49
предусмотренных законодательством, - 50%; при отбывании исправительных
работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда
лицам, понесшим ущерб - не более 70%.
При ведении бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности
расчета пособий по временной нетрудоспособности, регламентирующийся
Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Правом на получение пособия по временной нетрудоспособности
обладают граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности.
Обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности подлежат:
- граждане РФ;
- постоянно или временно проживающие на территории РФ
иностранные граждане и лица без гражданства;
- временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без
гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов).
Законодательство устанавливает следующие случаи выплаты данного
пособия, а именно:
- болезнь работника;
- травмы работника;
- долечивание работника в российском санаторно-курортном
учреждении сразу после стационарного лечения по направлению
медучреждения;
- протезирование в стационарном специализированном учреждении;
- нахождение работника на карантине;
- осуществление ухода за больным членом семьи;
- осуществление ухода за ребенком в возрасте до семи лет, находящимся
на карантине, или за другим недееспособным членом семьи.
50
При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует
учитывать:
1. Во-первых, расчет производится только на основании оригинала
больничного листа;
2. Во-вторых, работник имеет право обратиться за пособием в течение
6 месяцев.
3. В-третьих, если уволившийся работник в течение 30 календарных
дней после увольнения обратится с просьбой об оплате пособия по временной
нетрудоспособности, то бывший работодатель должен удовлетворить его
просьбу.
4. В-четвёртых, болел работник сам или осуществлял уход за больным
членом семьи.
Из расчетного периода исключаются:
- периоды временной нетрудоспособности;
- периоды отпуска по беременности и родам, а также по уходу за
ребенком;
- периоды освобождения работника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы, на которую не начислялись страховые взносы в
ФСС РФ.
Не исключаются из расчетного периода дополнительные оплачиваемые
выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.
В случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за
пособием по временной нетрудоспособности справки (справок) о сумме
заработка, необходимой для назначения указанных пособий в соответствии с ч
5, 6 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, соответствующее пособие назначается на
основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у
страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов.
После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о
сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все
51
прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню
представления справки (справок) о сумме заработка.
Форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н. Больничный лист
подтверждает, что работник отсутствовал на работе по уважительной причине
(абз. 2 п. 17 письма ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956). На его
основании работнику выплачиваются пособия по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. ст. 183, 255 ТК РФ, ч. 5 ст.
13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Правила расчета больничного листа:
1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием
или травмой выплачивается:
- за первые три дня – за счет средств работодателя;
- за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности
– за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. По иным
случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи,
карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за
счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с первого дня
нетрудоспособности.
2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за
календарные дни, то есть за весь период, на который выдан листок
нетрудоспособности.
3. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
в зависимости от страхового стажа работника.
Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты
страховых взносов или налогов. Страховой стаж определяется по правилам ч. 1
ст. 7 Закона № 255-ФЗ и составляет следующие показатели, приведенные в
таблице 6.
52
Таблица 6
Страховой стаж
Страховой стаж
Размер больничного
менее 5 лет
60 % среднего заработка
от 5 до 8 лет
80 % среднего заработка
8 лет и более
100 % среднего заработка
Количество оплачиваемых дней по каждому случаю
нетрудоспособности и количество оплачиваемых дней в году ограничивается в
зависимости от возраста больного, а также от наличия особых заболеваний (п. 5
ст. 6 255-ФЗ), приведен в таблице 7.
Таблица 7
Ограничение пособий по уходу за больничным членом семьи
За кем уход
Количество оплачиваемых
дней по одному
больничному
Количество
оплачиваемых
дней в
календарном году
До 7 лет, заболевание из
спец. перечня
Не ограничено
90
Ребенок от 7 до 18 лет
15
45
Ребенок-инвалид до 18 лет
Не ограничено
120
Ребенок до 18 лет (ВИЧ и
заболевания пп.4,5 п.5 ст.
255-ФЗ)
Не ограничено
Не ограничено
Другой член семьи
7
30
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности:
Самойловой С.В. выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности за период с 01 февраля по 0 февраля 2017 года (10
календарных дней). Трудовой стаж Самойловой С.В. составляет 8 лет. В
течение 2015 года работнику была начислена заработная плата – 348000 рублей.
В 2016 году данному работнику была начислена заработная плата – 420000
рублей.
Определим размер пособия по временной нетрудоспособности:
Решение
1. Определяем сумму заработной платы за расчетный период в
течение двух предшествующих лет.
За 2015 год = 348 000 рублей.
