39
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы
персонала ООО «Контакт»
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
Рассчитана сумма налога на доходы физических лиц
70
68, субсчет
«Расчеты по НДФЛ»
На основании письменного заявления отражены
удержания с работников в счет погашения займов,
предоставленных организацией
70
73-1
Из оплаты труда работников удержаны суммы в
возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи
ценностей
70
73-2
Отражено погашение задолженности работников за
реализованную продукцию, а также услуги,
оказанные им организацией
70
73-3
Погашены обязательства работника-акционера по
подписке на акции; погашена задолженность
работника-участника (учредителя) по вкладу в
уставный капитал организации
70
75-1
Начислены платежи по исполнительным документам
(алименты и т.д.)
70
76, субсчет
«Расчеты по
исполнительным
листам»
Удержана квартплата, плата за обучение, плата за
дошкольное учреждение и т.д.
70
76, субсчет
«Расчеты за услуги,
оказанные
работникам
сторонними
организациями»
На основании поручения-обязательства с согласия
работника удержаны средства в пользу
предприятия торговли, в котором работник
приобрел товары в кредит
70
76, субсчет
«Расчеты по
товарам,
проданным в
кредит»
С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда
неизрасходованные подотчетные суммы
70
94
ООО «Контакт» вправе принять решение об удержании из заработной
платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или
неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает
40
основания и размер удержаний (ст. 137 ТК РФ). Сумма заработной платы,
причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между
суммой оплаты труда, начисленной по всем основаниям, и суммой удержания
из заработной платы.
Удержания из заработной платы классифицируют на обязательные, по
инициативе работодателя и по инициативе работника.
К обязательным удержаниям из заработной платы относятся:
- налог на доходы физических лиц (13%);
- удержания по исполнительным документам.
При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы
работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику
стандартные налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет – это установленная действующим
законодательством налоговая льгота, уменьшающая налоговую базу
(налогооблагаемый доход) физического лица, то есть это суммы, которые
вычитаются из зарплаты до уплаты с нее налога на доходы физических лиц
(НДФЛ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за
каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого
работник и работодатель были связаны трудовым договором. Таким образом,
налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного
работнику стандартного налогового вычета. Следует обратить внимание, что
стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам –
резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом
периоде доходы.
Стандартный налоговый вычет может предоставить не только
работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает
физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора
такого налогового агента оставляется за налогоплательщиком. Однако
41
получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период
налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо
приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на
установленные стандартные вычеты. Сотрудник, который проработал в
организации несколько лет, не обязан ежегодно представлять заявления на
получение стандартных налоговых вычетов. Заявление подается один раз и
действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в
бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация ему вычеты
не предоставит даже в том случае, если известно, что указанное место работы
для работника является основным и единственным. Поскольку в соответствии
со ст. 218 НК РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц
налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у
работника и в том случае, когда он находится в отпуске без сохранения
заработной платы.
Согласно статье 218 НК РФ различают следующие группы стандартных
вычетов:
- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на участников ликвидации аварии на Чернобыльской
автономной станции; на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь; на
инвалидов ВОВ; на бывших военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3
группы при защите СССР, РФ; на лиц, участвующих в подземных испытаниях
ядерного оружия.
- в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на героев СССР и РФ; инвалидов с детства, а также первой и
второй группы; родителей и супругов военнослужащих погибших при защите
СССР, РФ, а также при исполнении служебных обязанностей; граждан,
уволенных с военной службы или призванных на военные сборы в Афганистан.
42
- Детские вычеты. Стандартный налоговый вычет можно получить на
каждого ребенка, которому не исполнилось 18 лет. Если ребенок старше 18, но
младше 24 лет, то на него можно получить вычет, если он является студентом
по очной форме обучения. С 1 января 2012 года размер стандартного
налогового вычета зависит от того, каким по счету является ребенок.
