «ИНТЕРВАЛ» включает в себя:
- отдел бухгалтерии;
- отдел кадров;
- юридический отдел;
- планово-экономический отдел;
- ремонтную бригаду;
- автобазу;
- оптовый склад.
Осуществление кадрового учета возложено на отдел кадров ООО
«ИНТЕРВАЛ», за начисление и своевременную выплату заработной платы и
прочих выплат, связанных с работой сотрудников, несет ответственность
отдел бухгалтерии.