35
более 100000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию.
Предприятие осуществляет деятельность в соответствии с Уставом,
ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно учетной политики
предприятия утверждаемого ежегодно, деятельность предприятия также
регламентируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, и
иными нормативно-правовыми актами, распоряжениями и письмами Минфина.
На основании укрупненного баланса (Приложение 2) и отчета о
финансовых результатах (Приложение 3) рассчитаем ряд экономических
показателей, характеризующих финансовую устойчивость, платежеспособность
и ликвидность предприятия ООО «Пранафарм»
21
.
Приведенный в данном отчете анализ финансового состояния ООО
«Пранафарм» выполнен за период 01.01.2017–31.12.2019 г. на основе данных
бухгалтерской отчетности организации за 2 года. Качественная оценка
финансовых показателей ООО «Пранафарм» выполнена с учетом
принадлежности к отрасли «Производство лекарственных средств и материалов,
применяемых в медицинских целях» (класс по ОКВЭД 2 – 21).
Без доходов будущих периодов, возникших в связи с безвозмездным
получением имущества и государственной помощи, включенных в собственный
капитал.
Соотношение основных качественных групп активов организации по
состоянию на 31.12.2019 характеризуется значительной долей (97%) текущих
активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы
организации за два года увеличились на 194 455 тыс. руб. (на 38,8%). Учитывая
увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился
еще в большей степени – в 11,7 раза. Опережающее увеличение собственного
21
Сформировано автором по ежегодной бухгалтерской отчетности ООО «Пранафарм» за 2017-2019 гг.
36
капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как
положительный фактор.
Таблица 2
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
2017
2018
2019
Абс. Изм.
2019/2018
2019/2019
Актив
1. Внеоборотные активы
2655
15085
20733
12430
5648
в том числе:
2655
15085
20733
12430
5648
основные средства
0
0
нематериальные активы
–
–
–
0
0
2. Оборотные, всего
498621
488260
674998
-10361
186738
в том числе:
223497
233439
293956
9942
60517
запасы
0
0
дебиторская
задолженность
245715
196502
274293
-49213
77791
денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
27816
56393
104707
28577
48314
Пассив
0
0
1. Собственный капитал
22549
37596
263836
15047
226240
2. Долгосрочные
обязательства, всего
–
–
–
0
0
в том числе:
–
–
–
0
0
заемные средства
0
0
3. Краткосрочные
обязательства*, всего
478727
465749
431895
-12978
-33854
в том числе:
–
–
–
0
0
заемные средства
0
0
Валюта баланса
501276
503345
695731
2069
192386
Структура активов организации в разрезе основных групп представлена
ниже на рисунке 7.
Рисунок 7 – Структура активов ООО «Пранафарм» на 31.12.2019
15,30%
3%
39,40%
42,30%
Прочие оборотные активы Внеоборотные активы
Дебиторская задолженность Запасы
37
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
⎯ денежные средства и денежные эквиваленты – 71 241 тыс. руб.
(36,6%);
⎯ запасы – 70 459 тыс. руб. (36,2%);
⎯ дебиторская задолженность – 28 578 тыс. руб. (14,7%);
⎯ основные средства – 18 078 тыс. руб. (9,3%).
Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке
«нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+241 287 тыс. руб., или
100% вклада в прирост пассивов организации за два последних года).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«кредиторская задолженность» в пассиве ( -46 832 тыс. руб.).
Значение собственного капитала на 31 декабря 2019 г. составило
263 836,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период имел место весьма
значительный рост собственного капитала – в 11,7 раза.
Таблица 3
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Значение показателя
в тыс. руб.
Изменение
31.12.2017
31.12.2018
31.12.2019
тыс. руб.
± %
1. Чистые активы
22 549
37 596
263 836
+241 287
+11,7
раза
2. Уставный капитал
10 720
10 720
10 720
–
–
3. Превышение чистых
активов над уставным
капиталом
11 829
26 876
253 116
+241 287
+21,4
раза
Чистые активы организации на 31 декабря 2019 г. намного (в 24,6 раза)
превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует
финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных
38
актов к величине чистых активов организации. Более того следует отметить
увеличение чистых активов в 11,7 раза за рассматриваемый период (31.12.16–
31.12.18). Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время
их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении
организации по данному признаку. На следующем графике наглядно
представлена динамика чистых активов и уставного капитала организации.