Вычет предоставляется в следующих размерах:
- 1400 рублей – на первых двух детей;
- 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000рублей – на каждого ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет;
- 3000 рублей – каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет.
- 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы;
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в
следующих размерах:
- 1 400 рублей – на первого ребенка;
- 1 400 рублей – на второго ребенка;
- 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 6 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Рассмотрим исчисление налога на доходы физических лиц на примере
анализируемого предприятия (таблица 4): работник предприятия Киселев А.В.
имеет право на стандартный налоговый вычет на содержание одного ребенка в
возрасте до 18 лет в сумме 1400 руб.
43
Таблица 4
Расчет налога на доходы физических лиц ООО «Контакт»
Месяц
Доход за
месяц, руб.
Доход, полученный
нарастающим
итогом, руб.
Стандартный вычет на детей
руб.
Январь
23000
23000
1400
Февраль
27000
50000
1400
Март
25000
75000
1400
Апрель
25000
100000
1400
Итого
100000
5600
Таким образом, налог на доходы составил за данный период (100000-
5600) * 13% = 12272 рублей.
Проводка: Дебет 70 - Кредит 68 /НДФЛ - на сумму 12272 руб.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам,
уплачиваемым работодателем, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Средства удержанного
налога в доходы физических лиц отражаются по Дебету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и по Кредиту 68 «Расчеты с бюджетом».
Перечисление сумм налога в доходы физических лиц отображается
бухгалтерской проводкой:
Дт 68-Кт 51 «Расчетный счет».
ООО «Контакт» перечисляет необходимую сумму налога в доходы
бюджета не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на выплату заработной платы или перечисления средств на счета
сотрудников. При выдаче заработной платы с выручки, совокупность налога
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической
выплаты заработной платы.
К обязательным удержаниям относятся удержания из заработной платы
по исполнительным листам. Исполнительный лист – это вид исполнительного
документа, выдаваемый судом взыскателю после вступления в законную силу
44
постановления суда, в котором установлены основания, порядок и объем
удержаний с сотрудника. Исполнительные документы носят для работодателя
обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть
зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под
расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В
бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки
строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть
извещены судебный исполнитель и взыскатель.
Чаще всего на основании исполнительного листа бухгалтеру требуется
удерживать из заработной платы сотрудников алименты на
несовершеннолетних детей.
Документы, по которым выполняется взимание алиментов, могут быть:
- договор о содержании несовершеннолетних детей;
- исполнительный лист.
Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних
детей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны
быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты.
Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня,
установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание
одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и
более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить
алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение
взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно).
Максимальная величина алиментов Семейным кодексом Российской
Федерации не ограничена, поэтому родитель способен уплачивать на
содержание несовершеннолетних детей более половины своих дохода, для чего
он обязан передать в бухгалтерию организации, с которой он состоит в
трудовых отношениях, соответствующее заявление.
45
Алименты ребенку выплачивается до достижения им 18 лет, но в случае
признания ребенка в судебном порядке полностью дееспособным до
достижения им возраста совершеннолетия:
1. при осуществлении работы на основании официально заключенного
трудового договора,
2. при осуществлении лицом предпринимательской деятельности с
согласия родителей,
3. в случае вступления в законный брак,
- уплата алиментов прекращается.
В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в
случае нетрудоспособности ребенка, нуждающегося в соответствующем уровне
поддержки. Нетрудоспособные отец с матерью, в свою очередь, могут
требовать взыскания алиментов через суд при соблюдении ряда условий: если
их совершеннолетние дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются
отец с матерью, достигнувшие пенсионного года или являющиеся инвалидами I
либо II категории. Алименты на содержания отца с матерью, признанные
инвалидами III категории, подлежат взыскиванию только, если они не могут
найти работу, которая бы соответствовала их состоянию здоровья. Алименты,
удерживаемые на основании исполнительных листов, необходимо удерживать
из заработной платы и перечислять получателю каждый месяц не позднее 3
календарных дней со дня выдачи заработной платы.
