26
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и
удержаний из неё, [32, с. 26]
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерские
проводки
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам основного
производства
20
70
Начислена заработная плата работникам вспомогательного
производства
23
70
Начислена заработная плата общепроизводственным
рабочим
25
70
Начислена заработная плата работникам аппарата
управления
26
70
Удержан НДФЛ
70
68
Удержаны страховые взносы из заработной платы
работников
70
69
Выплачена заработная плата работникам
70
50,51
За последние годы процедура расчета заработной платы претерпела
серьезные изменения. Это касается страховых взносов, методов расчета НДФЛ
и средней зарплаты, ведение учета по затратам на командировки,
хозяйственным нуждам и другое. Прежде всего, необходимо отметить, что
начисление заработной платы зависит от уровня окладов сотрудников. При
этом важным моментом является учет минимального размера оплаты труда
(МРОТ). Однако для каждого отдельного региона России МРОТ
устанавливается отдельно.
МРОТ – это минимальный заработок, который организация или ИП
(работодатели) должны начислять работникам за полностью отработанный ими
месяц (ст. 133 ТК РФ). Работник может получить и меньше МРОТ – за вычетом
НДФЛ и других удержаний, например, алиментов. С 1 мая 2018 года МРОТ
составляет 11 163 рублей.
Оклад работникам с 1 мая 2018 года может быть и меньше 11 163
рублей. Ведь меньше МРОТ не может быть общая зарплата, в которую входят
(ст. 129 ТК РФ): вознаграждение за труд; компенсационные выплаты, в том
числе доплаты и надбавки; стимулирующие выплаты (премии).
Общая сумма всех таких выплат с 1 мая 2018 года должна быть не менее
11 163 рублей.
27
Если с 1 мая 2018 года зарплата работников окажется меньше МРОТ (11
163 рублей), то работодателя могут привлечь к ответственности в виде
штрафов.
С 2017 г. правильность уплаты страховых взносов проверяют налоговые
органы. Предельная величина базы для начисления страховых взносов
представляет собой границу рассчитанных взносов для работника, начиная с
какой используются либо нулевая, либо пониженная ставка на отчисления по
страхованию. Максимальное значение действует в случае выплат каждому
работнику. При заполнении расчета по страховым взносам необходимо
отдельно выделять размеры перечислений в пределах максимальных значений
базы, и их значения свыше его. При этом отражение в отчете происходит
дважды — общими суммами в самом расчете с указанием суммированных
величин превышения по всем работникам, а также в сведениях на каждого
такого сотрудника. Предельная величина по суммам на страхование
утверждается на каждый год. Постановлением Правительства ее показатель в
2018 году утвержден в следующем размере: для пенсионных сумм в размере
1021 000 рублей; для социальных — 815 000 рублей.
Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены главой
34 Налогового кодекса РФ. Если в 2018 год срок уплаты страховых
взносов приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то
перечислить взносы нужно в ближайший за ним рабочий день. Такое указание
есть в пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Узнать, какой день
приходится на выходной или праздник, можно в статьях 111 и 112 Трудового
кодекса РФ. Если праздники совпадают с выходными, как правило, их
переносят на другие даты.
Работодатели-страхователи (организации и ИП) должны будут
перечислять страховые взносы не позднее 15 числа месяца, следующего за
месяцем начисления взносов (п. 3 ст. 431 НК РФ).
ИФНС вправе оштрафовать организацию или ИП за неуплату страховых
вносов. Однако сделать это они могут исключительно за полную или
28
частичную неуплату взноса по итогам налогового (расчетного) периода. На
сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58
НК РФ).
Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы
докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов.
Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Минимальные размеры выплат пособия по беременности и родам, а так
же пособия по уходу за ребенком напрямую зависят утвержденного на
федеральном уровне минимального размера оплаты труда.
Если у работающей женщины страховой стаж более 6 месяцев, но
заработная плата была меньше МРОТ, то пособие по беременности и
родам рассчитывают исходя федерального минимума. Сумма пособия в
зависимости от количество дней отпуска по беременности и родам составит:
140 дней (в общем случае) – 51380 рублей (сейчас – 43 675,80 рублей); 194 дня
(при многоплодной беременности) – 71198 рубля (сейчас – 60 522,18 рублей);
156 дней (при осложненных родах) – 57252 рублей (сейчас – 48 667,32 рубля).
Если отпуск по уходу за 1-ым ребенком начался с 1 февраля 2017г по 31
июня 2018г, то пособие составит: за январь 2018 года – 3065,69 рублей; за
февраль – декабрь 2018 года – 3142,33 рублей.
С 01.02.2018г. пособие при рождении ребенка составляет 16 759,09
руб., и в таком размере оно будет действовать до 2019 года .
В 2018 году удерживать НДФЛ с отпускных нужно в день выплаты
таких доходов. А перечислять — в последний день месяца, в котором
выплатили отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ). Основная ставка, определена на
2018 год по НДФЛ – 13 %. В бухгалтерском учете для отображения расчетов по
социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Суммарная итоговая ставка удержаний из заработной платы не должна
превышать 30 % [2].
29
Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в
которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если
расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ рассчитывается в
расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено». Также сведения об
удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете. Для каждого
сотрудника важным вопросом является начисление отпускных. Ежегодный
оплачиваемый отпуск может быть разделен на части не менее 14-ти
календарных дней по соглашению между работником и работодателем [32, с.
27]. Работник также имеет право в случае неиспользования отпуска получить
денежную компенсацию. При этом также необходимо работнику подать
письменное заявление. В 2018 году для того, чтобы рассчитать сумму
отпускных, нужно применять в формуле коэффициент, равный 29,3 (показатель
определяет среднее количество дней, которые отработал работник в
календарном году).
Сумма отпускных должна быть выплачена работнику не позднее, чем за
3 дня до начала отпуска. В состав фактического заработка включают
заработную плату, надбавки, доплаты, а также ежемесячные премии и не
включают суммы оплаты за сверхурочную работу, компенсации за
неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты
единовременного характера. За расчетный период принимается 12 календарных
месяцев.
Таким образом, в данном пункте были рассмотрены основные
особенности начисления заработной платы, изучен порядок отображения
расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета, а также определены
основные изменения, которые были утверждены законодательными
документами и вступили в силу в 2018 году. Конечно, множество изменений не
только в порядке подаче, но и сроках уплаты страховых взносов создают на
сегодня ряд проблем для налогоплательщиков. Однако перемены в целом, как
правило, направлены на совершенствование порядка осуществления расчетов с
персоналом по оплате труда.
30
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
От эффективности использования труда в процессе производства во
многом зависят показатели объема производства продукции, уровень
себестоимости и качества выпускаемой продукции, возникающий в связи с
этим финансовый результат, а, в конечном счете, и экономический потенциал
хозяйствующего субъекта.
На финансовое положение предприятия фонд заработной платы
оказывает следующие влияние:
– при анализе различных видов оплаты труда, что позволит выявить
нерациональное расходование средств, непосредственно влияющих на расходы
предприятия, прибыль, а значит и на финансовое состояние. Кроме того,
нереализованную часть затрат на оплату труда предприятие стремится
финансировать собственными источниками;
– нерациональном расходовании средств на оплату труда,
распределившись на реализованную продукцию, готовую продукцию и
незавершенное производство с двух сторон ухудшает устойчивость
финансового положения предприятия [20, с. 2].
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого
экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие
издержки предприятия. Средства на оплату труда нужно использовать таким
образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста
его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для
наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Для этого на предприятии проводится анализ использования фонда
заработной платы. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из
направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.
Фонд оплаты труда также можно разделить на три основные части:
1. Основная заработная плата.
