45
Такие тарифы действительны до тех пор, пока сумма вознаграждения
работника не будет превышать предельную базу для взимания страховых
взносов. Предел взносов в ПФР составляет 796 000 рублей, ФСС - 718 000 рублей
и не установлен в Федеральном фонде медицинского страхования. Платежи
сотрудникам, превышающим максимальную базу для расчета страховых
взносов, подлежат пенсионным взносам по ставке 10%. Взносы в ФСС с
платежами, превышающими предельную базу взносов, не взимаются. Что
касается взносов за травмы, то предыдущие 32 страховых тарифа.
Определенная ставка взносов для страхования от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний зависит по классу профессионального риска.
Удержать часть заработной платы работника возможно только тогда, когда это
прямо разрешено законом.
Последний вариант возникает, когда работник уполномочивает своего
работодателя производить платежи по страховым платежам, членским взносам и
т. д. от имени сотрудников. В России в настоящее время подоходный налог с
физических лиц рассчитывается как 13% от дохода, в этом случае 13% от
заработной платы уменьшается на сумму налоговых вычетов по подоходному
налогу с населения.
Удержание алиментов от заработной платы, а также другие вычеты на
основе исполнительных документов. В случаях, когда родитель не добровольно
участвует в стоимости ребенка, в соответствии с Семейным кодексом
несовершеннолетние дети могут быть обвинены в суде: - для 1 ребенка - 25% от
дохода; - на 2 - 33,3%; - 3 или более - 50%.
Помимо алиментов, платежи могут быть удержаны у работника по
исполнительным документам (листам, судебным и т. д.), выданным судом.
Штрафы могут быть сделаны в связи с возвратом долга через суд, компенсацией
за ущерб (в том числе вызванным преступлением), а также по другим причинам.
В противном случае придется собирать деньги через суд. Бухгалтерский и
налоговый учет ведется в соответствии с нормативными и законодательными
актами ООО «Пранафарм».
46
Рисунок 9 – Удержания из заработной платы
Используется в ООО «Пранафарм» децентрализованная система, т.е.
составляются табеля в отдельности в структурном каждом подразделении, ведут
их выделенные специально для этого работники, а на руководителя
соответствующего подразделения возлагается контроль ведения табеля.
Табельный учет ведется сплошным методом по децентрализованной системе.
По наличным выданным денежным средствам учет расчетов с
подотчетными лицами организацией ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
К примеру: Троценко О.Н. в связи с заболеванием была нетрудоспособна
с 19 по 31 января 2019 г. Ее страховой стаж– 6 лет. Определяем заработок
Троценко О.Н. за 2017 и 2018 годы. В 2017 году заработок Троценко О.Н.
составил 175000 рублей, в 2017 году – 200000 руб. Заработокв расчетном
периоде составляет 375000 руб (175000 + 200000). Находим средний дневной
заработок работника: 513,70 руб. (375000 / 730).
Определяем средний дневной размер пособия с учетом страхового стажа
(80%): 410,96 руб. (513,70 / 100 х 80). Исчисляем сумму пособия к выплате.
б) выплаты по решению суда в
ходе исполнительного
производства;
а) по обязательным платежам,
предусмотренным
законодательством (НДФЛ −
налог на доходы,
предусмотренный НК РФ).
Платежи в Пенсионный фонд РФ
и фонд ОМС из зарплаты не
вычитаются − их за работника
платит работодатель, получая за
это вычет по налогам;
в) удержания, осуществляемые
самим работодателем;
г) удержания, осуществляемые
по инициативе работников.
47
Троценко О.Н. получила5342,47 руб. (410,96 х 13 (календарные дни
нетрудоспособности)). Также представим пример расчета отпускных выплат:
Сотрудник в отпуск ушел на 28 дней в мае 2019. В апреле 2019 с 15 по 23
число он болел (9 дней). Начисленная ему зарплата за расчетный период =
150000 рублей.
Определим, сколько сотруднику должны начислить отпускных. Общее
число дней, которые были отработаны - 21 день (30-9) Суммарное число
календарных дней в месяцах, отработанных не полностью - 20,51 дней
(29,3/30*21) Расчет среднедневного заработка = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ) =
150000/(11*29,3+20,51)= 437,56 руб.
Сумма отпускных – 12251,68 руб. (28*437,56) Для получения по счету
№71 «Расчеты с подотчетными лицами» синтетических данных возврат
неиспользованного аванса и суммы расхода по авансовым отчетам показываются
в корреспонденции с дебетуемыми счетами в журнале-ордере.
Приводится одновременно справка о суммах расхода на оплату суточных,
которая требуется при заполнении соответственной формы бухгалтерской
отчетности. Рассчитан журнал-ордер №7 на отражение операций по выданным
отдельно под отчет авансам. Если выдача авансов в течение месяца это
количество превышает, то используются вкладные листы, предусмотренные к
журналу-ордеру.
Порядок оформления расчетов с работником и командировки
определяется согласно следующим требованиям:
⎯ издан может быть приказ о командировке наряду с
командировочным удостоверением;
⎯ работнику оформляется для командировки командировочное
удостоверение;
⎯ командировочное удостоверение на однодневные командировки не
должно выписываться, если суточные по ним не выплачиваются;
⎯ фактическое время нахождения в командировке работника
отмечается в командировочном удостоверении печатью принимающей и
48
отправляющей в командировку организации записями о днях прибытия,
отправления, выбытия;
⎯ оформляется служебное задание дополнительно к приказу о
командировке работников. В нем описывается подробно цель командировки.
Разработана для служебного задания унифицированная форма Т-10а;
⎯ день выезда - день отправления из мест постоянной работы
соответствующего транспорта до 24 часов, а день возвращения – день прибытия
транспорта;
⎯ разрешается организации рассчитываться по предварительному
расчету с командированным работником, если заранее известны
командировочные расходы. В составе авансового отчета работник в этом случае
не предоставляет подтверждающие его расходы по командировке документы;
⎯ наряду с командировочным удостоверением перед командировкой
также работнику выдается денежный аванс в пределах причитающихся ему сумм
для выполнения установленного задания;
⎯ работник обязан по возвращении из командировки в течение 3 дней
предоставить для утверждения руководителю организации авансовый отчет с
приложением подтверждающих достоверность документов и командировочного
удостоверения.
После утверждения руководителем отчета, его предают в бухгалтерию
для отражения использованной суммы в бухгалтерском учете. Связанные с
оплатой труда расходы уменьшают облагаемую прибыль.
Так как ООО «Пранафарм» расходы и доходы определяет по методу
начисления, а именно прибыль уменьшается после того, как будут начислены
выплаты рабочим. Деньги, выданные подотчетным лицам, являются
подотчетными суммами. Подотчетными суммами в ООО «Пранафарм» могут
оплачиваться:
1. Хозяйственные нужды (или хозяйственные расходы):
⎯ основные средства и материально-производственные;
49
⎯ канцелярские расходы;
⎯ почтовые расходы;
⎯ проездные документы;
⎯ и тому подобное.
2. Представительские расходы.
3. Командировочные расходы:
⎯ расходы на проезд до места назначения и обратно;
⎯ расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,
назначения или пересадок;
⎯ расходы на провоз багажа;
⎯ расходы по найму жилого помещения;
⎯ расходы по оплате услуг связи;
⎯ расходы по получению и регистрации служебного заграничного
паспорта, виз;
⎯ расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту;
⎯ суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм;
⎯ сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы.
Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной,
так и в безналичной формах.
Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением
деятельности предприятия, сотруднику под отчет оформляется расходным
кассовым ордером. При этом сотрудник, как подотчетное лицо, обязан составить
письменное заявление в произвольной форме на выдачу подотчетных сумм.
Данное заявление должно содержать собственноручную надпись
генерального директора о сумме наличных денег и о сроке, на который они
выдаются. В заявлении так же должна быть дата и подпись директора компании.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после
дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня
50
выхода на работу обязан сдать в бухгалтерию авансовый отчет с приложением
подтверждающих документов. Если в установленные сроки сотрудник
авансовый отчет не представил, подотчетная сумма может быть удержана из
заработной платы сотрудника в соответствии со ст.137 Трудового кодекса.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного
погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет
сумме наличных денег. В соответствии с п.3.4. Положения №373-П прием
остатка наличных денег, полученных под отчет, как и прежде, проводится
кассиром по приходному кассовому ордеру. При возникновении перерасхода,
сотруднику возвращают сумму перерасхода.
После осуществления расходов подотчетных средств, сотрудники
обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в
бухгалтерию компании авансовый отчет и приложив документы,
подтверждающие произведенные им расходы. Формой авансового отчета
согласно Учетной Политики ООО «Пранафарм» признается унифицированная
форма первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет» (ОКУД
0302001), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01 августа 2001
г. №55 Авансовый отчет составляется подотчетным лицом в одном экземпляре.
И предоставляется для последующей обработки в бухгалтерию вместе с
документами, подтверждающими произведенные расходы. В авансовом отчете
необходимо указать все документы, подтверждающие произведенные расходы и
суммы затрат по ним. Такими документами могут быть:
⎯ Товарный чек,
⎯ Кассовый чек,
⎯ Товарная накладная,
⎯ Счет фактура (это позволит принять к вычету НДС, с
произведенных подотчетным лицом расходов),
⎯ Акт выполненных работ (оказанных услуг),
⎯ Командировочное удостоверение,
51
⎯ Квитанция,
⎯ Транспортные документы,
⎯ и любые другие подтверждающие документы.
Бухгалтерия компании проверяет:
⎯ целевое расходование подотчетных сумм,
⎯ наличие и правильность оформления документов,
подтверждающих произведенные расходы.
После данной проверки бухгалтер заполняет остальные графы авансового
отчета, в том числе – проставляет суммы расходов, принятые к учету и
используемые счета бухгалтерского учета. В случае, если подотчетному лицу
выдавались денежные средства в иностранной валюте в соответствии с
действующим законодательством, в авансовом отчете проставляются так же
данные, относящиеся к иностранной валюте. В противном случае, эти графы не
заполняются.
После проверки и заполнения авансового отчета бухгалтером, его
передают на утверждение руководителем организации. После утверждения
авансового отчета руководителем, бухгалтерия производит списание
подотчетных денежных средств с сотрудника. Сумма неиспользованного аванса
вносится подотчетным лицом в кассу организации, а суммы перерасхода –
возвращаются сотруднику.
По результатам обработки авансовых отчетов за месяц они формируются
в папку с приложением к ней журнала – ордера, получаемого в программном
продукте «1С: Предприятие» версии 8», из этой же программы получают
оборотно-сальдовую ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
и поквартально главную книгу с разбивкой по балансовым счетам.
После составления, подписания и утверждения авансового отчета данные
о хозяйственных операциях необходимо отразить в регистрах бухгалтерского
учета. При этом следует ориентироваться на План счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н. На
52
основании авансовых отчетов бухгалтер делает следующие проводки в регистрах
бухгалтерского учета (таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов при учете расчетов с подотчетными
лицами в ООО «Пранафарм»
Д-т
К-т
Факт хозяйственной операции
71
50,51
Выданы, перечислены под отчет денежные средства
20,26,25,44,
91
71
Учтены расходы подотчетных лиц согласно авансового
отчета
08,10,41
71
Оприходованы внеоборотные активы (ОС), МПЗ, товары
60,76
71
Оплата поставщику
50
71
Возвращены в кассу не использованные подотчетные
суммы 6
76
71
Отражены подотчетные суммы, не возвращенные
работником в установленный срок как дебиторская
задолженность
73
76
Списана сумма неиспользованного аванса, если нет
возможности удержать из заработной платы
70
71
Удержано из заработной платы по заявлению работник
91.2
76
Списано не возвращенные в срок подотчетные суммы, во
взыскании которых отказано судом, относятся в состав
прочих расходов организации
Рассмотрим конкретные случаи учета расчетов с подотчетными лицами.
1) Сотрудник Васильева А. Д. была направлена в командировку для
заключения договоров на 2019 год. Стоимость расходов составила 30 000 рублей.
В учете Общества была сделаны записи (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов при проведении авансового отчета
сотрудника Васильева А. Д. в ООО «Пранафарм»
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Документы
Содержание операции
71
50
30000
Служебное
задание
Выдано под авансовый отчет
26
71
30000
Авансовый
отчет
Учтены расходы согласно
авансового отчета
19
71
5400
Авансовый
отчет
Учтен НДС
Данные операции вполне правомерны и подтверждаются ст.1001 ГК РФ.