При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. 06.02.2004
№ 51).
Алименты удерживаются с абсолютно всех доходов сотрудника, за
исключением следующих:
- премии, носящие разовый характер и не предусмотренные в положении
о премировании, действующего в организации;
46
- сумм, равных стоимости выдаваемого в согласовании с
законодательством о труде лечебно-профилактического питания;
- выходного пособия при увольнении;
- материальной поддержки, оказываемой жителям, пострадавшим при
стихийных бедствиях, пожаре, хищении имущества, увечье;
- материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка,
регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или
его близких родственников.
Рассмотрим пример порядка расчета, удержания и перечисления
алиментов на несовершеннолетнего ребенка на примере ООО «Контакт», также
как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.
Пример. Работник ООО «Контакт» менеджер Иванов А.К. имеет двоих
детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3
своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от
их суммы.
Оклад работника в октябре 2016г. составил 15500 руб. При исчислении
налога на доходы физических лиц Иванова А.К. пользуемся стандартным
налоговым вычетом на ребенка в размере 1400 руб. Поскольку работник в браке
не состоит, то вычет взыскивается в двойном размере, то есть 2800 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Иванова А.К.
составила:
(15500 руб. - 2800 руб.) х 13% = 1651руб.,
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составила:
15500 – 1651= 13849 руб.,
В бухгалтерии должны удержать из заработной платы Иванова А.К.
алименты в сумме:
4616 руб. (13849 руб. х 1/3),
Сумма расходов на пересылку алиментов составила:
138 руб. (4616руб.х 3%),
В счет выплаты алиментов следует взыскать:
47
4754 руб. (4616 + 138),
В бухгалтерском учете организации эти бухгалтерские операции
отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по выплате алиментов работника ООО
«Контакт»
Бухгалтерская проводка
Сумма
Операция
Дебет 20 Кредит 70
15500 руб.
начислена заработная плата
работнику основного производства
Дебет 70 Кредит 68 субсчет
«НДФЛ»
1651 руб.
удержан налог на доходы
физических лиц
Дебет 70 Кредит 76 субсчет
«Расчеты по исполнительным
листам»
4754 руб.
удержаны алименты с учетом
почтовых расходов на их отправку;
Дебет 71 Кредит 50
4754 руб.
выданы денежные средства из кассы
подотчетному лицу для отправки
алиментов почтовым переводом
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по исполнительным листам»
Кредит 71
4616 руб.
перечислены алименты получателю
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по исполнительным листам»
Кредит 71
138 руб.
уплачен почтовый сбор
Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете
делаются следующие проводки:
- Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
удержана сумма алиментов по исполнительному листу;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51)
- выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя)
сумма алиментов.
При увольнении работника, выплачивающего алименты на основании
исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения),
необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и
судебного исполнителя. Это относится в том числе и к алиментам,
уплачиваемым на основании соглашения.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
48
- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы;
- погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой;
- удержания за допущенный работником брак;
- удержания за причиненный работодателю материальный ущерб, если
размер ущерба не превышает среднемесячного заработка рабочего, то
удержание производится по распоряжению руководителя;
- удержания сумм на использованные, но неотработанные дни отпуска, в
случае увольнения работника;
- удержания за форменную одежду (если законодательством не
предусмотрено ношение форменной или оной спецодежды).
По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию,
из его заработной платы могут производиться различные удержания:
- на оплату кредита (займа);
- на уплату профсоюзных взносов;
- на добровольное страхование;
- на оплату коммунальных услуг;
- на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.
Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются
третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;
- Дебет 70 Кредит 76 - удержана сумма согласно заявлению работника;
-Дебет 76 Кредит 51 - перечислена удержанная сумма
соответствующему получателю согласно заявлению работника.
Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются
работодателю, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». Рассмотрим проводки на примере.
Общий размер всех удержании при каждой выплате заработной платы
не может превышать более 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях,