22
Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержанные и выплаченные суммы отражаются по дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда".
При начислении заработной платы составляются следующие
бухгалтерские записи (Приложение 1)
.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в
качестве оплаты труда материалов, готовой продукции, товаров и др.,
составляют следующие бухгалтерские записи
(Приложение 2)
.
Оценка продукции при расчете по заработной плате работников должна
производиться по государственным сдаточным (закупочным) ценам.
Стоимость продукции, на которую не установлены такие цены, определяется
нанимателем самостоятельно и предусматривается в коллективных договорах,
соглашениях.
При удержаниях и выплате заработной платы составляются
следующие бухгалтерские записи (Приложение 3).
Последующую выплату депонированной заработной платы
производят по расходному кассовому ордеру и отражают:
Д-т сч. 76 К-т сч. 50 выплачена из кассы депонированная заработная
плата.
Аналитический учет по депонированию заработной платы ведут в книге
учета депонированной заработной платы.
В соответствии с действующим законодательством в РБ при
начислении заработной платы работникам наниматели
производят
обязательные отчисления в ФСЗН и страховому предприятию
«Белгосстрах».
Отчисления производятся на все виды заработка без вычета
удержаний и налогов, т.е. от начисленной суммы заработной платы.
Страховые взносы ФСЗН производятся в размере 34% от
начисленной суммы заработной платы, в том числе:
-28% на пенсионное страхование (для выплаты пенсий пенсионерам)
23
-6% на социальное страхование (на случай временной
нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода
за ребенком в возврате до 3-х лет и др.)
-от 6 до 9%
взносы на профессиональное пенсионное страхование.
С 1 января 2009г. в РБ введено пр
офессиональное пенсионное
страхование для отдельных категорий работников, которые уходят на пенсию
ранее общеустановленных сроков. Это работники, занятые на подземных
работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда и др.
Оценка условий труда на конкретных рабочих местах производится по
результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.
Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное
страхование являются выплаты, начисленные работнику в связи с его
занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми
условиями труда, Взносы не начисляются на суммы выплат, не превышающих
трехкратную величину средней заработной платы работников в республике за
предшествующий месяц.
Тарифы взносов на профессиональное пенсионное страхование,
дифференцированные в зависимости от категории работников.
При начислении страховых взносов составляется бухгалтерская
запись:
Д-т счетов 08, 10, 15, 20,23,25,26,44, 96,91,92,97 К-т сч. 69
При начислении пособий за счет средств ФСЗН
Д-т сч. 69 К-т сч. 70
Обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховому
предприятию «Белгосстрах» начисляются в размере от 0.07% до 2,8% от
суммы начисленной заработной платы по отраслям деятельности в
зависимости от класса профессионального риска.
При начислении страховых взносов составляется бухгалтерская
запись:
24
Д-т счетов - 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 44, 96, 91, 92, 97 К-т сч. 76
При начислении пособия по листку временной нетрудоспособности в
связи с несчастным случаем на производстве, профессиональным
заболеванием за счет средств обязательного страхования:
Д-т сч. 76 К-т сч. 70
Ежеквартально, не позднее 12 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, организации составляют в двух экземплярах отчет о
средствах ФСЗН (ф.1-фонд) и представляют 1 экземпляр Фонду. В отчете
указывается среднесписочная численность работающих, суммы
начисленных взносов и использование средств Фонда по направлениям
использования.
На каждого работающего организации подают в районный
(городской) отдел Фонда сведения по ф. ПУ-1 «Анкета застрахованного
лица» и ф. ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении». Отдел Фонда на
основании данных документов открывает каждому работающему
индивидуальный лицевой счет, присваивает и контролирует страховой
номер по личному номеру паспорта. На данных счетах отдел Фонда ведет
персонифицированный учет страховых взносов по обязательному
страхованию физических лиц. Фонд изготавливает каждому работающему
страховое свидетельство государственного социального страхования,
которое наниматель выдает каждому работнику лично под роспись по
ведомости.
Наниматели заполняют также на каждого работника форму
персонифицированного учета ПУ-3 «Индивидуальные сведения» и в
бумажном варианте и на электронном носителе передают отделу Фонда.
Отчет о средствах обязательного страхования от несчастных случаях
на производстве и профессиональных заболеваний организация составляет
аналогично и представляет филиалу Белгосстраха до 12 числа, месяца,
следующего за отчетным.
25
Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как
правило, кредитовое и означает долг предприятия перед работниками. По
отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда
выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за
месяц. Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной
книге и в балансе должно отражаться развернуто.
В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплаты
заработной платы производятся регулярно в дни, определенные в
коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.
Срок выдачи денежных средств на заработную плату согласовывается с
соответствующим учреждением банка.
Выплата заработной платы, пособий, премий производится по расчетно-
платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник
расписывается в ведомости. Выдача денег осуществляется по предъявлении
документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по
расходному кассовому ордеру, то в нем указывается наименование и номер
документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.
Заработная плата выдается в течение трех дней. По истечении трех дней
кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а
против фамилии лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении"
делает отметку "Депонировано". В ведомости прописью указывают выданную
и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы
бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, который
регистрируется в книге регистрации приходных и расходных ордеров,
передается в кассу и отражается в кассовой книге.
Невыплаченная в срок заработная плата депонируется. Работник имеет
право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет.
Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в
течение трех лет, предприятия прибавляют к прибыли предприятия как
внереализованные доходы:
26
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет -
'Расчеты по депонированным суммам").
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Не выданные суммы по расчетно-платежной ведомости кассир заносит в
реестр не выданной заработной платы и передает его в бухгалтерию. В
бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, в
которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму,
отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается
общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток.
Последующая выплата депонированной заработной платы производится по
расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета
депонированной заработной платы делаются записи о ее выдаче.
Свод заработной платы и других выплат по организации
На основании лицевых счетов и расчетно-платежных ведомостей
составляется разработочная таблица № 5 "Сводка начисленной заработной
платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими
и служащими".
Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. В первом
разделе по каждой, категории работников показываются начисленные суммы
по видам выплат.
Во втором разделе этой таблицы помещены "Сводные данные по
расчетам с рабочими и служащими списочного и несписочного состава". Он
заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей и по своему
строению аналогичен расчетной ведомости, только в его строках вместо
фамильных данных указываются частные итоги расчетных ведомостей
отдельных участков, производств и отделов, подсчитанные по категориям
персонала. "Расчеты с персоналом по оплате труда" - удержаниям из
заработной платы.
27
При обработке учетной информации на компьютерах по ее результатам
распечатывают машинограммы расчетных и платежных ведомостей, расчетные
листки и данные для лицевых счетов.
Состав фонда заработной платы и контроль за его использованием
Состав видов выплат, входящих и не входящих в состав фонда
заработной платы, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и
прочих выплат, утвержденной приказом, Министерства статистики и анализа
РБ.
Согласно Инструкции в фонд заработной платы входят все расходы
организации на заработную плату в денежной и натуральной формах.
Фонд заработной платы формируется из следующих составляющих:
1. заработная плата за выполненную работу:
• заработная плата, начисленная за выполненную работу (отработанное
время) в соответствии с принятыми на предприятии системами и формами
оплаты труда;
2. выплаты стимулирующего характера:
• надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам;
• премии рабочим, специалистам за производственные результаты,
включая премии за экономию материальных ресурсов;
• доплата за профессиональное мастерство и условия труда;
• вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.
3. выплаты компенсирующего характера:
• доплата за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00) не ниже 20 % часовой
тарифной ставки (оклада) работника;
• оплата за работу в выходные и праздничные дни;
• оплата за работу в сверхурочное время,
4. оплата за неотработанное время:
• оплата основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за
неиспользованный отпуск;
• оплата отпусков по инициативе нанимателя.
28
5. заработная плата в натуральной форме.
• стоимость продукции, выданной натурой в счет оплаты труда.
В составе фонда заработной платы не учитываются единовременные
денежные выплаты и поощрения:
• единовременные поощрения;
• материальная помощь;
• единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки и
доплаты к государственным пенсиям;
• расходы по благоустройству садоводческих товариществ;
• выходное пособие.
Начисление разовых денежных выплат и поощрений производится за счет
прибыли организации, и не включаются в состав затрат.
В организациях необходимо осуществлять строгий контроль за
использованием фонда заработной платы. Необходимость такого контроля
обусловлена тем, что выплаты из фонда заработной платы включаются в
себестоимость продукции работ, услуг и соответственно влияют на сумму
прибыли организации.
Кроме того, начисленные суммы заработной платы являются базой для
исчисления взносов в ФСЗН, Белгосстраху.
Контроль за использованием фонда заработной платы осуществляется
прежде всего самой организацией: отделом труда и заработной платы,
бухгалтерией, плановым отделом, руководителями структурных подразделений
и др. При этом проверяется правильность применения тарифных ставок,
окладов, сдельных расценок, премиальных выплат и др.
На государственных предприятиях использование фонда заработной
платы проверяется при проведении ревизий, тематических проверок, которые
проводятся вышестоящими органами и различными контролирующими
организациями.
29
На предприятиях негосударственной формы собственности контроль
могут осуществлять учредители (собственники) отделами внутреннего аудита
или путем проведения проверок аудиторскими организациями.
В заключение первой главы можно сделать следующие выводы:
Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан
выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности,
количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом
фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее
время[21].
Как известно, персонал предприятия является для организации
производства самым важным ресурсом. Организация морального и
материального стимулирования работников за образцовое выполнение
трудовых обязанностей - важнейшая задача кадровой политики предприятия .
В качестве мотивации может быть использован рост карьеры и квалификации,
более высокая зарплата, статусные стимулы, улучшение психологического
климата в коллективе, условий труда, моральное удовлетворение от работы и ее
результатов, поощрение новых идей и нестандартного мышления. Мотивация
предполагает индивидуальный подход к каждому работнику.
Основными задачами учета в области труда и заработной платы
являются:
- контроль за численностью персонала и использованием рабочего
времени;
- своевременное и точное документальное оформление данных о
выработке и отработанном времени;
- обеспечение своевременной и достоверной информацией о начисленной
заработной плате, удержаниях из нее;
- контроль за рациональным использованием фонда заработной платы;
-своевременное предоставление отчетности по труду и з/плате.
Синтетический учет расчетов с работниками по з/плате осуществляется
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет активно-пассивный.
30
По кредиту отражают суммы начисленной з/платы. По дебету- удержания и
суммы выданных авансов и в окончательный расчет. Сальдо кредитовое
означает задолженность субъекта хозяйствования перед работниками, по
дебету – задолженность работников перед организацией по з/плате.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется при журнально-
ордерной форме в журнале-ордере 10, 10/1. Основанием для записи оборотов в
данные учетные регистры являются: разработочные таблицы ф.1
«Распределение заработной платы», где на основе сгруппированных первичных
документов по учету труда и заработной платы указывают дебетуемые счета,
субсчета, коды объектов аналитического учета и статей затрат и расходов, на
которые относят соответствующие суммы. Кроме того, в разрезе статей затрат
и объектов учета синтетический учет ведут в ведомости 12 и 15 по кредиту
счета 70.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах,
расчетных листках, которые являются копией лицевого счета, расчетно-
платежных ведомостях. Для расчета заработной платы и удержаний из нее по
каждому работнику бухгалтерия организации ведет лицевой счет, который
открывается на год. На основании первичных документов по учету труда и
заработной платы информация о начислении заработной платы, премий
переносится в лицевые счета ф.Т-54., где производится группировка по видам
оплат. Затем там же рассчитываются все удержания. В отдельных графах
лицевого счета показывают суммы, причитающиеся к выдаче, или
задолженности за работником.
Затем сведения из лицевых счетов переносят в расчетно-платежные
ведомости ф. Т-49, которые составляют по цехам, участкам, отделам, а внутри
них – по категориям работающих. Сведения в ведомостях группируются в
разрезе начисленной з/платы и удержаниям из нее. Их подписывают
должностные лица структурных подразделений, бухгалтер, а после
утверждения их руководителем и главным бухгалтером они являются
основанием для выдачи з/платы.
31
Состав фонда заработной платы и контроль за его использованием.
Состав видов выплат, входящих и не входящих в состав фонда
заработной платы (ФЗР) определен Инструкцией о составе ФЗП и прочих
выплат, утв. приказом Министерства статистики и анализа РБ № 293 от 11.12.
1998 г.
Так, в ФЗП включают:
- заработную плату за выполненную работу и отработанное время;
- регулярные поощрительные выплаты: надбавки к тарифным ставкам, по
контракту, за профмастерство, высокие достижения в труде и т.п.;
выплаты компенсирующего характера. связанные с режимом работы и
условиями труда: доплаты за условия труда, за работу в зонах радиоактивного
загрязнения, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, в
сверхурочное время и т.п.;
- оплата за неотработанное время: оплата отпусков, компенсаций за
неиспользованные отпуска, и т.п.;
компенсации:
- отдельные выплаты стимулирующего характера: средства на
возмещение расходов работникам на оплату коммунальных услуг, стоимость
проездных билетов и т.п.
В состав ФЗП не включают:
Выходное пособие, командировочные расходы, расходы связанные с
подготовкой и переподготовкой кадров, пособия и выплаты из ФСЗН, надбавки
к пенсиям, единовременная помощь работникам, уходящим на пенсию и др.
В организациях должен осуществляться контроль за использованием
ФЗП, т.к. большая часть ФЗП включается в себестоимость продукции, работ,
услуг и влияет на финансовые результаты. Кроме того, размер ФЗП является
базой для исчисления взносов в ФСЗН и госстрах по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве.