утверждены приказом Минфина № 69н от 28.04.2017. Нововведения вступили в
силу с 06.08.2017.
Исходя из сформировавшейся практики, рабочий план счетов, равно как
принцип утверждается в качестве дополнения к учетной политике.
Приложением к ней в силу условия закона выступают и формы регистров
налогового учета. Другие ж названные документы в основном утверждаются в
качестве независимых локальных нормативных актов.
Для своевременного получения финансового результата работы
предприятия, в целях своевременного отражения хозяйственных операций, в
бухгалтерском учете установлены сроки предоставления документов:
- табели рабочего времени предоставлять не позднее 3 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем;
- приказы и сведения на сотрудников, принятых на работу, уволенных,
уходящих в отпуск, нарядов на начисление заработной плата, ведомостей на
начисление премий и других документов предоставлять до 3 числа каждого
месяца или в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации;
- материальные отчеты предоставлять 10 числа ежемесячно;
- авансовые отчеты по командировочным расходам предоставлять не
позднее 3-х дней после возвращения из командировки;
- наличные денежные средства на хозяйственные расходы выдавать под
отчет на срок не более 30 дней, при условии полного отчета конкретного
подотчетного лица по ранее выданному авансу.
Министерство Финансов ликвидировало подпись главного бухгалтера на
отчете. Перед составлением ежегодной бухгалтерской отчетности бюджетное
учреждение должно осуществить инвентаризацию.
Таким образом, в нормативных действиях установлено, что балансовое
обобщение информации должно реализовываться постоянно. По результатам
конкретных периодов - полугодия, года, месяца, квартала - составляется
баланс и прочие формы отчетности. Данное правило гарантирует
сопоставимость сведений, дает возможность рассчитать экономические итоги,
52
что, в свою очередь, служит цел™ бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета в ОБУСО «КЦСОН
Большесолдатского района» это - один из важнейших моментов работы
бюджетного учреждения. Заключается она в формировании системы, которая
обеспечивает точный учет всех хозяйственных операций, фиксирует движение
всех денежных средств и товарно-материальных ценностей. Фиксируется все
это с помощью правильно составленных документов, так что создание
грамотного документооборота тоже является составной частью постановки
бухучета.
Правильная организация бухгалтерского учета ОБУСО «КЦСОН
Большесолдатского района» позволяет:
- оптимизировать расходы компании, что крайне важно сейчас, в
условиях кризиса;
- контролировать финансовую деятельность компании, обеспечивая ее
максимальную эффективность;
- иметь точную, достоверную и что наиболее важно
своевременную информацию для принятия любых управленческих решений, от
которых часто зависит устойчивость и выживание бизнеса;
- тратить на ведение бухгалтерии и контроль за её деятельностью намного
меньше времени и денег;
- легко проверять правильно ли ведется бухгалтерский учет, формируются
и подаются всевозможные отчеты, заполняются регистры.
Главная задача, которую необходимо решить в ходе постановки
бухучета - организовать работу бухгалтерии ОБУСО «КЦСОН
Большесолдатского района» максимально эффективно. Для этого нужно
правильно выбрать систему учета, составить график документооборота
компании и точно его придерживаться.
В ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района» учет исполнения смет
доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет
внебюджетных источников, осуществляется в соответствии с Федеральным
53
законом о бухгалтерском учете и та основании Инструкции по бюджетному
учету. Инструкция по бюджетному учету включает в себя:
- план в организациях;
- форму ведения бухгалтерского учета;
- способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для
отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов денежных
средств, которые были получены за счет внебюджетных источников;
- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
- методы оценки активов и обязательств;
- корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям.
Выделяют несколько основных вариантов отчетов в бюджетных
организациях, которые в обязательном порядке должны своевременно
составляться и подаваться в вышестоящие инстанции. К таким отчетам
относятся: отчет об исполнении бюджета; отчет о результатах деятельности;
отчет о движении средств.
Указанные отчеты позволяют контролирующим органам проводить
детальный анализ состояния бюджетного учреждения, ее особенностей,
текущих проблем, направления развития и так далее. Обычно ко всем этим
документам прилагается также и пояснительная записка, в которой уточняется
та или иная не совсем понятная информация. Дополнительно подаются
балансовые ведомости и любые другие документы, которые потребуются
соответствующим инстанциям, если возникнет необходимость прояснить
определенные моменты, цифры или другие особенности деятельности ОБУСО
«КЦСОН Большесолдатского района».
С 01.01.2018 вступили в силу новые стандарта учета. Вносим изменения
в учетную политику предприятия бюджетной сферы по списку приказов
Минфина от 31.12.2016.
54
Система отношений, связанных с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами называется оплатой труда. Система оплаты и стимулирования
труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного
профсоюзного органа.
Условия оплаты труда, определенные трудовым и коллективным
договорами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ,
законами и нормативными правовыми актами. Заработная плата каждого
работника складывается из оплаты фактически отработанного времени,
неотработанного времени и поощрительных выплат. Действующим
законодательством установлены система доплат и надбавок за особые условия
труда (система выплат компенсационного характера) и система премирования и
доплат, имеющих стимулирующий характер.
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств
разработана классификация операций сектора государственного управления
(КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок
следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта
учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтер использует следующие
коды КОСГУ:
- 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все
выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами;
кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты
сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального
вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
2.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в
ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»
55
- 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на
оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций
(например, суточных при служебных командировках, компенсаций за
использование автомобиля и пр.);
- пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам,
относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам,
единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по
уходу за детьми и т. д.).
Также для корректного распределения видов движения денежных
средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
- 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
- 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
- 610 — «Выбытие со счетов бюджета».
На основании вышеприведенных нормативных документов составим
основные проводки по заработной плате в учете ОБУСО «КЦСОН
Большесолдатского района».
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быте отнесены на несколько
различных счетов бухгалтерского учета:
- Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолженности по зарплате»
- Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой
продукции» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции,
работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой
продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730
2. Начислен НДФЛ:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
56
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
4. Из кассы ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района» выплачена
зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного
учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед
депонентами»
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»
начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в
ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом.
Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы та начисления
на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть
от вида начисления:
- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на ОПС»;
- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам
на обязательное соцстрахование»;
- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему
57
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134
610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
Операции по начислению за отчетный период (месяц) суммы ЕСН,
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых
взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний отражаются в бюджетном учете с применением следующих
счетов:
- 1 303 02 000 «Расчета по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
- 1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе
составляющих частей ЕСН.
Суммы заработной платы, не полученные в установленный срок,
учитываются на счете 1304 02 000 «Расчеты с депонентами». Учет
депонированных сумм по заработной плате ведется в реестре депонированных
сумм, книге аналитического учета депонированной заработной платы.
Расчеты с депонентами отражаются в бюджетном учете ОБУСО
«КЦСОН Большесолдатского района» следующими записями (таблица 6).
раздачу зарплаты, го кассы ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»:
Таблица 6 - Расчеты с депонентами
Содержание операции
Дебет Кредит
Депонированы заработная плата и
прочие выплаты
1 302 01 830 1 304 02 730
Перечислена депонированная
заработная плата
1 304 02 830 1 201 01 610
Выплачены депонированные суммы из
кассы
1 304 02 830 1 201 04 610
58
Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным
выплатам работникам ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района» ведется в
журнале операций расчетов по оплате труда.
Записи в журнале осуществляются ежемесячно на основании данных
расчетных ведомостей и ведомостей начисления ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, страховых взносов от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных
выплат ведется в журнале по прочим операциям, карточке учета средств и
расчетов. По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а
также обороты по дебету и кредиту записываются в Г лавную книгу.
Руководителю ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»
устанавливается должностной оклад исхода из кратности средней заработной
платы основного персонала данного учреждения и стимулирующей выплаты в
виде премии. Выплаты стимулирующего характера руководителям учреждений
производятся за счет централизованных до 5% лимитов бюджетных
обязательств, предусмотренных на оплату труда работников учреждений. При
этом они используются учреждением с учетом исполнения им целевых
показателей эффективности работы.
Таким образом, новыми системами оплаты труда использование средств,
полученных от приносящей доход деятельности, на стимулирующие выплаты
руководителю ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района» не предусмотрено
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете
ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района» на конкретном примере.
Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб.
Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на
стандартный вычет. Начислен доход за март 2018 года — 24 000 руб.
Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с начислением и
выплатой зарплаты. (таблица 7)
59
Таблица 7 - Хозяйственные операции по начислению и выплаты зарплаты
Содержание
операции
Дебет Кредит
Сумма, руб.
Начислена
заработная плата
работнику
0 401 20 211 0 302 11 730 24 000
Начислен НДФЛ 0 302 11 830 0 303 01 730
3 120 (24 000 х 13%)
Выдана заработная
плата из кассы
0 302 11 830 0 201 34 610 20 880 (24 000 - 3120)
Начислены
страховые взносы в
ПФР — 22%
0 401 20 213 0 303 10 730 5 280 (24 000 х 22%)
Начислены
страховые взносы в
ФСС — 2,9%
0 401 20 213 0 303 02 730
696 (24 000 х 2,9%)
Начислены взносы по
страхованию от
несчастных случаев
— 0,2%
0 401 20 213 0 303 06 730
48 (24 000 х 0,2%)
Начислены
страховые взносы в
ФФОМС — 5,1%
0 401 20 213 0 303 07 730
1 224 (24 000 х 5,1%)
Применение действующих инструкций для ОБУСО «КЦСОН
Большесолдатского района» и кодов КОСГУ немаловажно для формирования
проводок по заработной плате. Правильное отражение заработной платы на
счетах бухгалтерского учета позволит без ошибок распределить движение
государственных денежных средств по статьям расходов.
В бюджетном учете ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»
начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате
труда происходит одновременно.
К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда ОБУСО «КЦСОН Большесолдатского района»
относятся:
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. 0504421);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);
60
- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- Платежная ведомость (ф. 0504403).
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом
руководителя учреждения. В конце месяца по табелю определяется количество
отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в табель
и исключение из него работников производятся на основании документов по
учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней половине
строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального
использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней -
условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются
также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и
тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида
отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки
заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а
знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день
фамилия работника в табеле повторяется два раза.
В табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов)
неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в
праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в
соответствующие графы. Заполненный табель и другие документы,
оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в
бухгалтерию для проведения расчетов.
Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для
составления расчетно-платежной ведомости.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета
среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при
увольнении и других случаях в соответствии с действующим
61