56
Производственный, бухгалтерский учет и налоговый учет заработной
платы и иных доходов персонала в ООО «Н-ЗАРЯ» ведется в системе 1С
Бухгалтерия 7.7. Конфигурация «Общая система налогообложения», редакция
1.3.
Программа позволяет формировать следующие документы по заработной
плате, и ООО «Н-ЗАРЯ» это активно использует: - начисление заработной
платы; - выплата заработной платы из кассы; - приказ о приеме на работу; -
приказ о кадровых изменениях; - приказ об изменении окладов; - приказ об
увольнении.
А также формируются специализированные отчеты: - данные расчета
заработной платы по сотрудникам; - начисленные налоги с ФОТ; - налоговая
карточка (1-НДФЛ); - справка о доходах физического лица (2-НДФЛ); -
индивидуальная карточка учета страховых взносов.
Для реализации (в конфигурации «Бухгалтерский учет 1С») возможности
ведения налогового учета, в ее состав включен ряд документов и отчетов. С их
помощью информация для налогового 1С учета вводится и накапливается в
информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в
виде налоговых регистров. Кроме того, для заполнения ряда показателей
налоговых регистров используют данные бухгалтерского учета, имеющиеся в
информационной базе, а также данные, содержащихся в реквизитах
справочников.
Но к сожалению, тут возможности формирования налоговых регистров по
учету заработной платы и иных расходов персоналу ООО «Н-ЗАРЯ» не
использует.
Рассмотрим порядок расчета удержаний из заработной платы в ООО «Н-
ЗАРЯ».
В 2016 году в ООО «Н-ЗАРЯ» производились 2 вида удержаний из
заработной платы работников:
налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ);
алименты.
НДФЛ, удержанный из сумм вознаграждений физических лиц за
выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание
услуг учитывается на счете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц».
57
НДФЛ установлен 23 главой второй части НК РФ. Налогоплательщиками
НДФЛ, в соответствии со статьей 207 НК РФ, признаются физические лица -
налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от
источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
ООО «Н-ЗАРЯ», выступая в качестве работодателя, от которого
налогоплательщик получает доходы, обязан при выплате этих доходов
исчислить и удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет
определенную сумму налога, следовательно, Общество являются налоговым
агентам в отношении НДФЛ.
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка
НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исчисление сумм НДФЛ производится в ООО «Н-ЗАРЯ» нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно
ко всем доходам, в отношении которых применяется конкретная налоговая
ставка. ООО «Н-ЗАРЯ» удерживает начисленную сумму НДФЛ
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налоговые
вычеты НДФЛ в 2016 году, работник обязан подать по месту работы заявление
и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной
категории. Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны
предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы
бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные
налоговые вычеты НДФЛ в 2016 году.
Вычеты предоставляются работнику в полном объеме за все
отработанные месяцы в отчетном налоговом периоде, даже за те в каких он не
получал доход. В такой ситуации вычет разрешается переносить на тот месяц
отчетного периода, в котором такой доход будет выплачен. Это допустимо
только в одном отчетном году, на следующий год вычеты не переносятся.
Недостатком при расчёте НДФЛ в ООО «Н-ЗАРЯ» является отсутствие
необходимых документов, дающих право на получение налоговых вычетов.
58
Часто бывает, что сотрудники обещают принести документы, подтверждающие
право на вычет, а потом забывают.
За анализируемый период работники ООО «Н-ЗАРЯ» пользовались
только стандартным вычетом на детей. Под вычетом на ребенка
подразумевается сумма дохода родителей, с которой не взимается подоходный
налог в размере 13%.
Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или опекунов
детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на детей в 2016
году, в том случае, когда их дети являются учащимися дневной формы
обучения в различных учебных заведениях. Налогоплательщик вправе получать
вычет на ребенка в независимости от того предоставляются ли ему другие виды
налоговых вычетов. А вот когда его доход с начала отчетного года превысит
280 тыс. руб., то такое право будет утрачено.
Вычеты НДФЛ на детей, начиная с 2012 года составляют: на первого и
второго ребенка – 1400 руб.; на третьего ребенка или ребенка-инвалида – 3000
руб.
Рассмотрим пример удержания НДФЛ в ООО «Н-ЗАРЯ».
Пример 7. На условиях таблицы 7 произведем расчет НДФЛ Ивановой
А.А. в 2016 году (таблица 9). Иванова имеет трех детей.
Таблица 9
Расчет НДФЛ сотрудника ООО «Н-ЗАРЯ» Ивановой А. А. в 2016
году, рублей
Месяц
Итого
начислено
ФОТ
нарастаю-
щим итогом
Вычет
База по
НДФЛ
Расчет
НДФЛ
К
выдаче
1
2
3
4
5
6
7
январь
21436,28
21436,28
5800
15636,28
2033
19403,56
февраль
24891,94
46328,22
5800
19091,94
2482
22409,99
март
24578,55
70906,77
5800
18778,55
2441
22137,34
апрель
30032,83
100939,6
5800
24232,83
3150
26882,56
май
26476,28
127415,88
5800
20676,28
2688
23788,36
июнь
28156,28
155572,16
5800
22356,28
2906
25249,96
июль
29845,52
185417,68
5800
24045,52
3126
26719,60
август
29241,56
214659,24
5800
23441,56
3047
26194,16
сентябрь
26476,28
241135,52
5800
20676,28
2688
23788,36
октябрь
24965,96
266101,48
5800
19165,96
2492
22474,39
ноябрь
23982,32
290083,8
0
23982,32
3118
20864,62
декабрь
25636,28
315720,08
0
25636,28
3333
22303,56
Итого 2015 год
315720,1
2035716,7
58000
257720,08
33504
282216,47
59
Как видно из таблицы, ФОТ Ивановой в ноябре 2016 года превысил 280
тыс. рублей (составил 290083,8 рублей). Значит, с этого месяца она утратила
право на стандартный вычет.
На счетах бухгалтерского учета начисление заработной платы Ивановой
А.А. было отражено: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2035716,7 руб.
Удержание НДФЛ у Ивановой А.А. отражалось Дебет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на
сумму 33504,00 руб.
Рассмотрим пример удержания алиментов по исполнительным листам.
Пример 8. В бухгалтерию ООО «Н-ЗАРЯ» в январе 2016 г. поступил
исполнительный лист на сотрудника (бульдозериста) С.И. Карташова. Согласно
постановлению суда с данного работника нужно удерживать алименты в
размере 1/4 месячного дохода всех получаемых им доходов в пользу О.Н.
Карташовой на содержание несовершеннолетней дочери начиная с 01.01.2015.
Расходы на пересылку алиментов по почте составляют 2% данной суммы.
Оклад работника составляет 40 000 руб.
НДФЛ удерживается по ставке 13% и предоставляется стандартный
вычет на ребенка в размере 1 400 руб.
В январе 2016 года, при оформлении хозяйственных операций, связанных
с учетом алиментов, бухгалтерия рассчитала все необходимые суммы:
Сумма НДФЛ составляет 5 018 руб. ((40 000 руб. - 1 400 руб.) * 13%).
Величина алиментов равна 8 745,5 руб.((40 000 руб. – 5 018 руб.) * ¼)
Почтовые расходы — 174,91 руб. (8 745,5 руб. * 2%)
Бухгалтерия отразила в бухгалтерском учете начисление этих сумм
(таблица 10).
60
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету алиментов, применяемая ООО
«Н-ЗАРЯ» в 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена заработная плата работнику
26
70
40000,00
2. Удержан НДФЛ
70
68
5018,00
3. Удержана сумма алиментов по исполнительному
листу и расходы на их почтовый перевод:
8 920,41 руб. (8 745,5 руб. + 174,91 руб.)
70
76
8920,41
4. Заработная плата перечислена на карточный
счет работника
26 061,59 руб. (40 000 руб. - 5 018 руб. – 8 920,41
руб.)
70
76
26061,59
5. НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
5018,00
6. Выданы наличные деньги под отчет для
перечисления алиментов почтовым переводом
71
50
8920,41
7. Алименты перечислены почтовым переводом и
уплачен почтовый сбор
8 920,41 руб. (8 745,5 руб. + 174,91 руб.)
76
71
8920,41
Корреспонденция счетов по перечислению на карточные счета
работников в виде записи дебет 70 кредит 76 является методической ошибкой.
Рассмотрим порядок выдачи заработной платы в ООО «Н-ЗАРЯ».
При выплате зарплаты в ООО «Н-ЗАРЯ» бухгалтерия выдает работнику
расчетный листок. Типового бланка расчетного листка нет, поэтому его
составили в произвольной форме и согласовали с профсоюзом (Приложение
20).
В расчетном листке, в частности, указывается: составные части зарплаты,
причитающейся сотруднику; удержания из зарплаты; общую сумму зарплаты,
подлежащую выплате.
При необходимости, по письменному заявлению сотрудникам выдается
справка о заработной плате.
Зарплата сотрудникам в ООО «Н-ЗАРЯ» выплачивается не реже чем
каждые полмесяца согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ.
Сроки выплаты заработной платы в ООО «Н-ЗАРЯ» отражены во
внутренних документах предприятия, в том числе: трудовом договоре;
61
коллективном договоре; правилах внутреннего трудового распорядка. Каждый
работник предприятия ознакомлен с порядком и сроками выдачи ему
заработной платы.
В случае если в день выдачи заработной платы работник не смог ее
получить по каким-либо причинам – находился в отпуске, командировке или на
лечении – вины работодателя в нарушении сроков нет. На предприятии с
выплатами через кассу заработная плата работника депонируется в
установленном порядке – то есть в платежной ведомости делается
соответствующая запись о том, что зарплата не была выплачена – и
возвращается обратно в банк.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
С целью оценки эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии ООО «Н-ЗАРЯ» необходимо оценить обеспеченность
предприятия кадрами, их состав и качественную структуру.
Обеспеченность кадрами ООО «Н-ЗАРЯ» характеризуется данными,
приведенными в таблице 11.
Таблица 11
Оценка изменения среднесписочной численности персонала ООО
«Н-ЗАРЯ» за 2014-2016 гг., чел.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста, %
2015г./
2014г.
2016г./
2015г.
2016 г. /
2014 г.
Среднесписочная
численность
персонала, чел.,
всего
из него:
-специалисты
70
20
71
21
76
25
101,42
105
107,04
119,05
108,57
125
Данные таблицы 11 показывают, что численность ООО «Н-ЗАРЯ» за 2016
г. составила 76 чел., что на 5 чел. больше чем в 2014 году и на 5 чел. больше
предыдущего года.
Таким образом, на основании данных таблицы можно увидеть, что в 2016
году среднесписочная численность персонала выросла на 5 человек или на
62
7,04%. Рост среднесписочной численности произошел в основном за счет
специалистов на 4 человека.
Анализ движения кадров за 2014-2016 гг. приведен в таблице 12.
Таблица 12
Движения персонала ООО «Н-ЗАРЯ» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение (+,-)
2015 г. /
2014 г.
2016 г./
2015 г.
2016г. /
2014г.
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
Принято, чел.
Выбыло, чел.
Коэффициенты, %
- оборота по приему
- оборота по выбытию
- общего оборота
- текучесть кадров, %
70
2
1
2,86
1,43
4,29
1,43
71
2
1
2,82
1,41
4,22
1,41
76
11
6
14,47
7,89
22,37
7,89
+1
0
0
-0,04
-0,02
-0,07
-0,02
+5
+9
-5
+11,65
+6,48
+18,15
+6,48
+6
+9
+5
11,61
6,46
18,08
6,46
Коэффициент оборота по приему = число принятых за период /
среднесписочная численность × 100%
Коб.пр.2015 =
71
2
×100 = 2,82
Коб.пр.2016 =
71
11
×100 = 14,47
Коэффициент оборота по выбытию = число выбывших за период /
среднесписочная численность × 100%
Коб.выб.2015 =
71
1
×100 = 1,41
Коб.выб.2016 =
76
6
×100 = 7,89
Коэффициент полного оборота это число принятых плюс число
уволенных деленное на среднесписочную численность рабочих за данный
период.
Коб.общ.2015 = 2+
71
1
×100 = 4,22
Коб.общ.2016 = 11+
76
6
×100 = 22,37
63
Данные расчетов показывают, что в ООО «Н-ЗАРЯ» за 2016 г.
наблюдалось 6 случаев увольнения, тогда как количество принятых работников
составило 11 чел., 70 работников работают на предприятии как минимум с 2014
г.
По приведенным данным видно, что наиболее благополучным из
сравниваемых периодов является 2015 г. В 2015 г. наиболее высок
коэффициент оборота по приему (2,82%) и коэффициент общего оборота
(4,22%).
На предприятии заработная плата работников зависит от их
индивидуального вложения в деятельность и учетом ставки заработной платы.
Подбор персонала на ООО «Н-ЗАРЯ» проводится на конкурсной основе,
с целью подбора квалифицированного персонала.
На рисунке 6 представлена динамика распределения по категориям
персонала ООО «Н-ЗАРЯ».
Рисунок 6 - Динамика распределения по категориям персонала
ООО «Н-ЗАРЯ» за 2014-2016 гг.
Как видно из анализа персонала по категориям, за анализируемый период
в ООО «Н-ЗАРЯ» наблюдается значительный рост рабочих: от 71 человек в
2015 г. до 76 человек в 2016 г.. Количество руководителей за анализируемый
период остается на одном уровне – 2 человека. Количество специалистов
немного изменяется: 41,43% в 2015 г. (или на 0,74% меньше чем в 2014 г.) и
64
37,41% в 2016 г., в общей структуре персонала. Такое изменение обусловлено
ростом основных работников, которы в 2016 году занимали 36,72% в общей
структуре персонала в отличие от 2015 года – 31,43%.
Из рисунка 6 видны значительные изменения в структуре персонала по
категориям должностей ООО «Н-ЗАРЯ», главным образом за счет роста доли
рабочих (с 43% в 2014г. до 50% в 2016г.), и соответственно - снижения доли
служащих (с 8,19% до 6,47), руководителей (с 6,27% до 6,00%).
Анализа состава персонала ООО «Н-ЗАРЯ» по полу приведен в таблице
13.
Таблица 13
Анализ распределения по полу персонала ООО «Н-ЗАРЯ» за 2014-
2016 гг.
Пол
работников
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста
2015г./2014г.
Темп роста
2016г./2015г.
Абсол.
%
Абсол.
%
Мужчины
50
51
56
1
102
5
109,80
Женщины
20
20
20
0
100
0
100,00
Всего:
70
71
76
1
101,43
5
107,04
На рисунке 7 отражены результаты анализа состава персонала
ООО «Н-ЗАРЯ» по полу.
Рисунок 7 - Динамика распределения по полу персонала ООО «Н-
ЗАРЯ» за 2014-2016 гг.
Следует отметить постоянное доминирование мужчин и сравнительно
невысокую долю женщин на предприятии в наблюдаемом периоде. Это связано
65
со спецификой деятельности предприятия. Заметны изменения в соотношениях
категорий мужчин и женщин в общей численности персонала: наиболее
уравновешенным с этой точки зрения является 2014 г. (28,57% женщин и
71,43% мужчин), наименее сбалансированным в данном отношении стал 2016 г.
(26,32% женщин и 73,68% мужчин).
Значительный рост количества мужчин (с 50 человек до 56 человек)
связан с ростом количества рабочих на предприятии ООО «Н-ЗАРЯ».
Проанализируем возрастную структуру персонала ООО «Н-ЗАРЯ» за
2014-2016 гг. (рисунок 8).
Рисунок 8 - Распределение по возрастным категориям персонала
ООО «Н-ЗАРЯ» за 2014-2016 гг.
Из рисунка 8 видно, что наибольшей численностью характеризуются
возрастные категории от 30 до 40 лет и от 41 лет. При этом наблюдается
значительный рост персонала возрастной категории 30-40 лет (с 20 человек до
22 человек). Численность персонала возрастной категории до 30 лет растет (с
10 человек до 11 человека), что свидетельствует о незначительном притоке
молодых кадров.
Проведем анализ образовательного уровня персонала ООО «Н-ЗАРЯ».
Общие данные по профессиональному образованию отражены в таблице 14,
графически на рисунке 9.