2) Сотруднику Кунык Ю. В. были выданы денежные средства из кассы
для приобретения материалов на сумму 9853 рублей. Кунык предоставил
авансовый отчет на сумму 8109,34 руб. Среди документов приложен счетфактура
53
с выделенным НДС 1227,02 рублей. Авансовый отчет утвержден руководителем.
В бухгалтерии были сделаны следующие записи (таблица 10)
Таблица 10
Корреспонденция счетов при проведении авансового отчета сотрудника
Кунык Ю. В. в ООО «Пранафарм»
. Д-т
К-т
Сумма, руб.
Содержание операции
71
50
9853
Выданы денежные средств согласно
заявлению
10
71
6882,32
Оприходованы материалы
19
71
1227,02
Принят к учету «входной» НДС согласно
счету-фактуре
68
19
1227,02
НДС принят к возмещению
3) Общество приобрело билеты от поставщика РАВС. Стоимость билетов
составила 56750 рублей, НДС в том числе 8656,78 рублей. Кроме стоимости
билетов агентство предъявило сбор в размере 200 рублей, НДС в том числе 30,51
рублей. Билеты были использованы директором для деловой поездки с
управленческими целями. Согласно авансовому отчету сотрудника Савельева А.
С. счет гостиницы составил 67500 рублей, в том числе НДС 10296,61 рублей,
суточные за 4 дня 1200 рублей.
В бухгалтерии были сделаны следующие записи (таблица 11).
Таблица 11
Корреспонденция счетов при проведении авансового отчета
сотрудника Савельева А. С. в ООО «Пранафарм»
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Содержание операции
60
51
56750
Перечислено РАВС за авиабилеты
50-3
60
48093,22
Оприходованы билеты
19
60
8656,78
Принят к учету «входной» НДС согласно
счетуфактуреРАВС
91-2
60
169,49
Сбор за билеты учтен в составе прочих расходов
19
60
30,51
Принят к учету «входной» НДС согласно
счетуфактуреРАВС
68
19
8687,29
НДС принят к вычету
71
50-3
48093,22
Выданы авиабилеты
71
50
70000
Выдано под авансовый отчет
26
71
48093,22
Билеты использованы для поездки и списаны на
управленческие расходы
26
71
57203,39
Счет гостиницы принят в составе управленческих
расходов
19
71
10296,61
Принят к учету «входной» НДС согласно
счетуфактуре гостиницы
26
71
1200
Учтены суточные
54
Такой порядок отражения командировочных расходов основан на
положениях п. 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета
71«Расчеты с подотчетными лицами», 50-3).
На практике возникает вопрос, как отразить в бухучете приобретение
командированному сотруднику электронного билета к месту командировки
(обратно), если компания не получает маршрут/квитанцию, оформленную на
бланке строгой отчетности. В целом электронный билет представляет собой
документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и
багажа, в котором информация о перевозке представлена в электронно-цифровой
форме. Т
акое определение содержится в приказах Минтранса России от 8 ноября
2006 г. № 134 и от 23 июля 2007 г. № 102.
Таким образом, электронный билет не является бумажным документом.
Поэтому в отличие от билетов в бумажной форме учесть его в кассе организации
в составе денежных документов невозможно (Инструкция к плану счетов).
Покупку электронного билета следует отразить в бухучете как обычную
оплату услуг сторонней организации (например, авиакомпании).
4) Агентство после оплаты предоставило электронный билет. Стоимость
составила 20 000 рублей. Счет-фактуру агентство не предоставило.
Сотрудник Матвеева О. Ю. отчиталась в бухгалтерию, приложив к
авансовому отчету посадочный талон. Суточные составили 400 рублей. В учете
Общества была сделаны записи (таблица 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов при проведении авансового отчета
сотрудника Матвеевой О. Ю. в ООО «Пранафарм»
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Содержание операции
76
51
20000
Перечислено агентству за авиабилеты
71
50
400
Выдано под авансовый отчет
71
76
20000
Выдано подотчетным лицам
26
76
20000
Билеты использованы для поездки и списаны на
управленческие расходы на основании посадочного
талона
26
71
400
Учтены суточные