31
2. Дополнительная заработная плата.
3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты [33, с. 113].
Основные задачи анализа расходов на оплату труда представлены на
рисунке 6.
Рисунок 6 - Задачи анализа расходов на оплату труда
Анализ оплаты труда включает в себя следующие виды анализа
(рисунок 7).
Рисунок 7 - Анализ оплаты труда
1. Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты
труда.
32
В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического
ФЗП от запланированной величины.
, (1)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом
по организации, производственным подразделениям и категориям работников
[34, с. 56].
Абсолютное отклонение само по себе характеризует только
использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без
учета степени выполнения плана по реализации услуг. Этот фактор учитывает
относительное отклонение.
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции
и оказанию услуг (Квп).
, (2)
При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде
всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.
Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и т.д. [24, с. 24].
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте)
объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
33
Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу
относительного отклонения ФЗП:
, (3)
где, ФЗПпv - переменная сумма планового фонда зарплаты;
ФЗПпc - постоянная сумма планового фонда зарплаты [28, с. 103].
2. Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы.
Уровень и динамика среднемесячной заработной платы зависят от
размера динамики почасовой (дневной) оплаты труда, а также от степени
использования рабочего времени в течение года.
3. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда.
При проведении анализа эффективности использования фонда
заработной платы следует установить соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительностью труда, для этого необходимо
определить:
1. Индекс заработной платы:
Iзп = СЗПф/СЗПп, (4)
2. Индекс роста годовой выработки:
Iвп = ВПф/ВПп, (5)
3. Коэффициент опережения:
Ко = Iвп/Iзп, (6)
4. Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением
соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты:
, (7)
34
Оптимальным является превышение темпов роста производительности
труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается,
то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и,
соответственно, уменьшение прибыли [34, с. 126].
4. Анализ прямых трудовых затрат.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в
себестоимости продукции и оказывают значительное влияние на формирование
ее уровня.
Общая сумма прямых затрат на оплату труда зависит от объема
производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные
изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем
оплаты труда за 1 чел./час.
Таким образом, чтобы эффективно использовать средства на оплату
труда в организации необходимо разработать общую концепцию, которую
необходимо ежегодно корректировать учитывая все изменения которые
происходят в организации. Данная концепция должна носить комплексный
характер, то есть в ней должны учитываться все факторы, которые оказывают
валяния на эффективность использования средств оплаты труда и повышение
уровня оплаты труда.
Таким образом, в первой главе выпускной квалификационной работы
были рассмотрены методические основы учета и анализа расчетов с
персоналом по оплате труда. Участок расчетов с персоналом по оплате труда
является одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом
предприятии. От независимости и прозрачности распределения средств на
заработную плату сотрудников зависит уровень материальной
заинтересованности этих сотрудников в количестве и качестве выполняемых
ими работ.
35
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «КОНТИНЕНТ»
2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия
ООО «Континент» зарегистрирована 16 мая 2013 г. регистратором
является Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому
району г. Екатеринбурга. Руководитель организации: директор Мельчаков
Сергей Геннадьевич.
Юридический адрес ООО «Континент» - 620142, Свердловская область,
город Екатеринбург, улица Большакова, 85, офис 9. Основным видом
деятельности является «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств», зарегистрировано 12 дополнительных видов деятельности.
ООО «Континент» является коммерческой организацией и юридическим
лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штамп, фирменные
бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.
Права и обязанности юридического лица организация приобретает с
момента его государственной регистрации в установленном законом порядке.
ООО «Континент» специализируется на оказании авторемонтных услуг,
включающих в себя такие услуги как:
смазочно-заправочные;
контрольно-диагностические;
электротехнические;
шиномонтажные и балансировочные;
монтажно-демонтажные;
ремонт рулевого управления;
ремонт рулевой системы;
ремонт двигателей;
ремонт и зарядка аккумуляторов;
продажа автозапчастей и комплектующих.