53
За 2016 год = 420 000 рублей.
2. Суммы выплат, которые следует включить в расчет, составит:
348 0 + 420 000 руб. = 768 000 руб.
3. Рассчитываем среднедневной заработок.
768 0 / 730 = 1 052,05 рублей × 100 % = 1 052,05 руб.
4. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности. Он
составит:
1 052,05 × 10 = 10 520,50 руб.
Осуществим расчёт больничного листа по уходу за ребёнком:
Родионова А.В. была на больничном по уходу за ребенком
продолжительностью 10 дней. Ребенок проходит лечение амбулаторно, а это
значит, что весь период болезни будет оплачен в полном объеме, исходя из
страхового стажа родительницы. Нужно рассчитать средней заработок
Родионовой за один трудовой день.
Решение
При этом учесть, что в 2015 году она получала зарплату в размере 21 000
тыс. рублей, а в 2016 году 18 тыс. рублей, а суммарный больничный период
составляет 15 дней: (21 000*12+18 000*12)/(730-15)=468 00/715=654,54 рублей.
В итоге подсчитаем размер больничного: 654,54*10 (период
больничного)=6545,4 рублей.
Пособие по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ:
Пособие исходя из МРОТ исчисляется в случаях, когда:
1. Отсутствует заработок работника в расчетном периоде.
2. Заработок работника за полный календарный месяц ниже МРОТ.
3. Стаж работника менее 6 месяцев.
4. Работник нарушил режим, предписанный врачом.
Рассмотрим на примере:
Курочкина А.А. заболела 25 ноября и проболела пять календарных дней.
Данная работница работает в организации с 11 ноября. Расчетный период
54
Курочкиной А.А. не отработан. Страховой стаж 10 месяцев, районный
коэффициент 1,6.
(6204 руб. × 24 мес.) / 730 дн. × 60% 5 дн. × 1,6 = 979,04 руб.
Размер пособия, даже если оно рассчитывается исходя из МРОТ, зависит
от страхового стажа.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск положен всем работникам и
составляет 28 календарных дней за каждый год работы.
При предоставлении отпусков сотрудникам следует учесть:
- график отпусков — обязателен (ст. 123 ТК РФ);
- сотрудник пишет заявление;
- руководитель подписывает заявление и издает приказ;
- бухгалтер рассчитывает отпускные (исчисляет средний заработок);
- отпускные выплачиваются работнику не позднее, чем за 3 дня до
начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).
В трудовой стаж, дающий право на отпуск, включается все время, когда
за сотрудником сохранялось место работы (должность), в том числе выходные
и праздничные дни, дни отпуска, больничного и т.п. Есть периоды, которые в
стаж не включаются.
Производим расчет:
1. Определяем количество дней для расчета среднего заработка.
2. Исчисляем средний дневной заработок (СДЗ). СДЗ = Сумма
начисленной з/п за расчетный период / Среднемесячное число календарных
дней (в полных месяцах — 29,3).
3. Определяем сумму отпускных. Отпускные = СДЗ х количество
календарных дней отпуска.
4. Начисляем НДФЛ. Производится удержание с начисленной суммы
НДФЛ и провести его в бюджет следует в день выплаты отпускных сотруднику.
В период отпуска не включаются и не оплачиваются праздничные дни,
перечисленные в статье 112 ТК РФ, в соответствии со ст. 120 ТК РФ.
55
Например, сотрудник взял отпуск с 27 апреля по 11 мая на 12 дней. В этом
случае в периоде отпуска не учитываются 1 и 9 мая.
Расчет отпускных на примере:
Сотрудник уходит в отпуск с 21 по 29 ноября 2017 г. При этом
продолжительность расчетного периода составляет - с 1 января 2016 г. По 31
декабря 2016 г. Ежемесячно в расчетном периоде данному сотруднику
начислялась заработная плата, исходя из оклада, в размере 30 000 рублей.
Сумма отпускных составит 9 215,02 руб. ((30 000 руб. х 12 мес.) / 12/29,3
* 9 дней).
Таким образом, в ООО «Контакт» наблюдается своевременное
удержание из заработной платы суммы обязательных и иных вычетов, что
подтверждает ведение учета удержаний из заработной платы сотрудников в
ООО «Контакт» в строгом соответствии требований действующего
законодательства.
2.3 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Бухгалтерский учет заработной платы в компании ООО «Контакт» в
равной степени может быть как аналитическим, так и синтетическим. По этой
причине и учетные регистры по содержанию, содержащихся в них информации,
разделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся
расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет
сотрудника. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера,
используемые ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и группам
счетов.
По учету расчетов с персоналом в ООО «Контакт» используется
«Расчетная ведомость» (форма № Т-51) и «Платежная ведомость» (форма №Т-
53). В расчетной ведомости фиксируются все вычисления по определению
причитающихся работникам сумм заработной платы. Платежную ведомость
применяют только с целью выплаты заработной платы. В ней отражены
56
фамилии и инициалы сотрудников, их табельные номера, средства к выдаче и
расписки в получении заработной платы.
В компании ООО «Контакт» используется повременно - премиальная
форма оплаты труда. Объем ежемесячного должностного оклада сотрудника
компании определяется не только штатным расписанием, но и трудовым
договором с сотрудником, и не может быть ниже установленного
законодательством уровня минимального размера оплаты труда. Размер
ежемесячной заработной платы сотрудника находится в прямой зависимости от
его квалификации, сложности выполняемой работы и условий, в которых была
выполнена работа.
Заработная плата выплачивается в сроки, установленные правилами
внутреннего трудового распорядка, и не реже чем каждые полмесяца. За
первую половинку месяца выплачивается аванс 15 числа каждого месяца,
заработная оплата за вторую половину месяца выплачивается 1 числа
следующего месяца. При совпадении дня выплаты с выходным либо нерабочим
праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого
дня.
При выплате заработной платы оформляется платежная ведомость
(форма № Т-53), применение которой не носит обязательный характер в связи
со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ с 1 января
2013 года. При получении денежных средств сотрудник знакомится с
содержанием ведомости под роспись. Выплата денежных средств лицу, не
являющегося сотрудником данной организации, исполняется на основании
предъявленного документа, подтверждающего личность получателя.
Получение наличных денежных средств возможно также по расходному
кассовому ордеру, в котором адресат указывает наименование и номер
документа, дату его выдачи, название его компании.
Бухгалтерский учет расчетов в организации ООО «Контакт» согласно
всем типам оплаты работы, премиям, пособиям, пенсионерам, состоящим в
трудовых отношениях с руководителем данной организации, согласно акциям и
57
иным ценным бумагам этой компании ведется в пассивном счете 70 «Расчете с
персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются средства
начислений согласно оплате труда, льготных, гарантийных, общественных и
компенсационных выплат. Согласно дебету счета, отражаются уплаченные
средства заработной платы, а кроме того средства прибавленных налогов,
платежей согласно абсолютно всем типам исполнительных документов и иных
удержаний. Долг по заработной плате за предприятием перед работниками на
конец месяца составляет сальдо.
Правильность точного определения бухгалтером счета затрат в процессе
начисления заработной платы работникам является одним из важных этапов, от
которого напрямую зависит безошибочное формирование себестоимости
продукции, работ, услуг.
Согласно кредиту этих операций, будет указан результат 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг, оформляются
следующей бухгалтерской записью:
- Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда
производственных рабочих);
- Дебет 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим
вспомогательных производств);
- Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
- Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда
управленческого персонала);
- Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств);
- Дебет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала);
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
58
На предприятии ООО «Контакт» учет начислений заработной платы
отражается на счете 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Пример: ООО «Контакт» в ноябре 2016 г. была начислена заработная
плата работникам организации в сумме 595 200 руб., в том числе работникам:
основного производства – 186 500 руб.;
управленческому персоналу – 319 200 руб.;
отдела сбыта готовой продукции – 89 500 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки, по начислению
заработной платы. Результаты которых приведены в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы
сотрудникам ООО «Контакт»
Бухгалтерская
проводка
Сумма
Операция
Дебет 20 Кредит 70
186 500 руб.
начислена заработная плата рабочим
основного производства
Дебет 26 кредит 70
319 200 руб.
начислена заработная плата управленческому
персоналу
Дебет 44 Кредит 70
89 500 руб.
начислена заработная плата отдела сбыта
готовой продукции
Начисления оплаты труда согласно операциям, сопряженным с
заготовлением и получением производственных запасов, реализацией
капитальных вложений, ликвидацией основных средств отображаются согласно
дебету счетов 08 «Вложения внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 91 «Другие доходы и
расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная оплата выдается сотрудникам в кассе в течение 3-х суток с
этапа получения с банка денежных средств с целью ее выплаты. По истечении
установленного времени в платежных ведомостях напротив фамилии лица, не
получившего причитающуюся ему необходимую сумму, кассир ставит печать с
отметкой «депонент» (либо создает подобную отметку вручную).