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств
Показатель
собственных
оборотных средств
(СОС)
Значение
показателя
Излишек (недостаток)*
31.12.2017
31.12.2019
на
31.12.2017
на
31.12.2018
на
31.12.2019
СОС
1
(рассчитан без
учета долгосрочных и
краткосрочных
пассивов)
19 894
243 103
-203 603
-210 928
-50 853
СОС
2
(рассчитан с
учетом долгосрочных
пассивов; фактически
равен чистому
оборотному капиталу,
Net Working Capital)
19 894
243 103
-203 603
-210 928
-50 853
СОС
3
(рассчитанные с
учетом как
долгосрочных
пассивов, так и
краткосрочной
задолженности по
кредитам и займам)
19 894
243 103
-203 603
-210 928
-50 853
*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между
собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку по состоянию на 31.12.2019 наблюдается недостаток
собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам,
финансовое положение организации по данному признаку можно
характеризовать как неудовлетворительное. Следует обратить внимание, что
несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость все три
показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за два года
улучшили свои значения.
39
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Пранафарм» за
весь рассматриваемый период приведены ниже в таблице 5.
Таблица 5
Основные финансовые результаты деятельности ООО
«Пранафарм»
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2018 г.
2019 г.
тыс. руб.
± %
1. Выручка
580 837
1 024 319
+443 482
+76,4
802 578
2. Расходы по обычным
видам деятельности
463 219
591 722
+128 503
+27,7
527 471
3. Прибыль (убыток) от
продаж
117 618
432 597
+314 979
+3,7 раза
275 108
4. Прочие доходы и
расходы, кроме
процентов к уплате
-98 809
-149 795
-50 986
↓
-124 302
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов)
18 809
282 802
+263 993
+15 раз
150 806
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
7. Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль и
прочее
-3 762
-56 560
-52 798
↓
-30 161
8. Чистая прибыль
(убыток)
15 047
226 242
+211 195
+15 раз
120 645
Справочно:
Совокупный финансовый
результат периода
15 047
226 242
+211 195
+15 раз
120 645
Изменение за период
нераспределенной
прибыли (непокрытого
убытка) по данным
бухгалтерского
баланса (измен. стр.
1370)
15 047
226 240
х
х
х
За последний год годовая выручка составила 1 024 319 тыс. руб. За весь
анализируемый период отмечено очень сильное, на 443 482 тыс. руб., или на
76%, повышение выручки.
Прибыль от продаж за 2019 год составила 432 597 тыс. руб. За весь
рассматриваемый период наблюдалось стремительное, в 3,7 раза, повышение
финансового результата от продаж.
40
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что
организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в
качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет
реализации.
Анализ рентабельности ООО «Пранафарм» представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности
Значения
показателя (в %,
или в копейках с
рубля)
Изменение
показателя
2018 г.
2019 г.
коп.,
± %
1. Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом рубле
выручки). Нормальное значение для
данной отрасли: не менее 9%.
20,2
42,2
+22
+108,6
2. Рентабельность продаж по EBIT
(величина прибыли от продаж до
уплаты процентов и налогов в каждом
рубле выручки).
3,2
27,6
+24,4
+8,5 раза
3. Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой прибыли в
каждом рубле выручки). Нормальное
значение для данной отрасли: 5% и
более.
2,6
22,1
+19,5
+8,5 раза
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль,
вложенный в производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
25,4
73,1
+47,7
+187,9
Коэффициент покрытия процентов к
уплате (ICR), коэфф. Нормальное
значение: 1,5 и более.
–
–
–
–
Таким образом, на основании проведенного исследования мы можем
сделать следующие выводы.
За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в
целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило
положительные значения всех трех представленных в таблице показателей
рентабельности.
Анализ выявил следующие показатели, имеющие исключительно
хорошие значения:
41
⎯ чистые активы превышают уставный капитал, при этом за весь
анализируемый период наблюдалось увеличение чистых активов;
⎯ на 31 декабря 2019 г. значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами можно характеризовать как очень
хорошее;
⎯ значительная, по сравнению с общей стоимостью активов
организации прибыль;
⎯ положительная динамика рентабельности продаж;
⎯ положительное изменение собственного капитала относительно
общего изменения активов организации;
⎯ за 2019 год получена прибыль от продаж (432 597 тыс. руб.), причем
наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом
(+314 979 тыс. руб.);
⎯ прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний
год составила 226 242 тыс. руб. (+211 195 тыс. руб. по сравнению с
предшествующим годом);
⎯ положительная динамика прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «Пранафарм».
Положительно финансовое положение ООО «Пранафарм» характеризует
следующий показатель – коэффициент абсолютной ликвидности соответствует
нормативному значению.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов
по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Среди отрицательных показателей финансового положения организации
можно выделить следующие:
⎯ высокая зависимость организации от заемного капитала;
⎯ коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в
нормативное значение;
42
⎯ коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности не
укладывается в нормативное значение.
В ходе анализа были получены следующие критические показатели
финансового положения организации:
⎯ коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы;
⎯ крайне неустойчивое финансовое положение по величине
собственных оборотных средств.
Таким образом, по результатам проведенного исследования мы можем
сделать следующие выводы. ООО «Пранафарм» зарегистрирована 25 сентября
2002 г. регистратором ИФНС по Красноглинскому району г. Самары. Основным
видом деятельности является «Производство лекарственных препаратов».
Предприятие является экономически устойчивым и эффективным, что
подтверждается показателями финансово-хозяйственной деятельности.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Затраты на оплату труда включают в себя любые начисления для
сотрудников в денежной и (или) форме натурой, поощрительные сборы и
надбавки, компенсационные сборы, бонусы и разовые поощрительные сборы,
расходы, связанные с содержанием этих сотрудников, как это предусмотрено
законами Российской Федерации, трудовых договоров или коллективных
договоров.
Осуществляется ведение табеля ежедневно, в конце месяца табель
направляется в бухгалтерию в установленной форме лицами, назначенными
приказом руководителя.
Основаниями для начисления заработной платы являются:
1) приказ руководителя организации о приеме, увольнении и
перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и
тарифами, а также об установлении надбавок, доплат и др.;
2) табель учета использования рабочего времени;
43
3) листки временной нетрудоспособности;
4) договоры на выполнение работ или услуг;
5) другие документы.
Рисунок 8 – Основания для начисления заработной платы
Документы, составленные с соответствующими подписями и печатями, в
сроки, установленные организацией документооборота, представляются в
бухгалтерию для расчета заработной платы. Бухгалтер бухгалтера определяет
количество проработанных дней (часы) и рассчитывает их платеж. Заработная
плата и выплаты выплачиваются один раз в месяц и регистрируются в последний
день месяца.
В соответствии с действующим законодательством заработная плата
выдается не реже чем за полтора месяца (день авансового платежа определяется
коллективными (индивидуальными) трудовыми договорами). Ежемесячная
Основаниями для начисления заработной платы
приказ руководителя организации о приеме,
увольнении и перемещении сотрудников в
соответствии с утвержденными штатами и
тарифами, а также об установлении надбавок,
доплат и др.
табель учета использования рабочего
времени
листки временной нетрудоспособности
договоры на выполнение работ или услуг
другие документы
44
заработная плата начисляется по списку заработной платы, в котором указаны
столбцы для номеров персонала, имена и инициалы сотрудников, размер
начисленной заработной платы и пособий, авансовые платежи, налоги на
удержание и другие суммы.
Вычисление компенсации за неиспользованный отпуск в случае
увольнения или ежегодного (дополнительного) отпуска производится в расчете
ноты на предоставление отпуска (увольнение). Он содержит номер и дату,
которые должны соответствовать номеру заказа и дате заказа на предстоящий
отпуск или увольнение.
Платежи в межведомственном периоде производятся по платежной
ведомости за выдачу авансовых платежей, зарплатных или расходных кассовых
ордеров. Начисленные и оплаченные суммы за эти расчеты включаются в список
расчетов и платежей за текущий месяц.
Для выпущенных сумм заработной платы выдается денежный кассовый
ордер, который записывается в реестр квитанций и расходных денежных
документов. Дата и номер кассового ордера на счете, по которому были списаны
деньги в кассе, указываются в платежных и расчетных платежных ведомостях.
Оплачивая заработную плату, каждый работодатель должен отчислять из нее
внебюджетные средства в виде страховых премий. В удобной таблице мы
предоставили типы взносов в фонды в 2019 году (Таблица 7).
Таблица 7
Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды
Страховые взносы
До достижения
лимита
После достижения
лимита
На пенсионное страхование
22%
10%
На медицинское
страхование
5,10%
5,1% (лимит не
установлен)
На соцстрахование по
ВНиМ
2,90%
0%
Совокупный размер страховых взносов в фонды составляет 30%, из
которых: 22% - пенсионные взносы, 5,1% - медицинские взносы, 2,9 - взносы в
ФСС в случае болезни и материнства.